Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Ю.А. Бабаев

6.6. учет расчетов по налогам и сборам

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога открывается отдельный субсчет.

Налоги можно сгруппировать в зависимости от источников их возмещения:

 

относимые на счет продаж —налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные налоги:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг — земельный налог, лесной и водные налоги, экологический, транспортный налог:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения — налоги на имущество; рекламу; недвижимость, операции с ценными бумагами; за использование наименования «Россия»:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог на вмененный доход: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

уплачиваемые за счет чистой прибыли (прибыли после налогообложения) налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат):

Д-т сч. 84 «Нерасределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

уплачиваемые из доходов физических лиц (налог на доходы физических лиц):

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление сумм налога в бюджет отражается проводкой:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др-)-

Сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» — при производственном использовании;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование» — при использовании на непроизводственные нужды.

При продаже продукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи», а при реализации имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при учете продажи «по отгрузке») пли 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (при учете продажи «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом начисляется после оплаты продукции покупателем. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах по НДС

Таким образом, сумма НДС подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между сумой налога, начисленной к уплате в бюджет с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов (табл. 6.6).

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списываются с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет единого налога и единого налога на вмененный доход (ЕИВД). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные па уплату ЕНВД, уплачивают соответственно единый налог или единый налог на вмененный доход. Учет по этим налогам осуществляется в основном аналогично учету налога на прибыль.

Учет налога на имущество. Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Учет транспортного налога. Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Учет расчетов по единому социальному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование с бюджетом и внебюджетными фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К данному счету целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)»;

69-1-2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69-3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;

69-3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)».

Объектом обложения по ЕСН являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Начисление единого социального налога к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2 (табл. 6.7).

Таблица 6.7

Записи иа счетах бухгалтерского учета по единому социальному налогу

(по максимальным ставкам)

 

Хозяйственная операция

Документ-основание

Дебет счета

Кредит счета

Сумма,

руб-

Начислен единый социальный налог в ФСС по каждому работнику организации

(120 000 4\%)

Рас четно-платежная ведомость (форма № Т-49), справка бухгалтерии об определении налоговой   базы, расчет доли единого социального налога, причитающегося в ФСС  по каждому работнику

20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»

4800

Организацией выплачены пособия по уходу за ребенком н другие пособия из ФСС наличными денежными средствами

Расходный кассовый ордер (форма № КО-2)

69 «Расчеты по социальному страхованию н обеспечению», субсчет 69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»

50 «Касса» субсчет 50-1 «Касса организации»

500

Отражены перечисления в ФСС единого социального налога

Выписка банка, платежное поручение

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»

51 «Расчетные счета»

4300

Организацией получены суммы обязательных отчислений на социальные нужды, если выплаченные пособия превышают суммы начисленных взносов

Выписка банка, платежное поручение

51 «Расчетные счета»

69  «Расчеты по социальному страхованию н обеспечению», субсчет 69-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»

120

Начислен единый социальный налог в федеральный бюджет по каждому работнику организации

(120 000 28\%)

Расчетно-платеж-ная ведомость (форма № Т-49), справка бухгалтерии об определении налоговой   базы, расчет доли единого социального налога, причитающегося в федеральный бюджет по каждому работнику

20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы иа продажу» и др.

69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»

33 600

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется и уплачивается организациями отдельно в отношении страховой и накопительной части страхового взноса. Ниже приведены бухгалтерские проводки по учету начисления страховых взносов (табл. 6.8).

 

Записи на счетах бухгалтерского учета по социальному страхованию (по максимальным тарифам)

 

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую можно уменьшить сумму ЕСН в федеральный бюджет, не должна превышать 1/2 части от указанной части ЕСН. При начислении страховых взносов на сумму превышения страховых взносов над частью, на которую можно уменьшить отчисления ЕСН в федеральный бюджет, делается дополнительная проводка:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 69-5, 69-6.

Учет расчетов с Фондом социального страхования по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется также на счете 69. В бухгалтерском учете делаются записи при начислении и перечислении указанных взносов аналогичные записям по ЕСН в части расчетов по социальному страхованию.

 

Контрольные вопросы

Счета какого раздела Плана счетов предназначены для отражения дебиторской и кредиторской задолженности?

Чем обусловлена сложность оценки дебиторской и кредиторской задолженности?

В каких случаях начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками?

В каких случаях начисляется дебиторская задолженность за поставщиками и подрядчиками?

Почему суммы полученных авансов от покупателей целесообразно учитывать на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»?

Каким образом организуется аналитический учет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»?

 

Контрольные вопросы

129

Перечислите факторы, влияющие на скорость расчетов между поставщиками и покупателями.

В чем преимущества применения товарообменных операций по сравнению с безналичными расчетами?

В чем состоит особенность отражения в бухгалтерском учете операций, осуществляемых на основании договора мены?

10.       В чем особенность бухгалтерского учета обмена неравноценных то-

варов?

И. В чем особенность определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, при проведении операций на основании договора мены?

В каких случаях при отгрузке продукции по договору мены необходимо использовать счет 45 «Товары отгруженные»?

Возможно ли проведение зачета встречных взаимных требований между более чем двумя организациями?

В чем особенности оценки вклада в уставный капитал, вносимого в виде материальных ценностей?

Каким образом организуется синтетический и аналитический учет по претензиям?

В каких случаях проводится инвентаризация расчетов?

Какие счета бухгалтерского учета используются для учета кредиторской задолженности?

На каком счете учитываются авансовые платежи поступившие от покупателей в оплату предстоящих поставок?

Каков порядок предъявления претензии в случае обнаружения недостачи при приемке товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли?

