Имя материала: Шпаргалка по международным стандартам финансовой отчетности

Автор: Шредер Н.Г.

29. отложенные налоговые обязательства и активы

 

МСФО N 12 рассматривает условия признания отложенных обязательств и активов. В финансовой отчетности отражают отложенные налоговые обязательства по всем облагаемым временным разницам.

Особенность налогового актива - его использование возможно только при наличии определенных условий, так как сущность налогового актива заключается в возможном уменьшении платежей по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль достаточна для использования отложенного налогового актива:

- если существуют достаточные облагаемые временные разницы, которые относятся к тому же периоду, что и отложенные налоговые активы;

- если у предприятия есть возможность налогового планирования для получения налогооблагаемой прибыли и использования отложенного налогового актива.

Методы налогового планирования для увеличения прибыли в нужном периоде предполагают:

1) увеличение продажных или уменьшение покупных цен по сделкам со связанными сторонами;

2) изменение метода определения выручки для целей налогообложения (с метода по оплате к методу по отгрузке);

3) продажа инвестиций, стоимость приобретения которых сильно отличается от рыночной цены;

4) изменение графика капитальных вложений (чтобы перенести льготу по капитальным вложениям на другой период);

5) продажа государственных ценных бумаг с целью приобретения негосударственных ценных бумаг с более высокой доходностью.

МСФО N 12 требует осторожного подхода к признанию отложенного налогового актива на основании убытка, определенного в соответствии с налоговым законодательством, так как факт того, что предприятие имело налоговый убыток, позволяет предполагать, что в последующие периоды снова может быть получен убыток либо сумма налогооблагаемой прибыли не будет достаточной для использования актива. Отложенный налоговый актив признается для целей налогообложения на основе убытка, если:

- существует достаточное налоговое обязательство, которое относится к тому же периоду, что и отложенный актив;

- существует вероятность того, что предприятие получит достаточную налогооблагаемую прибыль в течение ближайших 5 лет;

- налоговый убыток был получен по определенным причинам, действие которых вряд ли возобновится в последующие периоды.

Предприятие не должно признавать отложенное налоговое обязательство путем уменьшения (увеличения) стоимости актива, так как актив будет учитываться по заниженной (завышенной) стоимости, что делает отчетность менее прозрачной.

Аналогичные принципы заложены в отношении обязательств, никаких корректировок по отложенным налогам делать в отчетном периоде, следующем за периодом, в котором возникли подобные активы или обязательства, нельзя.

В отношении облагаемых временных разниц, возникающих по инвестициям в дочерние или зависимые общества, предприятия с участием иностранного капитала, необходимо признавать отложенное налоговое обязательство. Исключения:

- инвестор может контролировать время, в течение которого произойдет уменьшение временных разниц;

- в обозримом будущем уменьшения не предвидится.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 |