Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Ю.А. Бабаев

16.5. учет резервов

Перечень резервов, цели их образования и источники формирования определены для целей бухгалтерского учета Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а для целей налогообложения — гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Организации могут создавать:

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов.

 

Решение о создании резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

 

Оценочные резервы

В соответствии с учетной политикой организации могут создавать следующие виды оценочных резервов:

резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

резерв по сомнительным долгам;

В целях налогообложения из оценочных резервов разрешается создавать в налоговом учете только резерв по сомнительным долгам.

 

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв создается для уточнения стоимости оценки материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и других средств в обороте), на которые в течение отчетного года текущая рыночная стоимость снизилась по сравнению с их фактической себестоимостью. В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по рыночной стоимости, т. е. за вычетом сумм созданного резерва.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей» в виде начисленного резерва.

Создание резерва отражается в учете записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Если текущая стоимости материально-производственных запасов увеличилась, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение материальных расходов организации:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

По мере того как материально-производственные запасы, по которым был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов, что отражается проводкой:

Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, по видам и (или) группам резервов.

 

Резерв под обесценение финансовых вложений

Резерв создается для уточнения оценки стоимости ценных бумаг — имеющихся на балансе организации акций других юридических лиц, обращающихся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются. Порядок отражения резервов под обесценение финансовых вложений рассматривается в гл. 7 «Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», п. 7.4 «Финансовые инвестиции и их бухгалтерский учет».

 

Резервы по сомнительным долгам

Резервы создаются для уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданного резерва.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание сомнительных долгов за счет резерва производится, если срок исковой давности истек (общий срок исковой давности три года). В этом случае выполняется проводка:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете неиспользованные до конца отчетного года суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к финансовым результатам отчетного года, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 9] «Прочие доходы и расходы».

В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т. е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

 

Резервы предстоящих расходов

Смотрите гл. 12 «Учет затрат на производство», п. 12.4 «Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов».

Резерв иа ремонт основных средств

Смотрите гл. 8 «Учет основных средств», п. 8.5 «Учет расходов на содержание и восстановление основных средств».

 

Резервы на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений работникам

Эти виды резервов формируются с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство или расходы иа продажу, так как в течение года отпуска предоставляются работникам неравномерно, а ежегодные вознаграждения выплачиваются и вовсе в начале года, следующего за отчетным годом.

На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — при создании резерва;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при начислении суммы оплаты отпусков работникам за счет резерва; Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — при начислении сумм единого социального налога.

 

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Организация имеет право создать данный вид резерва в отношении товаров (работ, услуг), по которым, согласно договору с покупателем, предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Резерв создается за счет доходов организации. Неизрасходованные по назначению суммы резерва включаются в состав доходов соответствующего отчетного периода.

Создание и использование резерва отражаются бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму созданного резерва;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму использованного резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму неиспользованного резерва, включенного в состав доходов.

16.6. Учет кредитов и займов

В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:

краткосрочные — со сроком предоставления не более года;

долгосрочные — со сроком предоставления свыше года.

В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть денежными или натуральными.

Бухгалтерский учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действие которого не распространяется на бухгалтерский учет беспроцентных и государственных займов.

Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

Договор займа заключается между сторонами в письменном виде независимо от суммы договора. Однако несоблюдение письменной формы договора займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора или его условий.

Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока на который они получены, а именно:

краткосрочные — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

долгосрочные — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной относится задолженность с истекшим сроком погашения.

Различия между кредитами и займами:

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

 

когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно, до установленного договором срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое намерение.

 

Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа — деньги и вещи.

Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 10 минимальных размеров оплаты труда может заключаться не только в письменной, но и устной форме.

В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено в договоре. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения.

На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.

Поступление и возврат кредита, займа отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками.

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении кредита, займа в денежной форме;

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении заемных средств в натуральной форме;

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. — при возврате кредита (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

или

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида.

Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам». На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится запись по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в состав фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения этих запасов и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету:

Д-т сч. 10 «Материалы» і

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оп-

 

латы, то эти расходы относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При поступлении в организацию материально-производственных запасов и других ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 

Контрольные вопросы

Дайте понятие капитала — собственного, привлеченного, активного и пассивного.

Как называется уставный капитал в зависимости от форм собственности?

Перечислите основные операции по увеличению размера уставного капитала.

Назовите основные операции по уменьшению размера уставного капитала.

Перечислите основные проводки по начислению и выплате дивидендов.

Какую долю паевого взноса к моменту государственной регистрации производственного кооператива обязаны внести его члены?

Какая проводка составляется при оформлении уставного капитала государственного унитарного предприятия?

Из чего складывается добавочный капитал? Перечислите основные бухгалтерские проводки по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

 

Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Перечислите основные бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и под снижение стоимости материальных ценностей.

На какие виды и цели создаются резервы предстоящих расходов? Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов».

Дайте понятие кредитов, займов и заемных обязательств.

Что понимается под кредитным договором? Какие реквизиты он отражает?

Перечислите документы, которые необходимо предоставить банку для получения кредита.

Какие счета предназначены для учета краткосрочных и долгосрочных займов и кредитов? Раскройте кратко назначение этих счетов.

Перечислите бухгалтерские проводки при получении суммы кредитов банков и займов.

Как отражаются на счетах бухгалтерского учета расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, направленных на приобретение основных средств и нематериальных активов после сдачи их в эксплуатацию?

 

Тесты для программированного контроля

 

1. Дайте понятие капитала

Ответы:

1

Совокупность денежных средств и долговых обязательств

 

2

Совокупность материальных ценностей и денежных средств

 

3

Совокупность собственного и привлеченного капитала

 

4

Совокупность основных средств и нематериальных активов

2. Какие существуют названия уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы собственности организации?

Ответы:

1

Уставный и складочный капитал, паевой и неделимый фонд

 

2

Складочный капитал, уставный и неделимый фонд

 

3

Паевой и неделимый фонд, уставный капитал

 

4

Складочный и уставный капитал, уставный фонд, паевой и неделимый фонд

3. Что означает запись: Д-т сч. 84 К-т сч. 80?

Ответы:

1

Увеличение уставного капитала за счет фонда накопления

 

2

Увеличение уставного капитала за счет фонда социальной сферы

 

3

Направление средств нераспределенной прибыли отчетного года на увеличение уставного капитала

 

4

Увеличение уставного капитала за счет безвозмездно полученных ценностей

4. Какая проводка составляется при формировании уставного капитала в акционерных обществах?

Ответы:

1

Д-т сч. 80 К-т сч. 75

 

2

Д-т сч. 83 К-т сч. 80

 

3

Д-т сч. 75 К-т сч. 80

 

4

Д-т сч. 84 К-т сч. 80

5. Какой записью на счетах отражаются увеличение уставного капитала в результате прироста имущества за счет переоценки?

Ответы:

1

Д-т сч. 83 К-тсч. 80

 

2

Д-т сч. 80 К-тсч. 83

 

3

Д-т сч. 75/1 К-т сч. 84

 

4

Д-т сч. 80 К-т сч. 84

Тесты для программ ированиого контроля

345

 

Тесты для программированного контроля

347

 

Ответы на тесты

 

Номер н название главы

Номер вопроса

Номер правильного ответа

■ Глава 16.

I

3

Учет капитала, резервов и займов

2

4

 

3

3

 

4

3

 

5

1

 

6

1

 

7

3

 

8

2

 

9

4

 

10

3

 

11

4

 

12

1

 

13

4

 

14

2

 

15

2

 

16

4

 

17

3

 

18

4

 

19

3

 

20

1

 

21

3

 

22

3

 

23

1

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 |