Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Ю.А. Бабаев

15.5. учет внешнеторговых операций

Ведение бухгалтерского учета внешнеторговых операций в каждой конкретной организации определяется рядом факторов.

Формой расчетов поставщиков и покупателей.

Порядком перехода права собственности на экспортируемые товары к покупателю.

Участием посреднических организаций.

По форме расчетов в бухгалтерском учете экспортных и импортных операций выделяются участки учета расчетов за товары, работы и услуги:

с оплатой их денежными средствами, в том числе путем предварительной оплаты (авансирования);

с отсрочкой платежа — на условиях коммерческого кредита;

с использованием бартерных или товарообменных сделок;

в счет государственного кредита России;

учет операций по другим формам расчетов, установленным контрактом (с применением ценных бумаг, аккредитива, инкассо и др.).

Порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю определяет построение аналитического учета по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (при импорте сырья, товаров) и счету 45 «Товары отгруженные» (при экспорте продукции или товаров). Перевод товаров с одного аналитического счета на другой отражает смену материальной ответственности при передаче партии поставки, например, от железнодорожной компании пароходству, со склада — автоперевозчику.

Переход права собственности регламентируется условиями поставки, которые должны быть оговорены в содержании контракта с иностранными партнерами. Условия поставки включают ряд требований, обусловливающих распределение рисков случайной гибели (утраты) товара, определяющих общий уровень расходов на продажу или закупку ценностей, на хранение имущества, транспортировку, экспедирование и страхование груза. При составлении контрактов в международной практике принято пользоваться унифицированными нормами, содержащими базисные (основные) условия поставок. Международная торговая палата впервые в 1936 г. опубликовала международные правила толкования торговых терминов, известные как ИНКОТЕРМС. Например, согласно отдельным терминам указывается пункт, до которого продавец оплачивает транспортировку, осуществляет страхование товара за свой счет, несет все риски. Требование «на борту» предполагает традиционную практику поставки товара на борт судна; требование «станция назначения» — означает, что доставка товара производится в пункт, указанный покупателем, в котором право собственности и материальная ответственность перейдет к лицам, уполномоченным покупателем.

Порядок ведения учета внешнеторговых операций в значительной степени определяется требованиями государственных и кредитных органов к движению денежных средств, товаров и документации.

Экспортные операции. Основными документами по экспорту товаров являются контракт на поставку товаров, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки гаможенно-банковского контроля, счета-фактуры, товарпо-транснортпые накладные и проч.

До момента обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного счета за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, вывозные таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения кредитным организациям за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется на счете 45 «Товары отгруженные» либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 45 используется, если договором поставки предусматривается отличный от обычного порядок перехода прав собственности на товар от организации импортера к покупателю.

Начиная с 1 января 2001 года, для целей исчисления НДС, введено новое понятие «дата реализации товаров (работ, услуг)», которая в соответствии с п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ при экспортных операциях определяется налогоплательщиком как наиболее ранняя из следующих дат:

последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий реальный экспорт;

181-й день от даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта или транзита;

•           день отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты. Законодательством предусмотрено до 1 января 2007 года осуществление

резидентом операции резервирования — внесения беспроцентного депозита в рублях в ЦБ РФ с последующим возвратом при соблюдении условий контракта или по истечении установленного срока. Размер вносимой суммы в процентах к сумме отсроченного платежа определен в Законе № І73-ФЗ. Расчет суммы резервирования производится по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день перевода денежных средств на специальный счет.

Например, российская организация предоставляет зарубежному покупателю отсрочку платежа сроком более 180 дней. В этом случае эта организация обязана по истечении 180 дней со дня фактического пересечения товарами таможенной границы перечислить 50\% суммы отсроченного платежа уполномоченному банку для перечисления в Центральный банк РФ. Эта сумма будет возвращена после фактического поступления валютной выручки от зарубежного партнера.

Информация о наличии и движении зарезервированных денежных средств отражается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Счет резервирования валютных операций» (см. табл. 15.5).

 

Записи на счетах бухгалтерского учета операций резервирования

 

Резервирование можно не производить, если контрактом предусмотрено использовать такую форму расчетов, как безотзывной аккредитив, ава-лированный зарубежным банком вексель, есть банковская гарантия зарубежного банка, заключен договор имущественного страхования в пользу резидента — российской организации.

Записи на счетах бухгалтерского учета операций по отгрузке товаров зарубежному партнеру и оплате соответствующих услуг

Ниже приведены основные бухгалтерские проводки по учету экспортных операций, осуществляемых напрямую между продавцом и покупателем (табл. 15.6-15.8).

 

В табл. 15.7 представлен порядок отражения себестоимости проданного товара на счете «Продажи» после перехода права собственности покупателю. В данном примере после доставки продукции в пункт назначения сторонней автотранспортной организацией.

