Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Ю.А. Бабаев

13.5. учет продажи продукции

Проданной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. Для учета продажи продукции в Плане счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета:

90-1 «Выручка» — для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы*—для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль / убыток от продаж» —для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

На основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи продукции относится к доходам от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

 

а)         организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее

из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим об-

разом;

б)         сумма выручки может быть определена;

в)         имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции

произойдет увеличение экономических выгод организации; подобная уве-

ренность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив

либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г)         право собственности на продукцию (товар) перешло от организации

к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д)         расходы, которые произведены или будут произведены в связи с

этой операцией, могут быть определены.

При продаже готовой продукции в бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — на сумму проданной готовой продукции;

одновременно на величину себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Выручка от продажи продукции является объектом налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость. Для исчисления НДС выручка может определяться одним из двух способов: «по отгрузке» либо «по оплате». Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Если организацией выручка в целях налогообложения признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если учетной политикой принят вариант определения выручки по мере поступления денежных средств («по оплате»), задолженность перед бюджетом по уплате НДС возникает при оплате отгруженной продукции. Сумма НДС на счетах бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет).

При поступлении оплаты за отгруженную продукцию сумма НДС, числящаяся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», переносится на счет 68 «Расчеты но налогам и сборам»:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — сумма оплаты за отгруженную продукцию;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет)

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление задолженности по НДС перед бюджетом.

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делается запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Договором между поставщиком и покупателем может быть предусмотрена предварительная оплата продукции.

Суммы полученной предоплаты отражаются на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДС учитываются суммы предварительной оплаты. Начисление налога на добавленную стоимость отражается записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После отгрузки продукции в счет полученной предоплаты оформляются записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от

продажи продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — списана себестоимость отгруженной

продукции;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачтена сумма ранее полученного аванса;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — восстановлена сумма НДС по полученному авансу.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1. Полученная при этом сумма финансового результата относится на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч, 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи продукции;

 

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» — отражен убыток от продажи продукции.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример. В отчетном периоде организация продала продукцию па сумму 354 ООО руб., в том числе НДС — 54 ООО руб. Себестоимость проданной продукции составила 230 ООО руб. Расходы на продажу продукции — 20 ООО руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются записи: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — 354 ООО руб.; Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 54 ООО руб.; Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 230 000 руб.; Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — 20 000 руб.; Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 50 ООО руб. (354 ООО - 54 ООО - 230 000 -- 20 000).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются методами начисления либо кассовым.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а расходы — в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств либо иной формы их оплаты.

При применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (после прекращения встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем (покупателем) перед продавцом).

Право на применение кассового метода признания доходов и расходов согласно НК РФ имеют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Контрольные вопросы

Что такое готовая продукция?

Какие существуют виды оценки готовой продукции в текущем учете?

Как готовая продукция оценивается в балансе?

В чем разница между оценкой готовой продукции по фактической производственной себестоимости и нормативной (плановой) себестоимости?

Что означает оценка готовой продукции по прямым статьям расходов?

Как отражается отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю?

Поясните назначение каждого из субсчетов счета 90 «Продажи».

Что представляют собой расходы на продажу? На каком счете они учитываются и куда списываются?

Какие методы признания доходов и расходов существуют в налоговом учете?

10.       В каком порядке осуществляется учет предварительной оплаты го-

товой продукции?

 

Тесты для программированного контроля

 

1. Готовая продукция отражается на счете 43:

Ответы:

I.

По фактической себестоимости

 

2

По нормативном себестоимости

 

3.

По продажным ценам

 

4.

По фактической или по нормативной себестоимости

2. При использовании счета 40 готовая продукция отражается на счете 43:

Ответы:

1.

По фактической себестоимости

 

2,

По нормативной себестоимости

 

3.

По продажным ценам

 

4.

По фактической или по нормативной себестоимости

3. Отгрузка готовой продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается:

Ответ:

],

В Д-т сч. 90-2 К-т сч,43

 

2.

Д-т сч. 43, субсчет «Готовая продукция отгруженная» К-т сч. 43, субсчет «Готовая продукция на складе»

 

3.

Д-т сч. 62 К-т сч. 43

 

4,

Д-т сч. 45 К-т сч. 43

4. Выручка от продажи продукции отражается:

Ответы:

1.

Д-т сч. 62 К-т сч, 90

 

2.

Д-т сч. 62 К-т сч. 43

Тесты для программированного контроля

293

 

Ответы на тесты

 

Номер и название главы

Номер вопроса

Номер правильного ответа

Глава 13,

I

4

Учет готовой продукции и ее продажи

2

2

 

3

4

 

4

1

 

5

3

 

6

3

 

7

2

 

8

3

 

9

1

 

10

2

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 |