Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Ю.А. Бабаев

8.7. учет аренды основных средств1

Аренда основных средств — предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, арендатором.

В состав арендной платы включаются: сумма амортизации объекта аренды, расходы арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.), расчетная (плановая) прибыль от использования объектов основных средств.

Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, рассматривают аренду как предмет своей деятельности и доход от арендной платы учитывают в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи». Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5\% к общей сумме всех доходов органи-

 

Правоотношения сторон при передаче имущества в аренду регулируются нормами, содержащимися в статьях гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации (606—616, 625, 651, 654 и др.).

зации), то арендодатель рассматривает аренду основных средств в качестве отдельной хозяйственной операции и учитывает получаемые доходы по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 «Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду», 01-2 «Собственные основные средства». Как правило, все операции по учету расходов на сданное в текущую аренду имущество арендодатель ведет по дебету счета 91, а на сумму начисленной арендной платы арендатора — по кредиту счета 91 (если эти операции признаны прочими).

По договору текущей аренды

Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности:

Д-т сч. 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» К-т  сч.01-2 «Собственные основные средства».

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя): Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

На сумму начисленной арендной платы арендатору:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Расчеты по аренде»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму фактически полученной арендной платы:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде*.

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет у арендатора. Сумма стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается в инвентарной карточке и на забалансовом счете делается запись:

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства».

В связи с тем, что эксплуатация арендатором арендованного имущества в соответствии со ст. 606 ГК РФ осуществляется на возмездной основе, у него возникают расходы по арендной плате, начисляемой в пользу арендодателя. Порядок принятия их к бухгалтерскому учету зависит от того, какую роль арендуемое имущество играет в деятельности арендатора.

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде». Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет 97 «Расходы будущих периодов» проводкой:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде».

В дальнейшем эти расходы списываются на расходы соответствующего периода проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

На сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю: Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде».

На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока договора, арендатор делает запись:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства».

По договору финансовой аренды (лизинга). Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций регулируются приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», письмом Госстроя России от 18 марта 1998 г. № ВБ-20-98/І2 «Об учете лизинговых платежей в сметной документации», Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге», а также рядом других документов. Согласно этим документам понятия «долгосрочная аренда», «финансовая аренда» и «лизинг» являются идентичными.

Лизинг — это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.

Бухгалтерский учет у лизингодателя. Приобретение имущества происходит в форме инвестиций, в сумму которых включаются стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой. Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество ведется на субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Расходы, связанные с приобретением имущества, фиксируются проводкой:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Сумма НДС, относящаяся к приобретенному имуществу, отражается проводкой:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме расходов по его приобретению отражается проводкой:

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 03-1 «Имущество для сдачи в аренду»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03-1 (дебетуется субсчет 03-1-1 «Имущество, переданное лизингополучателю» и кредитуется субсчет 03-1-2 «Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в лизинг»).

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая амортизационные отчисления, относятся на счет 20 «Основное производство»:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце месяца расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи»

(Д-т сч. 90 К-т сч. 20).

На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 90 «Продажи».

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается проводкой:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой: Д-т сч. 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — сумма полученной прибыли от продаж; Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи» — сумма полученного убытка.

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга оформляют проводку: Д-т сч. 01 К-т сч. 03-1.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя. При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель отражает его по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но его переоценка не проводится.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

при поступлении лизингового имущества:

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

при отражении расходов, связанных с получением лизингового имущества:

Д-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств» К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

—        при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества: Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

при начислении лизинговых платежей:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;

на сумму фактически перечисленных средств лизингодателю по аренде лизингового имущества:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается записью:

Д-т сч. 01-1, субсчет «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»

К-т сч. 01-2, субсчет «Собственные основные средства». Одновременно на сумму амортизации составляется запись: Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Контрольные вопросы

Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств.

Назовите и лайте характеристику содержания нормативных документов по учету основных средств.

Дайте определение понятия основных средств. Что входит в состав основных средств?

По каким признакам группируются основные средства?

Перечислите виды оценок основных средств.

Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?

Как ведется аналитический учет основных средств?