 

Таблица J5.7

Формирование фактической себестоимости и учет продажи экспортируемой

продукции

 

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

Сумма, руб.

90-2 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

45-2 «Товары отгруженные», субсчет «Товары в транспортировке»

Списана себестоимость отгруженной продукции при передаче продукции автотранспортной организацией покупателю в пункте назначения

500 000

90-2 ((Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

44-1, 44-2 «Расходы на продажу»

Списаны коммерческие расходы, оплаченные в рублях и иностранной валюте

85 000

62 («Расчеты с покупателями и заказчиками»

90-1 «Продажи», субсчет «Выручка»

Признана реализация продукции на экспорт, предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товары

850 000

68 «Расчеты по налогам и сборам»

51 «Расчетные счета»

Перечислена с расчетного счета сумма экспортной таможенной пошлины и других обязательных платежей в рублях

15 000

 

Таблица J5.8

Записи на счетах бухгалтерского учета получения и обязательной продажи

валютной выручки

 

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

Сумма, руб.

52-1-1 «Валютные счета», транзитный валютный счет

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Получена оплата от покупателя за продукцию в иностранной валюте на транзитный валютный счет

850 000

57 «Переводы в пути»

52-1-1 «Валютные счета», транзитный валютный счет

Перечислена валюта для обязательной продажи

255 000

Импортные операции. Основными документами по оформлению импортных операций являются паспорт и досье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импортируемых товаров, ведомость банковского контроля и отчет об операциях по импортным контрактам.

Для осуществления импортных операций валютные средства могут быть приобретены организацией-импортером строго под определенный платеж в соответствии с конкретным паспортом сделки, а в случае отсроченного платежа — конкретной таможенной декларацией. Валюта, купленная под определенный контракт, не может быть переведена импортером ни под какой другой контракт. Иностранная валюта, приобретенная банком для предприятия-резидента на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена не позднее семи календарных дней. Если списание купленной валюты со специального транзитного счета не осуществлено в течение этого срока, валюта подлежит обратной продаже.

При покупке валюты для предоплаты (до ввоза и таможенного оформления товаров) импортер должен перечислить уполномоченному банку рубли, за которые будет покупаться валюта. Одновременно импортер обязан открыть в банке депозит в размере средств, перечисленных на покупку валюты. Сумма депозита возвращается после представления в банк копии таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Россию, либо в иных случаях, определенных ЦБ РФ. Сумма депозита может быть возвращена также при возврате (отзыве) суммы валютного платежа, для осуществления которого был открыт депозит.

Если организация приобретает иностранную валюту для платежа по договору об импорте после фактического ввоза товаров (после таможенного оформлении), одновременно с поручением на покупку валюты следует представить в банк копию грузовой таможенной декларанті, подтверждающей ввоз товаров. В этом случае никаких взносов денежных средств на депозит не требуется.

В основе расчетов по импорту лежит понятие полной импортной стоимости, которая включает в себя контрактную стоимость и накладные расходы. Контрактная стоимость определяется условиями договора поставки. Расходы по перевозке, хранению груза, на оплату брокеров и комиссиоп-

ных вознаграждений, таможенных платежей в рублях и валюте относятся к накладным.

Синтетический учет расчетов с поставщиками импортных товаров осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет расчетов ведется в разрезе отдельных поставок. Информация о покупной стоимости импортных товаров формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; на субсчетах этого счета отражается движение товара в пути, расходы по его доставке и таможенному оформлению. Аналитический учет ведется в разрезе поставщиков, партий и видов товаров.

Хозяйственные операции по импорту товара отражаются на счетах бухгалтерского учета проводкам, представленными в табл. 15.9—15.11.

 

Таблица 15.9

Записи на счетах бухгалтерского учета операций по предварительной покупке иностранной валюты для расчетов по импорту товара

Записи иа счетах бухгалтерского учета операций по внесению аванса поставщику товара, обязательных платежей и оплате услуг транспортных

организаций

 

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

Сумма, руб.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

52-1-2 «Валютные счета», текущий валютный счет

Перечислен с текущего валютного счета аванс иностранному поставщику (50\%)

375 000

Таблица 15.11

Записи на счетах бухгалтерского учета операций по ввозу товара в страну, оприходованию товара и расчетам с бюджетом

 

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

Сумма, руб.

