Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Ю.А. Бабаев

11.3. оценка н учет материалов при их выбытии

255

11.3. Оценка и учет материалов при их выбытии

При отпуске материалов в производство и иным выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

методом ФИФО';

методом ЛИФО2.

Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т. п.) или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

Средняя себестоимость материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле

СЦ- °"+п,

к„+к;

где СЦ — средняя себестоимость материалов;

Он — фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;

П — фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

К,, — количество материалов на начало месяца;

К,, — количество поступивших за месяц материалов.

При этом фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца определяется по формуле

Ок = СЦ х К™,

2 ЛИФО (LIFO — last in first out (последним поступил первым использован)) — способ оценки МПЗ при выбытии по цене последней поступившей партии. Если цены растут, способ ЛИФО будет показывать более современные цены на МПЗ и соответственно реальные затраты в себестоимости реализованной продукции. Поэтому во многих компаниях США этот метод популярен, его применение разрешается для налоговых целей.

где Ок — фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца; — количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке. При оценке способом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т. е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы) оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

При оценке материалов методом ЛИФО первыми отпускаемые в производство материалы оцениваются по себестоимости последних по времени закупок; на конец месяца остаются материалы в оценке фактической себестоимости первых по времени закупок.

Рассмотрим на примере порядок определения фактической себестоимости израсходованных за месяц материалов различными способами. Сведения об остатках и поступлении материалов приведены в табл. 11.5. Расход материалов за месяц составил 1600 ед.

 

Показатели поступления материалов за отчетный месяц

 

Предположим, что при оценке материалов по себестоимости каждой единицы в течение отчетного периода израсходовано 580 ед. — из первой партии, 470 ед. — из второй, 190 ед. — из третьей, 360 ед. — из остатка (всего 1600 ед.). Общая сумма отпущенных материалов составит:

(580 х 8) + (470 х 12) + (190 х 15) + (360 х 8) = 16 010 руб.

Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца:

17 000 руб. - 16 010 руб. = 990 руб.

При втором способе оценки материалов при выбытии первоначально определим среднюю себестоимость единицы материалов:

3200 + 13 800    1П с

            = 10 руб.

400 + 1300

Фактическая себестоимость материалов, списываемых в производство, составит:

1600 ед. х 10 руб. = 16 000 руб.

Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца равна:

100 ед. х 10 руб. = 1000 руб.

В соответствии с методом ФИФО стоимость материалов, списываемых в производство, составляет:

(400 х 8) + (600 х 8) + (500 х 12) + (100 х 15) = 15 500 руб.

Израсходованы материалы из всех партий, кроме последней — третьей. Фактическая себестоимость остатка материалов равна:

100 х 15 = 1500 руб.

В соответствии с методом ЛИФО фактическая себестоимость списанных в производство материалов составляет:

(200 х 15) + (500 х 12) + (600 х 8) + (300 х 8) = 16 200 руб.

В этом случае израсходованы материалы из всех партий, кроме остатка на начало месяца. Из начального остатка использовано триста единиц из четырехсот. Следовательно, стоимость остатка материалов на конец месяца составит:

100 х 8 = 800 руб.

Как следует из табл. 11.6, использование способа ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных запасов. Применение способа ЛИФО в условиях инфляции позволяет увеличить затраты на производство, а следовательно, повысить цену на готовую продукцию (работы, услуги).

 

Сводная таблица расчета фактической себестоимости материалов

В бухгалтерском учете на сумму фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 10 «Материалы».

Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.

Пример. Предприятие продало материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС 18\% — 10 800 руб. Фактическая себестоимость проданных материалов составила 50 ООО руб.

В габл. 11.7 приведены основные записи бухгалтерского учета продажи материалов.

