Имя материала: Бухгалтерское дело

Автор: Борискина И. П.

4. принципы бухгалтерского учета

 

Принцип - это исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета лежат в основе разработки правил ведения учета и составления отчетности, которые закреплены в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтерский учет. На основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организации, и формируются показатели финансовой отчетности.

В какой бы организации мы с Вами не оказались, везде бухгалтерский учет будет языком бизнеса, на котором разговаривают бухгалтера и менеджеры всех уровней. Оперируя понятиями и показателями, все они должны понимать под ними одно и тоже, либо знать методы расчетов этих показателей для обеспечения их сопоставимости при анализе.

Стремление снабдить многочисленные заинтересованные стороны одними и теми же правилами, использовать конкретно определенные подходы к регистрации хозяйственных операций и расчетам показателей, означает, что бухгалтерский учет стремится к объективности. (Стремясь к объективности необходимо выполнять принципы, устанавливающие порядок записи данных о хозяйственных операциях.

Ниже рассмотрены принципы бухгалтерского учета, лежащие в основе ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Принцип стоимости. В соответствии с этим принципом средства учитываются по цене приобретения или создания (фактической себестоимости) и она же служит основой для оценки будущего использования средств.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с последующими изменениями и дополнениями), оценка имущества, приобретенного за плату осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавка), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим в иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Принцип денежного выражения. Бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые поддаются оценке в денежном выражении с достаточной степенью объективности. Т. е. в бухгалтерском учете отражаются только те факты хозяйственной деятельности, которые могут быть измерены в денежном выражении

Этот принцип нашел отражение в Федеральном Законе от 21.11.96 № 129-ФЗ в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г., от 28.03.02 г. №32-Ф3, от 31.12.02 г. № 187-ФЗ, от 31.12.02 г. № 191-ФЗ, от 10.01.03 №8-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 11, п. 1) и в п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (с последующими изменениями и дополнениями). Согласно этим документам имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Принцип действующего предприятия. В бухгалтерском учете все гда, за исключением случаев, когда наверняка известно обратное, считается, что предприятие будет работать на протяжении неопределенно длительного периода времени. Исходя из этого принципа, составляется отчетность, где имущество показывается с обеих сторон: по состав} и размещению и по источникам формирования. Только при продаже или закрытии предприятия возникает необходимость оценить, какую сумму можно выручить от реализации его имущества. В обычных условиях эти сведения считаются не представляющими интереса. Этот принцип тесно связан с принципом стоимости, так как, если бы предприятие не признавалось действующим непрерывно, применение принципа стоимости было бы невозможным. Если бы к предприятию относились так, как будто его продадут сразу же после составления бухгалтерской отчетности, то тогда более значимой была бы не стоимость, а продажная цена имущества.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (с последующими изменениями и дополнениями), закреплен этот принцип (п. 10).

Принцип целостности предприятия. Это принцип предполагает имущественную обособленность предприятия от имущества его собственников и других юридических лиц. Хозяйствующий субъект юрид ІЧЄ-ски самостоятелен по отношению к своим собственникам и другим хозяйствующим субъектам. Бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства собственников и других юридических лиц. Этот принцип сформулирован как допущение имущественной обособленности в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (п. 6).

Принцип реализации. В бухгалтерском учете прибыль» считается полученной, когда товары или услуги поступили заказчику, и он принял на себя обязательства по ним. Для отражения в бухгалтерском учете дохода необходимо, чтобы у организации возникло право на получение денежных средств. Это не момент подписания договора и не момент его оплаты, такое право возникает в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Принцип двойственности. Чтобы понять этот принцип, мы должны рассмотреть балансовое уравнение. Для того, чтобы действовать любому предприятию необходимо имущество или в бухгалтерской терминологии средства, которые в свою очередь должны быть откуда-то получены. Средства, которыми владеет предприятие, называются активами Часть этих средств предоставляется собственником. Общая сумма внесенных им средств называется капиталом (собственным). Если собственник является единственным, кто внес средства, то справедливым будет уравнение:

Активы = Капитал (собственный).

В реальной практике часть активов вносится кроме собственника еще кем-то. Задолженность предприятия за эти активы называется обязательствами. В этом случае уравнение имеет следующий вид:

Активы = Капитал (собственный) + Обязательства.

Суммы левой и правой сторон совпадают. В этом равенстве сформулирован основной подход к представлению данных в бухгалтерском учете: одна и*га же вещь рассматривается с двух точек зрения - с одной стороны, чем являются средства (активы), с другой стороны, откуда они появились (капитал + обязательства).

Таким образом, любая хозяйственная операция будет рассматриваться в двух аспектах: один представлен активами, другой источником.

Эти два аспекта всегда равны друг другу. Метод записи операций, при котором соблюдается принцип двойственности, называется двойной записью.