По каким каналам поступают основные средства?

Назовите источники приобретения основных средств.

10.       Перечислите основные бухгалтерские проводки на поступление ос-

новных средств.

П. Дайте объяснение понятиям: износ, амортизация и амортизационные отчисления. В чем их отличие и взаимосвязь?

Назовите способы начисления амортизации объектов основных средств. Дайте их характеристику.

По каким объектам основных средств не начисляется амортизация?

!4. Перечислите основные бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств.

15. Перечислите виды и способы ремонта основных средств.

J6. Перечислите методы отнесения затрат по капитальному ремонту на затраты производства и расходы на продажу. Дайте характеристику каждого из них и приведите бухгалтерские проводки.

Назовите каналы выбытия основных средств.

Укажите порядок записей бухгалтерских проводок при продаже основных средств по счету 99 «Прибыли и убытки».

Дайте объяснение следующим понятиям: аренда, договор аренды, лизинг, арендодатель и арендатор.

Раскройте содержание бухгалтерского учета по договору аренды у арендатора и арендодателя. Приведите основные бухгалтерские проводки.

Дайте характеристику финансовой аренды (лизинга). Назовите основные виды лизинга.

Приведите бухгалтерские проводки у лизингодателя и у лизингополучателя.

В чем состоит суть переоценки основных средств? Назовите виды (методы) переоценки.

Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты переоценки?

Тесты для программированного контроля

199

Тесты для программированного контроля

 

!. Что означаеі понятие «основные средства»?

Ответы:

I

Средства труда, предназначенные для производства продукции

 

2

Здания, сооружения, рабочие н основные машины и оборудование, транс-

 

 

портные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, служа-

 

 

щий более одного года

 

3

Предметы стоимостью более стократного размера минимальной месячной

 

 

оплаты труда

 

4

Предметы, используемые в производстве продукции, служащие более года

 

 

независимо от их стоимости, способные приносить доход; не предполага-

 

 

ется перепродажа предметов

2. Как группируются основные средства?

Ответы:

1

По отраслевому признаку и по назначению

 

2

По степени использования, наличию прав, назначению и по отраслевому

 

 

признаку

 

3

По назначению, по степени использования и наличию прав

 

4

По наличию прав, отраслевому признаку и по назначению

3. Какая стоимость используется для оценки основных средств в учете?

Ответы:

1

Первоначальная

 

2

Остаточная

 

3

Восстановительная

 

4

Рыночная

4. Какой записью па счетах отражают поступление основных средств но первоначальной

стоимости от поставщиков?

Ответы:

1

Д-т сч. 01 К-т сч, 60

 

2

Д-тсч. 01 К-тсч. 08

 

3

Д-тсч. 01 К-тсч. 76

 

4

Д-т сч. 08 К-т сч. 60

5. Какая бухгалтерская проводка составляется при безвозмездном получении основных

средств производственного назначения?

Ответы:

1

Д-тсч. 01 К-тсч. 08

 

2

Д-тсч. 01 К-тсч. 91

 

3

Д-т сч. 08 К-тсч. 98

 

4

Д-т сч. 01 К-тсч, 80

6. Какой записью на счетах отражаются поступления основных средств в качестве вклада в

уставный капитал?

 

Ответы:

1

Д-т сч. 75 К-тсч. 80

 

2

Д-тсч. 01 К-тсч. 80

 

з"

Д-тсч. 08 К-тсч. 75

 

4

Д-тсч. 01 К-тсч. 08

7. Каковы способы начисления амортизации основных средств?

Огветы:

1

Линейный, уменьшаемого остатка

 

2

Списання стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

 

 

линейный

Тесты для программированного контроля

201

 

Ответы на тесты

 

 

Помер и название главы

Номер вопроса

Номер правильного ответа

Глава К.

1

3

Учет основных средств

2

4

3

2

 

4

1

 

5

4

 

6

3

 

7

3

 

8

4

 

9

4

 

10

3

 

11

4

 

12

1

 

13

4

 

14

2

 

15

4

 

16

2

 

17

4

 

18

3

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 |