Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Ю.А. Бабаев

8.3. синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 99 «Прибыли и убытки», а также забалансовые счета (при необходимости) — «Арендованные основные средства», «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и других аналогичных объектов.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-Сі. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный обьект или группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от I января 2002 г. № J <.0 классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф, № ОС-І, ОС-la, OC-I6), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-46), технических паспортов и других документов. В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации- Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (вилам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся и бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

 

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп — по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением па производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

завершения строительно-монтажных работ;

приобретения, сооружения и изготовления за плату;

безвозмездного поступления от юридических и физических лиц;

поступления от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, паевой фонд;

■ перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации и т. д.;

поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества;

в других случаях.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом о приемке-передаче основных средств (ф. № ОС-1, ОС-la, ОС-16). Такой же акт используется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи ОС со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика направляется в бухгалтерию, второй — структурному подразделению — поставщику объекта ОС.

Акт о приемке-передаче вместе с технической документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении ОС или делает отметку о выбытии объекта. Если инвентарные карточки не ведутся, то записи о движении ОС фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, а по кредиту—о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

При поступлении основных средств в организацию составляются проводки, основные из которых представлены в табл. 8.3.

 

Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления основных средств

 

8.4. Способы начисления и учет амортизации основных средств

Прежде чем приступить к изучению вопросов учета амортизации, следует разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ — потеря объектами основных средств потребительских свойств II первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ — это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ — резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных п более производительных машин и оборудования.

Амортизация есть постепенное перенесение (погашение) стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему — заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, на реконструкцию и модернизацию — свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

• жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.)1;

 

По объектам жилищного фонда, которые используются для получении дохода, амортизация начисляется и общеустановленном порядке.

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям и т. п.);

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм поноса по указанным объектам учитываются па забалансовых счетах, причем иа финансовый результат организации этот износ не оказывает влияние.

Объекты основных средств со стоимостью не более 10 ООП рублен за единицу, а также приобретенные книги, брошюры п т.п. іпданпя разрешается списывать на затраты па производство (расходы на продажу) пи мерс отпуска их в производство или эксплуатацию.

Перечень объектов, не подлежащих амортизации по налоговому учету, отличается от приведенного н ПБУ 6/01, а именно:

имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования;

имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование.

В соответствии с Положениями но бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально обьему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средсти производится в течение всею срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

При линейном способе исходя из первоначальной стоимости пли текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью /20 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации — 20\% (100\% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 ООО х 20:100).

При способе уменьшаемого остатка исходи из остаточной стоимости (первоначальной стоимости  или текущей (восстанови іельноп) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше трех.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20\% (100\%: 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амор-ттации составит 40\%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, — 40 тыс. руб. (100000 х 40: 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40\% от остаточной стоимости на начало отчетного года, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 — 40) х 40: 100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40\% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся но окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. (60 — 24) х 40: 100) и т. д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (ї + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3\%, что составит 50 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год —3/15, что составит 30 тыс. руб., и т. д.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

 

Пример. В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. руб.; срок полезного использования — 4 года, или 48 месяцев (организация использует линейный метод); годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования составит (20 ООО х 8 : 48) = 33 тыс. руб.

По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10\% (100\%: 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. (200 х 10\%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году.

При применении начисления амортизации по объектам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислении определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной и предполагаемого объема продукции, составит 1 тыс. руб. (5 х 80 : 400).

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя:

из ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после трех лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на два года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120 ООО - (120 ООО х 3 : 5) + 40 000 и нового срока полезного использования четыре года.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств представлен в табл. 8.4.

 

Записи иа счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств

 

В отличие от ПБУ 6/01 по налоговому учету предложено два метода начисления амортизации:

линейный;

нелинейный.

При использовании нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость которых достигнет 20\% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;

сумма начисленной за месяц амортизации объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются по 10 амортизационным группам.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей,

Организация применяет линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств 8—10-й групп (20—30 лет и свыше), независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный методы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 октября 2002 г. № 1 утверждена классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Классификацию применяют плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете.

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в налогообложении — один из двух способов (линейный или нелинейный). Поэтому применять классификацию ОС одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении двух условий:

стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает;

амортизация должна начисляться одним способом — линейным (самым доступным и простым).

Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, — это срок полезного использования. Порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, приобретаемого после 1 января 2002 г., рассмотрим на примере.

Пример. В январе 2004 г. организация приобрела автомобиль ГАЗ-ЗП0 «Волга» и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость автомобиля с учетом расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором он может использоваться, составила 120 000 руб. Согласно классификации этот объект относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех лет и до пяти лет включительно. Организация установила срок полезного использования автомобиля, равный четырем годам 1(3 + 5) : 2]. С использованием линейного способа определяется месячная норма амортизации для целей налогообложения прибыли по следующей формуле:

К = I : 48 мес. (4 г. х 12 мес.) х 100\% - 2.083\%.

Зная первоначальную стоимость машины и рассчитанный коэффициент, можно найти сумму ежемесячно начисляемой амортизации, которая равна:

120 000руб. х 2,083\% = 2499,6руб. или 2500руб.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 |