Каким образом учитываются суммы задолженности поставщику, если в их обеспечение выдан вексель?

Подумайте, как организовать аналитический учет кредиторской задолженности, чтобы он обеспечил наиболее полные и наглядные сведения о кредиторах?

Какие поставки называются неотфактурованными?

Каким образом учитываются понесенные организацией расходы, связанные с получением коммерческого кредита?

Перечислите основные преимущества для поставщика погашения покупателем кредиторской задолженности векселем?

Что понимается под просроченной дебиторской задолженностью?

Что понимается под просроченной кредиторской задолженностью?

Что понимается под сроком исковой давности?

Какова продолжительность срока исковой давности?

С какого момента начинает исчисляться срок исковой давности, если срок исполнения обязательств не определен?

Почему невостребованную дебиторскую задолженность по окончании срока исковой давности нельзя сохранить в активе баланса?

Можно ли списать дебиторскую или кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности?

Сколько лет должна учитываться за балансом просроченная дебиторская задолженность?

Тесты для программированного контроля

 

 

1, К первой группе дебиторской задолженности относятся:

Ответы:

1

2

3

4

Суммы по предъявленным претензиям и судебным искам Задолженность по различным платежам в бюджет

Задолженность покупателей, возникающая в результате основной деятельности

Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

2. К второй группе дебиторской задолженности относятся:

Ответы:

1

2 3

4

Задолженность работников организации по товарам, проданным им в кредит

Задолженность покупателей

Задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования Задолженность по различным платежам в бюджет

3. К первой группе кредиторской задолженности относятся:

Ответы:

1

Задолженность работников организации по товарам, проданным им в кредит

Задолженность по операциям некоммерческого характера Обязательства по выплате дивидендов

Задолженность перед поставщиками, возникающая в результате основной деятельности

 

2 3 4

4. Ко второй группе кредиторской задолженности относятся:

Ответы:

1

2

3 4

Обязательства по выплате дивидендов

Задолженность покупателей, возникающая в результате основной деятельности

Авансы, выдаваемые физическим лицам

Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

5. Что является общепринятым моментом перехода права собственности иа реализуемую продукцию?

Ответы:

1

2

3

4

Дата оплаты товара покупателем (например, списания денежных средств с

расчетного счета)

Дата отгрузки товара поставщиком

Дата зачисления денежных средств, поступивших в оплату товара иа расчетный счет поставщика

Дата оприходования товара на склад покупателя

6. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является

Ответы:

1 2

3 4

Активным Пассивным Активно-пассивным Материальным

7. Может ли в договоре банковского счета быть закреплен срок исполнения банком платежных документов клиента, превышающий один банковский день?

Ответы:

1

2 3 4

Да Нет

Может в исключительных случаях при согласии клиента Может в отношении исполнения платежных поручений

Тесты для программированного контроля

131

 

 

Тесты для программированного контроля

133

Продолжение

 

 

2 3 4

Д-т сч. 61 К-т сч. 50 23 600 руб. Д-т сч. 60 К-т сч. 50 23 600 руб. Д-т сч. 60 К-т сч. 50 20 000 руб. Д-т сч. 68 К-т сч. 50 3600 руб.

11. Поставщику выдан простой вексель в обеспечение кредиторской задолженности по товару на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 18\% — 3600 руб.). В бухгалтерском учете покупателя делаетси запись:

Ответы:

1

2 3 4

Д-тсч. 41 К-тсч. 51 23 600 руб. Д-т сч. 61 К-т сч. 51 23 600 руб.

Д-т сч. 60 К-т сч. 60, субсчет «Векселя выданные» 23 600 руб. Д-т сч. 60 К-тсч. 51 20 000руб. Д-т сч. 68 К-тсч. 51 3600 руб.

23. Перечислен аванс поставщику согласно договору поставки. В бухгалтерском учете делается запись:

Ответы:

1 2 3 4

Д-т сч. 57 К-т сч. 60 Д-т сч.62 К-т сч. 60 Д-т сч. 55 К-т сч. 51 Д-т сч. 60 К-т сч. 51

24. Дисконт по векселю при приобретении основных средств увеличивает:

Ответы:

1 2 3 4

Первоначальную стоимость основных средств Полную производственную себестоимость Внереализационные расходы Прибыль органнзации

25. Неоті

>актуроваиные поставки в бухгалтерском учете отражаются:

Ответы:

1

2 3 4

По учетным ценам

По ценам предыдущих поставок

По ценам, указанным в договоре поставки

По любой из перечисленных цей

26. Для учета расчетов по товару, полученному иа условиях коммерческого кредита, целесообразно использовать счет:

Ответы:

1

2 3 4

58 «Финансовые вложення»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

66        «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67        «Расчеты по долгосрочным кредитам н займам»

27. Вексель для покупателя при расчете за полученные товары является

Ответы:

1

2 3 4

Средством платежа Инструментом кредитования Выгодным способом вложения денег Инструментом борьбы с инфляцией

28. На основании какого документа производится списание просроченной дебиторской или кредиторской задолженности

Ответы:

1

2 3 4

Накладной

Служебной записки

Прнказа (распоряжения) руководителя

Распоряжения главного бухгалтера

Ответы на тесты

 

Номер и название главы

Номер вопроса

Номер правильного отпета

Глава 6.

1

3

Учет расчетов

2

1

 

3

4

 

4

1

 

5

2

 

6

3

 

7

2

 

8

3

 

9

1

 

10

4

 

1

 

12

і

 

13

2

 

14

3

 

15

1

 

16

4

 

17

4

 

18

1

 

19

3

 

20

7

 

21

3

 

22

3

 

23

4

 

24

1

 

25

4

 

26

2

 

27

1