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оприходован на склад таможни импортный товар

635 600

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражен НДС по ввезенным товарам (таможенный НДС)

114 400

68 «Расчеты по налогам и сборам»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Принята к зачету сумма НДС по ввезенным товарам

114 400

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей »

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начислены бюджету обязательные сборы н платежи (условно 10\% от стоимости товара)

63 560

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог иа добавленную стоимость по приобретенным ценности м»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Начислено таможенному органу за таможенное оформление груза (условно 5\% от стоимости товара)

26 930 4850

68 «Расчеты по налогам  н  сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Перечислено с расчетного и текущего валютного счета в погашение задолженностей

227 440

91 «Прочие доходы и расходы»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражена отрицательная курсовая разница по таможенному сбору в иностранной валюте

 

10 «Материалы», 41 «Товары»

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Оприходован поступивший на склад организации импортный товар по полной импортной стоимости

26 930

68 «Расчеты по налогам и сборам»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Принят к зачету НДС, уплаченный при таможенном оформлении

4850

Внешнеторговые операции могут осуществляться с участием посредников по договорам комиссии и поручения.

В соответствии с договором комиссии посредник действует от своего имени. Например, при исполнении экспортной операции комиссионер является экспортером, получает на свой счет экспортную выручку и перечисляет ее собственнику. Товары, поступившие к комиссионеру (посреднику) от комитента (продавца), остаются собственностью комитента. Так как перехода права собственности на товар не происходит, в бухгалтерском учете у комитента для учета товара, переданного на комиссию, следует применять счет 45 «Товары отгруженные».

Сумма вознаграждения, причитающаяся комиссионеру за услуги по купле-продаже товара, у комитента относится к расходам, связанным со сбытом продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Записи на счетах бухгалтерского учета экспортных операций комитента

Порядок бухгалтерского учета операций у комитента при осуществлении экспортных операций через комиссионера представлен в табл. 15.12.

Особенность бухгалтерского учета у комиссионера состоит в том, что полученные для поставки на экспорт или получаемые по импорту товары не приходуются на баланс посредника. Они учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Полученная экспортная выручка перечисляется комитенту за вычетом вознаграждения. Согласно условиям договора комиссионер может иметь или не иметь право расходовать полученные средства на оплату расходов, связанных с исполнением данного договора.

В соответствии с договором поручения посредник (поверенный) действует от имени собственника товара (доверителя) на основании выданной ему доверенности. Экспортная выручка поступает на валютный счет доверителя, вознаграждение посреднику включается в состав коммерческих расходов и оплачивается после совершения сделки. Для поверенного полученное вознаграждение является выручкой от продаж либо учитывается в составе прочих доходов в зависимости от рода уставной деятельности.

 

Контрольные вопросы

Какими основными нормативными документами регулируется бухгалтерский учет операций с иностранной валютой?

Какие банки называются уполномоченными?

 

Какие операции относятся к валютным?

По какому признаку различаются резиденты и нерезиденты?

Могут ли организации иметь несколько валютных счетов?

Для чего используется транзитный валютный счет?

Для чего используется текущий валютный счет?

По какому курсу переоцениваются на конец отчетного периода валютные статьи бухгалтерского баланса?

Какое понятие курсовой разницы дается в ПБУ 3/2000?

Что такое суммовая разница?

П. Как производится резервирование операций по экспорту товаров?

Какие виды договоров заключаются с посредниками по осуществлению внешнеторговых операций?

В каком международном документе содержатся все основные условия поставок товара?

Какие можете привести примеры условия поставки товаров, предусматриваемого в договоре?

Каким образом банк контролирует целевое использование иностранной валюты, приобретенной для импортирования товара?

В чем различия между договорами поручения и комиссии?

Какие документы используются при проведении импортных операций?

 

Тесты для программированного контроля

 

1. Какая организация выдает лицензии уполномоченным банкам?

Ответы:

1

Министерство РФ по налогам и сборам

 

2

Банк России

 

3

Комитет таможенного контроля

 

4

Местная администрация

2. Относятся ли к валютным ценностям драгоценные металлы и драгоценные камни?

Ответы:

1

Относились до принятия нового валютного законодательства

 

2

Относятся

 

3

Не относятся в соответствии с Законом от 10 декабря 2003 г. № 1 73-ФЗ

 

4

Никогда не относились

3. Приобретение иностранной валюты российскими организациями па внутреннем валютном рынке осуществляется:

Огветы:

I

Через межбанковскую валютную биржу

 

2

Через Банк России

 

3

Через уполномоченные банки

 

4

Самостоятельно

4. Как можно определить транзитный валютный счет?

Ответы:

1

Средства в зарубежных банках

 

2

Средства, остающиеся в распоряжении организации

 

Тесты для программированного контроля 329

Ответы на тесты

 

Номер и название главы

Номер

Номер

 

вопроса

правильного ответа

Глава 15.

1

2

Учет операций в иностранной валюте

2

3

 

3

3

 

4

4

 

5

2

 

6

2

 

7

1

 

8

3

 

9

2

 

10

3

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 |