Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Н. А. Каморджанова

Глава 5 учет нематериальных активов

 

5.1. Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

Основными документами, определяющими порядок учета нематериальных активов, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 26 марта 2007 г. № 26н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2007 г. № 153н;

приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 115н.

Нематериальные активы — средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

С 01 января 2008 г. вступила в силу часть IV Гражданского Кодекса РФ, кардинально изменившая правовое регулирование в области результатов интеллектуальной деятельности, что повлекло внесение изменений и в существующий порядок учета нематериальных активов. 23 декабря 2007 г. Минфин Российской Федерации утвердил новое положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, вступившее в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2008 г.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а)       отсутствие материально-вещественной формы;

б)       возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от

других активов;

в)       способность приносить предприятию экономические выгоды (до-

ход) в будущем, в частности объект предназначен для использо-

вания в производстве продукции, при выполнении работ или ока-

зании услуг, для управленческих нужд предприятия либо для

использования в деятельности, направленной для достижения

целей создания некоммерческой организации;

г)       использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного

использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обыч-

ного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д)       предприятием tie предполагается продажа данного имущества в те-

чение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он пре-

вышает 12 месяцев;

е)       фактическая {первоначальная) стоимость может быть достовер-

но определена;

ж)      организация имеет право на получение экономических выгод, кото-

рые данный объект способен приносить в будущем (в том числе

организация должна иметь надлежаще оформленные документы,

подтверждающие существование самого актива и права данной

организации на результаты интеллектуальной деятельности), а так-

же имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономиче-

ским выгодам {контроль над объектом).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше:

произведения науки, литературы и искусства;

изобретения;

программы для ЭВМ;

полезные модели;

секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания;

селекционные достижения;

деловая репутация предприятия.

Деловая репутации — это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия (как имущественного комплекса в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительная деловая репутация — надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация — скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала предприятия, его квалификация и способность к труду.

Начиная с 01 января 2008 г. в состав нематериальных активов не включаются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

В текущем учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, так же как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников (каналов) поступления нематериальных активов на предприятие.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, факти-

Источник поступления нематериальных активов

Первоначальная стоимость

Приобретение за плату

Фактически произведенные расходы по приобретению:

•        суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности правообладателю (продавцу);

•        таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

•        государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

•        вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен нематериальный актив;

•        стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов;

•        невозмещаемые суммы налогов, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

•        иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов

Создание самим предприятием

Сумма фактических расходов на создание нематериального актива:

•        суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям цо заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа, договорам на выполнение науч ио-исследовательских, опыт но-конструк-торских или технологических работ;

•        расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых в создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

•        отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

•        расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и имущества, используемых непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

 

Источник поступления нематериальных активов

Первоначальная стоимость

 

•        амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

•        иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериальных активов

Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) недеиежиыми средствами

Исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей

Вклад в уставный капитал

Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное ие предусмотрено законодательством Российской Федерации

Дарение (безвозмездно)

Рыночная стоимость на дату принятия к бухі алтер-скому учету. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки

 

ческие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления иа социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального байка Российской Федерации, Действующему на дату приобретения предприятием объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя органи зацни.

Не включаются в фактические расходы на приобретен ие, создание нематериальных активов:

возмещаемые суммы налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ);

общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими расходами и доходами;

расходы по полученным кредитам и займам, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов может проводиться не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), при этом следует учитывать, что при принятии решения о переоценке однородной группы нематериальных активов в последующем такие активы должны переоцениваться регулярно. Переоценка группы однородных нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В системе МСФО основным стандартом, определяющим порядок обесценения активов является МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Целью проведения проверки на обесценение в соответствии с МСФО является обеспечение уверенности в том, что нематериальные активы отражены по стоимости, которая превышает их возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость актива является суммой наибольшей из следующих:

справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

ценности от использования актива.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу — сумма, которую организация может получить от продажи актива в результате коммерческой сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, за вычетом затрат на выбытие.

Проверку на обесценение необходимо проводить:

для всех нематериальных активов с неограниченным сроком полезного использования и гудвила — ежегодно, в любое время в течение отчетного года, но в одно и то же время каждый год;

в отношении прочих нематериальных активов необходимо устанавливать наличие признаков обесценения. Проверка на обесценение производится, только если такие признаки были установлены.

 

Признаки обесценения активов

Внешние признаки

Внутренние признаки

•        снижение рыночной стоимости актива, более значимое, чем ожидаемое снижение его стоимости в результате нормального использования;

•        произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные неблагоприятные изменения в рыночной, технологической, экономической, правовой среде функционирования организации или на рынке, к которому привязан актив;

•        фактические данные о физическом повреждении или устаревании актива;

•        значительные изменения степени или способа использования актива, которые произошли в отчетном периоде или произойдут в ближайшем будущем и негативно повлиявшие на него;

Подпись:
Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью (или текущей рыночной стоимостью в случае переоценки) нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 |