Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Ю.А. Бабаев

9.4. учет амортизации нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано прино-

 

сить доход организации или служить для выполнения целей его деятельности.

Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

В табл. 9.7 указаны основные способы установления срока полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете и налогообложении.

К примеру, приобретенная деловая репутация организации согласно правилам бухгалтерского учета амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации), в налогообложении — срок полезного использования деловой репутации принимается равным 10 годам.

 

Способы определения срока полезного использования НМА

К способам начисления амортизации (списания стоимости) нематериальных активов в бухгалтерском учете относятся: ■ линейный;

уменьшаемого остатка;

пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг — исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок полезного использования нематериального актива.

В течение отчетного года независимо от применяемого способа амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Порядок расчета амортизационных отчислений при соответствующих способах аналогичен рассмотренному в гл. 8 «Учет основных средств».

Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу. Амортизация не начисляется по нематериальным активам, по которым в соответствии с установленным порядком не производится погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам обслуживания). В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем:

накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Согласно принятой учетной политике организация может использовать для различных видов нематериальных активов разные варианты учета амортизации; выбранный вариант применяется в течение всего срока полезного использования НМА.

При первом способе для начисления амортизации используется отдельный пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На счете 05 ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету — списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов». Списание суммы накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов оформляется проводкой:

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т сч. 04 «Нематериальные активы».

При втором способе учета амортизации — равномерного уменьшения первоначальной стоимости объектов НМА — сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов затрат и расходов — 08, 20, 23, 26, 29, 44 и др. К примеру, путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости погашается стоимость положительной деловой репутации, организационных расходов. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

При полном погашении стоимости амортизируемого объекта НМА последний до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов продолжает отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов:

Д-т  сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость безвозмездно полученных амортизируемых нематериальных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации на доходы организации следующей проводкой:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта НМА к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Начисление амортизационных отчислений прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта НМА с бухгалтерского учета.

В налогообложении предлагаются два способа начисления амортизации нематериальных активов:

линейный;

нелинейный.

Для начисления амортизации объекты нематериальных активов, как и основных средств, распределяют на 10 групп. Линейный способ начисления амортизации применяется для объектов нематериальных активов 8—10-й групп (20—30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным нематериальным активам организация вправе применять любой способ начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.

Для целей налогообложения не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

 

Контрольные вопросы

Какие активы признаются нематериальными?

Что понимается под исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности?

Что относится к интеллектуальной собственности?

Назовите основные нормативные документы, определяющие порядок бухгалтерского учета нематериальных активов.

Назовите основные объекты нематериальных активов.

Каковы условия принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету?

Что понимается под сроком полезного использования нематериальных активов? Назовите способы определения этих сроков.

Что является единицей бухгалтерского учета нематериальных активов?

Назовите счета синтетического учета нематериальных активов.

 

Как ведется аналитический учет нематериальных активов?

Укажите виды охранных документов и сроки их действия.

Охарактеризуйте способы оценки нематериальных активов при различных способах их приобретения.

Какие расходы относятся к первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретаемых за плату?

Укажите основные записи на счетах бухгалтерского учета фактов приобретения нематериальных активов по различным основаниям.

Как на счетах бухгалтерского учета отражается выбытие нематериальных активов?

Какие способы начисления амортизации нематериальных активов вы знаете?

Укажите сроки начала и окончания начисления амортизации.

Какие варианты бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов вы знаете?

Приведите основные бухгалтерские проводки в условиях различных вариантов начисления амортизации.

 

Тесты для программированного контроля

 

 

 

 

1. Какие объекты относятся к нематериальным активам?

Ответы:

1

Результаты интеллектуальной деятельности

2

Объекты интеллектуальной собственности

 

Объекты, обладающие способностью отчуждения и приносящие доход

4

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности

Тесты для программированного контроля

221

 

Ответы на тесты

 

Номер н название главы

Номер вопроса

Номер правильного ответа

Глава 9.

1

4

Учет нематериальных активов

2

1

 

3

2

 

4

4

 

5

3

 

6

2

 

7

4

 

8

1

 

9

3

 

10

4

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 |