Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Ю.А. Бабаев

Глава 4. система счетов и двойная запись

 

4.1. Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций

на бухгалтерских счетах

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименование и цифровым номером (кодом, шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета —дебет (от лат. должен), правая сторона — кредит (от лат. верит). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины. В теории и практике применяются три схемы счетов.

Первая схема счетов используется для написания пособий и проведения учебных занятий. Она выглядит так:

Дебет

Счет 50 «Касса»

Кредит

 

Вторая схема счетов применяется на практике при использовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная. Она представляет собой двухстороннюю таблицу следующего содержания:

 

Счет 50 «Касса»

Дебет

Кредит

Номер операции

Дата операции

Содержание операции

Сумма

Номер операции

Дата операции

Содержание операций

Сумма

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Третья схема счетов применяется на практике при журнально-ордер-ной форме учета и имеет следующий вид:

Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса»

 

 

 

Дата

В дебет счетов:

Итого по кредиту счета 50

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

51 <<Расчетные счета»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

и т. д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Счета являются активными:

по экономическому содержанию — счета, которые предназначенные для учета имущества по наличию, составу и размещению;

расположению в балансе — счета (статьи) в активной части баланса; сальдо (остатку) — счета, имеющие дебетовый остаток. Счета считаются пассивными:

по экономическому содержанию — счета, отражающие имущество по источникам его образования;

расположению в балансе — счета (статьи), расположенные в пассивной части баланса;

сальдо — счета, имеющие кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце отчетного периода (месяца) выводится окончательный финансовый результат — прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» мог бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» — активный счет и «Расчеты с кредиторами» — пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном объясняется постоянными изменениями во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот. Поэтому разбивать этот счет па два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счетах по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или группировочные ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.

Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, па которых имеются остатки С1д. Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражаются по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводятся итоги оборотов по всем счетам; вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо Сь по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету С|л прибавляют итоги оборотов по дебету Ол и вычитают итоги оборотов по кредиту Оя. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

си = с1я + од - oh

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит — уменьшение.

Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывается первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.

Конечное сальдо Сгв определяется так: к начальному остатку С|к прибавляются обороты по кредиту Ок и вычитаются обороты по дебету Ол. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

си = с,, + О. - о,

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит — увеличение.

Порядок записей хозяйственных операций на счетах рассмотрим па следующих примерах.

Пример 1. По счету 50 «Касса» по данным баланса числится остаток на начало отчетного периода в сумме 100 тыс. руб. Открывая счет 50 «Касса», записывают начальное сальдо в сумме 100 тыс. руб. в дебет, так как это активный счет. В результате трех свершившихся операций в кассу поступило 6500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. + 500 тыс. руб.). Последующие три операции связаны с выдачей из кассы 6400 тыс. руб. (1900 тыс. руб. + 3800 тыс. руб. + 700 тыс. руб. соответственно).

Согласно правилам в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения — в кредит. Следовательно, по дебету счета 50 «Касса» фиксируются: 2000 тыс. руб., 4000 тыс. руб. и 500 тыс. руб., а по кредиту счета — 1900 тыс. руб., 3800 тыс. руб. и 700 тыс. руб. После этого подсчитываются итоги операций по дебету и кредиту (обороты) и выводится конечное сальдо, которое равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот: 200 тыс. руб. (100 тыс. руб. + 6500 тыс. руб. - 6400 тыс. руб.). Схематически эти записи имеют вид:

 

Счет 50 «Касса», тыс. руб.

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Сальдо начальное ■ - ■ 100

1)         2000

2)         4000

3)         500

4)         1900

5)         3800

6)         700

Оборот за отчетный период 6500

Оборот за отчетный период 6400

Сальдо конечное 200

 

 

Пример 2. На начало отчетного периода по данным баланса задолженность по заработной плате персоналу организации составила 126 500 тыс. руб. В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате двух операций еще на 13 000 тыс. руб. (5000 тыс. руб. + 8000 тыс. руб. соответственно), а затем в результате последующих операций уменьшилась на 13 600 тыс. руб. (4700 тыс. руб. + 8900 тыс. руб.).

Согласно правилам в пассивных счетах увеличение задолженности организаций перед персоналом записывается в кредит, уменьшение — в дебет. Поэтому 5000 тыс. руб. и 8000 тыс. руб. фиксируются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а 4700 тыс. руб. и 8900 тыс. руб. — по дебету. Затем подсчитываются итоги оборотов по счету и выводится конечное сальдо — 12 000 тыс. руб. Оно определяется так: к начальному сальдо по кредиту прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету (12 600 + 1300 тыс. руб. - 13 600 тыс. руб.). Схематически эти записи имеют вид:

 

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», тыс. руб.

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

3)         4700

4)         8900

Оборот за отчетный период 13 600

Сальдо начальное — 12 600

1)         5000

2)         8000

Оборот за отчетный период 1 3 ООО

 

Сальдо конечное 12 000

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

 

4.2. Двойная запись хозяйственных операций по счетам

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за регистрацией хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется метод двойной записи.

Двойная запись представляет собой отражение каждой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи (напр., между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Бухгалтерская проводка — есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета уточняются счета, участвующие в операции. Из содержания операции следует, что для ее регистрации используются два счета: 50 «Касса» — активный, отражает наличие денежных средств в кассе и 51 «Расчетные счета» — активный, отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке. Следовательно, операция записывается в дебет счета 50 «Касса» и в кредит счета 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 500 тыс. руб. Схематически это выглядит так:

 

Счет 51 «Расчетные счета»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

С, — 1500

1) 500

 

Счет 50 «Касса»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

1)500

 

 

Пример. Начислена заработная плата работникам организации в сумме 9000 тыс. руб., которая включается в себестоимость продукции наряду с

 

другими затратами через счет 20 «Основное производство». В данном случае указанный вид затрат рассматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет 20 активный. Задолженность по начисленной заработной плате отражается по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет отражает заемный источник, следовательно, является пассивным. В связи с этой операцией на 9000 тыс. руб. увеличиваются затраты производства по заработной плате и на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникам по заработной плате. Для отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство» — 9000 тыс. руб.

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 9000 тыс, руб.

Схематически это выглядит так:

 

Счет 70 «Расчеты по оплате труда»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

 

1)9000

 

Счет 20 «Основное производство»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

1)9000

 

 

Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается различно. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись называют разобщенной. При журнал ь-но-ордсрной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы — одна) и обеспечивается контроль корреспонденции счетов.

В практике бухгалтерского учета кроме простых применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Пример. На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств. Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — 6500 тыс. руб. К-т сч. 90 «Продажи» — 2500 тыс. руб, К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,

Субсчет «Выбытие основных средств» — 4000 тыс. руб.

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — 2500 тыс. руб. К-т сч. 90 «Продажи» — 2500 тыс. руб.

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — 4000 тыс. руб. К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Субсчет «Выбытие основных средств» — 400 тыс. руб.

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуются, сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример. От поставщика поступили материалы на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы» — 2000 тыс. руб.

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» — 500 тыс. руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2500 тыс. руб.

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что, в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических функций.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 |