Таблица П.7

Записи на счетах бухгалтерского учета продажи материалов

 

ХоЗНИСТНЄШіііН

операция

Д оку мент-ос нива и ие

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана стоимость реализованных материалов

Накладная

91 «Прочие доходы п расход],і», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

10 «Материалы»

50 ООО

Начислена выручка от продажи материалов

Накладная

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-І «Прочие доходы»

' 70 К00

Начислен НДС по реализованным материалам

Счет-фактура, книга продаж

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочиерасходы»

6К «Расчеты по налогам и сборам»

10 800

Определен финансовый результат (прибыль) по реализованным материалам

Справка-расчет бухгалтерии

9 1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

99 «Прибыли и убытки»

10 000

Передача организацией материалов обособленным подразделениям оформляется накладной ф. № М -J5 и фиксируется на счете 79 ('Внутрихозяйственные расчеты». Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (ф. № ИНВ-19). Возврат материалов поставщику мри обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (ф. № М-7) отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 11.8). В приведенных в табл. 11.8 записях кредитуется счет 10 «Материалы».

Таблица 11.Н

Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия материалов

 

Хозяйственна» операция

Корреспондирующий счет

Отфужсны материалы сторонним организациям (н том числе при продаже по договорим купли-продажи, мены, посредническим) либо отпущены своим работникам

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

Переданы материальные ценности в качестве вклала в уставный капитал

Д-І сч. 91-2 «Прочие расходы»

Переданы материальные ценности безвозмездно

Д- г сч. 91 -2 «Прочие расходы»

Переданы материальные ценности обособленным подразделениям

Д-т сч. 79-1 «Расчеты но выделенному имуществу»

 

11.4. Особенности учета материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Определить фактическую себестоимость материалов во многих случаях возможно лишь по некоторым партиям материалов. Материально-производственные запасы удобно учитывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Для учета материалов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» показывается стоимость по учетным ценам.

Пример. Предприятие получило от поставщика материалы иа сумму 23 000 руб., НДС—4140 руб. Стоимость доставки материалов 2950 руб., втом числе НДС 18\% — 450 руб. Учетная цена материалов 24 ООО руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета указанных операций с применением счетов 15 и 16 даны в табл. 11.9.

 

Записи на счетах бухгалтерского учета материалов с использованием

счетов 15 и 16

Как видно из примера, при учете материалов с использованием счетов 15 и 16 возникающие суммы отклонений фактической себестоимости от учетной аккумулируются на счете 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам. Счет 15 конечного сальдо не имеет.

Сумма отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается по формуле

= С|.(сч. 1б)+Дт(сч. 16) т"ои-    С1д(сч. 10)+Дт(сч. 10)

где С1д (сч. X) — сальдо на начало месяца по дебету счета X; Дт (сч. X) — оборот по дебету счета X за отчетный месяц; Кт (сч. X) — оборот по кредиту счета X за отчетный месяц.

Пример. На предприятии числится остаток материалов на складе по учетным ценам 44 000 руб. Отклонение в стоимости материальных ценностей на начало месяца — 3330 руб. В течение месяца оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 75 000 руб. Фактическая себестоимость материалов составила 94 400 руб., в том числе НДС — 14 400 руб. В том же месяце списаны материалы на сумму 68 000 руб. по учетным ценам.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 000 руб. — отражена фактическая себестоимость материалов без учета НДС;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 14 400 руб. — учтен НДС по приобретенным материалам;

 

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 75 ООО руб. — оприходованы материалы по учетным ценам.

Для наглядности и упрощения дальнейших расчетов и ведения бухгалтерских записей составим оборотную ведомость по счетам (табл. 11.10).

 

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета материалов с использованием счетов 15 и 16

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-т сч.  15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 5000 руб. — отражено отклонение в стоимости материалов (80 000 — 75 000); Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы» 68 000 руб. — списаны материалы в производство по учетным ценам.

Рассчитываем подлежащую списанию сумму отклонения в стоимости материальных ценностей:

3330 + 5000

х 68 000 = 4760 руб.

44 000 + 75 000

На сумму рассчитанного отклонения делается проводка: Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 16 «Огклонение в стоимости материальных ценностей» — 4760 руб. списано отклонение в стоимости материалов за отчетный месяц.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 |