Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Н. А. Каморджанова

3.2. учет долгосрочных инвестиций (вложений во внеоборотные активы)

К объектам внеоборотных активов относятся:

♦        основные средства;

материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим предприятиям;

нематериальные активы.

Учет вложений во внеоборотные активы ведется по первоначальной стоимости — сумме фактических затрат на приобретение или строительство объекта внеоборотных активов:

в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или до полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структурах затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования:

«Приобретение земельных участков»;

«Приобретение объектов природопользования»;

«Строительство объектов основных средств»;

«Приобретение объектов основных средств»;

«Приобретение нематериальных активов»;

«Перевод молодняка животных в основное стадо»;

«Приобретение взрослых животных»;

«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» независимо от источников их финансирования.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной

1

эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которую отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Приобретение и строительство основных средств отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» и субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Учет капитальных вложений организуется по видам строящихся и приобретаемых объектов основных средств.

Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретение отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» но мере их поступления. На сумму принятых к оплате счетов подрядчика за поставленное оборудование делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму фактических затрат (без НДС)

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» — на сумму НДС

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму фак тических затрат, включая НДС.

Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

При оплате счетов подрядчика на сумму погашаемой задолженности делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчетные счета».

При приобретении основных средств и нематериальных активов налоговые вычеты по НДС производятся после принятия объектов к учету. С 1 января 2006 г. в перечень объектов, при приобретении которых можно произвести вычеты по НДС, добавлено оборудование к установке.

При осуществлении капитального строительства, монтажа основных средств, строительно-монтажных работ для собственного потребления предприятием стоимость строительно-монтажных работ облагается НДС согласно НК РФ. Налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет законченных объектов илн реализации незавершенных объектов.

НДС, учтенный иа дебете субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», предъявляется полностью бюджету к возмещению при оприходовании объекта основных средств, если иное не предусмотрено законодательством. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Если технологическое, энергетическое и производственное оборудование требует монтажа, то его учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» в сумме фактических затрат по его приобретению.

При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета на сумму принятых к оплате счетов за поступившее оборудование, требующее монтажа (согласно акту):

Д 07 «Оборудование к установке» — на сумму фактических затрат

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» — на сумму НДС

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму принятых к оплате счетов, включая НДС.

Если технологическое и производственное оборудование приобретено для производства продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то на счете 07 «Оборудование к установке» оно учитывается по сумме фактических затрат, включая налог иа добавленную стоимость. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 07 «Оборудование к установке»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для оформления поступившего на склад оборудования для установки применяется акт о приемке оборудования (форма № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

Оборудование, сданное в монтаж, согласно акту приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

К 07 «Оборудование к установке».

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий:

предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;

наступил срок уплаты процентов по кредиту;

стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;

♦        основное средство не введено в эксплуатацию. Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При невыполнении этих условий все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов. Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета: Д 91-2 «Прочие расходы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом курсовых разниц.

Курсовые разницы образуются тогда, когда кредиты (займы) получены в иностранной валюте.

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает отрицательная курсовая разница. Эту разницу необходимо включить в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Делаются бухгалтерские записи на счетах на отрицательную курсовую разницу:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору, возникает положительная курсовая разница. На эту разницу необходимо уменьшить первоначальную стоимость объекта основных средств.

Делаются сторнировочные бухгалтерские записи на счетах на положительную курсовую или суммовую разницу:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется также для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств.

Приобретение или создание нематериальных активов рассматривается как процесс капитальных вложений, для учета которого используется активный калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

На сумму затрат по приобретению нематериальных активов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» — на сумму НДС

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы по доведению объектов нематериальных активов до работоспособного состояния состоят из необходимых материальных и трудовых затрат, а также доли накладных расходов.

Затраты по созданию отдельных объектов нематериальных активов включают заработную плату разработчиков с начислениями социального налога и накладные расходы общехозяйственного характера. В случаях создания отдельных объектов нематериальных активов и принятия их на учет будут иметь место следующие бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — на всю сумму затрат по созданию объекта нематериальных активов

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы, начисленной разработчикам

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму начисленного единого социального налога

К 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму накладных расходов, относящихся к капитальным вложениям в нематериальные активы

При принятии объекта нематериальных активов на учет делаются записи иа счетах бухгалтерского учета:

Д 04 «Нематериальные активы»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — на всю сумму фактических затрат по созданию объекта нематериальных активов.

Приобретение имущества, которое предприятие собирается использовать:

для сдачи в аренду;

для сдачи в лизинг;

для сдачи в прокат,

рассматривается как процесс капитальных вложений, для учета которого используется активный калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, ставится на учет по первоначальной стоимости.

Делаются бухгалтерские записи:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение имущества для сдачи в лизинг»

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После того как имущество будет принято к бухгалтерскому учету, делаются бухгалтерские записи.

Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение имущества для сдачи в лизинг».

Делаются налоговые вычеты, которые отражаются записями на сметах бухгалтерского учета:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюд^с"

том по НДС»

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно* стям».

3.3. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость

К налоговым вычетам по налогу иа добавленную стоимость относятся:

4 суммы НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретаемым для осуществления операции, признаваемых объектами налогообложения по НДС; + суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в последствии подлежат вычету. Указанный вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг);

НДС по капитальному строительству, монтажу (сборке) основных средств, по приобретенным объектам незавершенного строительства, товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

НДС, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение;

НДС, уплаченный по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

НДС, удержанный из доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ;

НДС по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, при условии, что указанные суммы НДС были восстановлены акционером (участником, пайщиком) передавшим такое имущество;

НДС по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленный продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Условия применения вычетов по налогу на добавленную стоимость:

товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операми, признаваемых объектами налогообложения по НДС;

г

налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров иа таможенную территорию РФ;

товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет;

наличие правильно оформленного счета-фактуры;

по основным средствам, в том числе оборудованию к установке, и/или нематериальным активам вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе па таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;

выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах;

вычеты сумм НДС по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав производятся на основании документов, подтверждающих фактическое перечисление данных сумм, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Не подлежи! вычету НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), использованным при производствен реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения.

Порядок применения вычетов:

при приобретении основных средств п нематериальных актинов вычеты производятся после принятия объектов к учету;

вычеты НДС, удержанного с иностранных лиц, производятся налоговыми агентами только после его уплаты в бюджет и при условии использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производственной деятельности (налоговыми агентами признаются лица, состоящие па учете в налоговых органах, приобретающие па территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных .чип)-

вычет ы НДС, отпосяіцеї ося к товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортируемых товаров, производятся только при представлении в налоговые орг*1* ны документов, подтверждающих экспорт;

не установлен единый стандартный способ распределения НЛ' по косвенным затратам, связанным с реализацией товаров в»У рп РФ и на экспорт.

Восстановление НДС

В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в следующих случаях:

при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ;

при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не облагаемых НДС;

при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций после получения организацией права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;

при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН).

Суммы НДС в отношении основных средств и нематериальных активов подлежат восстановлению в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объектов без учета переоценки.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 |