Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Ю.А. Бабаев

15.3. учет кассовых операций в иностранной валюте

Наличные деньги, полученные с валютных счетов в банках, учитываются на субсчете 50-4 «Касса в иностранной валюте». Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ. Материально ответственным лицом является кассир. Сним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. По кассе устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации [58] каждая организация может вести только одну кассовую книгу. Поэтому для ведения операций с наличной иностранной валютой отдельная кассовая книга не открывается. Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляется по приходным и расходным кассовым ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи валюты из кассы организации.

Учет расходов по загранкомандировкам является одной из наиболее распространенных кассовых операций в иностранной валюте. Время пребывания работника в заграничной командировке устанавливается по отметкам в загранпаспорте. Командировочное удостоверение при этом не требуется. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих достоверность расходов.

Существуют определенные нормы расходов по загранкомандировкам, отличные от норм по командировкам по Российской Федерации. Размер суточных и нормы возмещения расходов по найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны.

Порядок покупки и выдачи иностранной валюты и дорожных чеков для оплаты командировочных расходов за пределами Российской Федерации регулируется Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов». Организация покупает необходимую сумму валюты на внутреннем валютном рынке через уполномоченньїй банк. Валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет, с которого организация дает поручение уполномоченному банку на снятие валюты со своего специального транзитного валютного счета на указанные цели.

Выдача иностранной валюты или дорожных чеков сопровождается одновременной выдачей справок по форме № 0406007 на имя каждого командируемого лица или на имя старшего группы командируемых лиц. В организации учет этих справок ведется в специальном журнале.

Задолженность работника по выданным ему под отчет в качестве аванса суммам в иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с изменением текущего валютного курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной под отчет, могут возникать курсовые разницы, которые в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» относятся на финансовый результат — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если полученные суммы в иностранной валюте израсходованы неполностью, то следует:

вернуть их в валюте получения;

внести в кассу организации эквивалент суммы задолженности в рублях, исчисленный по курсу ЦБ РФ на дату погашения задолженности;

погасить сумму задолженности наличной иной иностранной валютой, чем получена под отчет (только в том случае, если курс рубля к данной валюте устанавливается ЦБ РФ).

В последней ситуации для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмена валюты), подтверждающем обмен выданной валюты на иную наличную иностранную валюту; при отсутствии такого документа применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Если документально подтвержденные расходы командированного за границу работника превысили сумму, выданную ему под отчет, то они могут быть возмещены по распоряжению руководителя организации.

Сумма задолженности может погашаться следующим образом:

перевод средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет указанного работника-резидента в уполномоченном банке или на валютный счет работника-нерезидента в уполномоченном банке или банке-нерезиденте;

выдача суммы задолженности в наличной иностранной валюте;

выдача эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу к иностранным валютам, установленному ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитуется на суммы расходов по командировке по источникам возмещения.

Основные бухгалтерские проводки по учету командировочных расходов в иностранной валюте приведены в табл. 15.1.

 

Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по командировочным расходам

 

15.4. Курсовые и суммовые разницы и порядок их отражения

в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет курсовых разниц регулируется и регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Выделяются две группы активов и обязательств, стоимость которых может быть выражена в иностранной валюте и подлежит пересчету в рубли.

К первой группе относятся основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары, уставный капитал. Валютную стоимость этих активов необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оприходования активов (регистрации уставного капитала). В дальнейшем стоимость этих активов и обязательств не переоценивается.

К второй группе активов и обязательств относится иностранная валюта, находящаяся в кассе, на счетах в кредитных организациях; выраженные в иностранной валюте денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность, остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников. Стоимость этих активов и обязательств необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а затем — переоценивать по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Стоимость иностранной валюты в кассе организации или на счетах в банках можно пересчитывать в рубли по мере изменения официальных курсов иностранных валют. Все операции, связанные с иностранной валютой, подлежат переоценке по курсу, определенному ЦБ РФ. Прн этом переоценка осуществляется как на активных, так и на пассив-пых счетах бухгалтерского учета.

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операцией и датой расчетов по ней. Положительная курсовая разница характеризует понижение курса рубля к иностранной валюте; отрицательная курсовая разница обусловлена повышением курса рубля к иностранной валюте.

Различают курсовые разницы между оценками:

валютных активов и пассивов по курсу ЦБ РФ на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату фактического осуществления расчета;

валютных статей бухгалтерского баланса по курсу ЦБ РФ па дату регистрации их в бухгалтерском учете и на последнее число отчетного месяца;

валютных статей бухгалтерского баланса по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса за предыдущий период, если разница образовалась до начата отчетного месяца; при этом курс ЦБ РФ берется на последний день месяца.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы иди внереализационные расходы в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Исключение составляют курсовые разницы, возникшие прн учете операций, связанных с формированием уставного капитала, равные разности между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Эти курсовые разницы учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность, проводками, приведенными в табл. 15.2.

 

Записи иа счетах бухгалтерского учета расчетов по командировочным расходам

 

Если по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах), возникают суммовые разницы. ПБУ 9/99 «Доходы организации» рекомендует скорректировать сумму поступления денежных средств. «Величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете» [25, н. 6.6].

Пример. Отгружен товар на сумму 2000 усл. ед. Курс условной единицы на дату отгрузки — 100 руб., на дату оплаты — 110 руб.

У продавца корреспонденция записей должна быть следующей: дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет задолженности покупателя

и одновременно дебетуется счет задолженности покупателя и кредитуется счет доходов от продажи (см. табл. 15.3). Суммовая разница — это не прочий доход, как при курсовой разнице, а составная часть выручки.

 

Учет суммовой разницы продавцом

 

Аналогично в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» «величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Определение суммовой разницы в соответствии с ПБУ 10/99 [26, п. 6.6] и пример ее бухгалтерского учета при приобретении материалов приведены в гл. 11 «Учет материалов», п. 11.2.

В табл. 15.4 приведен пример записи на счетах бухгалтерского учета суммовой разницы покупателем согласно приведенному выше примеру по приобретению товаров,

 

Учет суммовой разницы покупателем

 

Покупатель учитывает суммовые разницы как одну из составляющих стоимости товара. При этом дебетуется счет задолженности перед продавцом и кредитуется счет денежных средств и одновременно дебетуется счет затрат на приобретение товара и кредитуется счет задолженности перед продавцом.

Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 |