В соответствии с п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (с последующими изменениями и дополнениями) и п. 4 ст. 8 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г., от 28.03.02 г. № 32-ФЗ, от 31.12.02 г. № 187-ФЗ, от 31.12.02 г. Ш 191-ФЗ, от 10.01.03 № 8-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Принцип накопления. Сущность этого принципа заключается в том, что под чистой прибылью предприятия понимают разницу между доходами и расходами, а не поступившими и затраченными денежными средствами. Самая большая сложность на пракіике заключается в приведении в соответствие расходов и доходов.

Принцип существенности. Этот принцип рассмотрим на примере. Предположим, организация приобрела блокнот для деловых записей с двумя запасными блоками, которые будут израсходованы в течение какого-то периода времени. Стоимость этого блокнота будет уменьшаться по мере расходования бумаги. Можно было бы записывать эти расходы каждый раз, как только использована бумага, но очевидно, что цена блокнота настолько мала, что такой учет лишен всякого смысла и стоимость блокнота будет отнесена на затраты в тот период, когда был приобретен блокнот. Коробка спичек так же будет отнесена на расхода того периода, когда она была куплена.

Все эти вещи не относятся к существенным предметам, хотя как Вы понимаете, могут прослужить достаточно долго.

Согласно принципу существенности информация считается существенной, если ее значение важно в процессе выработки и принятия решения.

Исходя из этого принципа, каждая существенная величина актива или обязательства, должна представляться в бухгалтерской отчетности отдельной строкой.

Согласно п. і8.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы ор ганизации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05 99 № 32н, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5\%.

Принцип осмотрительности (консерватизма). В основе этого принципа лежит неопределенность в учете. Эта неопределенность обусловлена причинами того, что бухгалтерский учет оперирует величинами, которые (в большинстве своем) будут существовать и в будущем. Раскрытие учетной информации между прошлыми и будущими отчетными периодами производится исходя из определенных предположений.

Неопределенность послужила основанием для выработки бухгалтерами принципа осмотрительности.

Термин «осмотрительность» стал применяться по отношению к этому принципу в семидесятые годы. Ранее он назывался «консерватизм».

Сущность принципа сводится к тому, что бухгалтер должен отражать самую низшую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Это принцип определяет так же временной параметр отражения доходов и расходов. Расходы должны быть зафиксированы как можно раньше, а доходы как можно позднее.

Из этого следует, что активы оцениваются ниже рыночной стоимости, а доходы оказываются выраженными меньшей из нескольких альтернативных сумм.

В настоящее время существуют различные мнения о необходимости использования принципа осмотрительности (консерватизма) в учете. Одни считают, что использование принципа консерватизма обезопасит собственников, другие, что консерватизм противоречит требованию отражения всей доказательной информации, связанной с временными ограничениями и лишает учетные данные сравнимости.

Принцип осмотрительности закреплен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н (п.7), где отмечается, что организация должна проявить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Принцип постоянства. Этот принцип достаточно важен и его применение является жизненно необходимым для каждой организации, если она стремиться объективно представить бухгалтерскую информацию. Принцип постоянства заключается в том, что если организация выбрала метод бухгалтерской обработки определенного типа данных, то она должна точно придерживаться именно этого метода при обработке всех данных этого типа.

Выбранные методы закрепляются в учетной политике организации и действуют і» течение отчетного года. Однако, это не означает, что организация не может изменить выбранные методы. Они могут быть изменены, но только на достаточно серьезном основании. Причины изменения закреплены в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н. Любое изменение в методах серьезно сказывается на финансовых результа гах деятельности организации.

Принцип своевременности означает, что данные в бухгалтерском учете должны быть представлены без задержки, для того, чтобы пользователь мог принять необходимое решение. Требование своевременности сформулировано в п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.

Принцип полноты заключается в требовании, чтобы бухгалтерская информация не содержала пропуски и изъятия. В противном случае такая информация может привести к неверному управленческому решению и нанести финансовый ущерб организации. Требование полноты сформулировано в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, ап.5 ст.8 Федерального Закона от 21.11,96 № 129-ФЗ в ред Федеральных законов от 23.07.1998 г., от 28.03.02 г. № 32-ФЗ, от 31.12.02 г. № 187-ФЗ, от 31.12.02 г. № 191-ФЗ, от 10.01.03 № 8-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает организации все хозяйственные операции и результаты инвентаризации своевременно регистрировать без каких- либо пропусков и изъятий.

Принцип полноты учтен и в Положении по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н. В п. 11 этого документа говорится о том, что информация об аффелированных лицах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы пользователям были понятны характер и содержание отношений и операций с аффелированными лицами

Принцип ценности, достоверности и сопоставимости. Ценность информации заключается в ее влиянии и1085 на принятие пользователем решений в отношении организации. При этом различают прогностическую ценность (возможность на базе информации сделать прогноз), ценность подтверждения прогноза и своевременность.

Достоверной признается информация, в которой нет существенных ошибок, т. е. она соответствует требованиям нейтральности, правдивого представления, полноты и адекватности (отражения экономического содержания хозяйственных операций в соответствующей оценке).

Сопоставимость показателей, содержащихся в финансовой отчетности, с соответствующими показателями предыдущих периодов или показателями других организаций, обеспечивается постоянством выбранных методов учета.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 |