Имя материала: Управленческий учет

Автор: Кукукина Ирина Геннадьевна

Деловые ситуации

1. Совершенствование методов управления затратами (на примере хлебокомбината «А»)

Характеристика предприятия, выпускаемой продукции и положения на рынке

В конце 1967 г. в г. Иваново был создан новый промышленный объект пищевой отрасли — хлебобулочный комбинат. За короткое время он был полностью оснащен оборудованием для выпечки разнообразных хлебобулочных изделий. Сегодня хлебокомбинат «Л» — самое современное предприятие в городе, которое ежесуточно может производить более 65 т хлеба отличного качества. Шесть хлебопекарных конвейерных печей чешского и немецкого производства обеспечивают широкий ассортимент хлебобулочных изделий. За год выпускается более 40 наименований продукции, от традиционного русского каравая до современных небольших сдобных булочек, а также сладкая кондитерская продукция: кексы и пряники.

В 1974 г. была проведена первая реконструкция оборудования, так как для усиления конкурентных позиций предприятия на рынке руководство поставило целью удовлетворить потребности горожан в хлебных изделиях различного вида.

В 1999 г. был начат монтаж новой макаронной линии с итальянским оборудованием фирмы POLAN в здании бывшего ремо-нтно-механического комбината (РМК) с проектной производительностью 16 т /сут (650-700 кг сухого продукта в час). В апреле 2002 г. состоялся ввод ее в промышленную эксплуатацию, после чего хлебокомбинат стал самым крупным производителем макаронных изделий во всей области, оснащенным современным оборудованием.

Общая численность персонала на предприятии на настоящий момент — 535 человек. В том числе руководителей — 24 человека, специалистов — 48 человек, служащих — 5 человек, рабочих — 441 человек, непромышленного персонала (столовая и магазин) - 27 человек.

Хлебокомбинат имеет два цеха по производству продукции: цех по производству хлебобулочных изделий и цех по производству макаронных изделий. Организационную структуру можно охарактеризовать как линейно-функциональную.

Хлебозавод выпускает следующий ассортимент продукции:

а)         ржаной хлеб: Дарницкий (0,7 и 0,75 кг), Вознесенский, За-

варной, Украинский, Старомонастырский, диабетические сорта

(развесом 0,3 и 0,6 кг);

б)         пшеничный хлеб и хлебобулочные изделия: батоны Нарезной,

Любительский, Облепиховый, Подмосковный, Столичный; бул-

ки Городская, Михайловская, хлеб Горчичный; рулетик с маком;

хлебцы Докторские; рожки обсыпные; плетенка с маком; сдоба

Майская и др.;

в)         кондитерские изделия: пряник Ивановский Сувенирный

(0,5 и 0,7 кг), кексы Российский, Радонежский, чайный;

г)         макаронные изделия: рожки, ракушки, пипэ, перья, звездоч-

ки, фузилли, вермишель. Потребителю продукция поставляется

как црсовая, так и в фасованном виде в упаковке по 0,5 кг;

д)         сухарь панировочный (это вторичное производство из

хлебной крошки и черствого хлеба).

Выпуск продукции осуществляется на основе производственных заказов. Ассортимент выпускаемой продукции постоянно обновляется с учетом потребностей заказчиков и производственно-технологических и финансовых возможностей предприятия.

Хлебокомбинат «А» принимал участие во многих выставках и ярмарках и был удостоен наград за качество выпускаемой продукции.

Основным сырьем для обеспечения работы предприятия являются: мука пшеничная высшего, первого и второго сорта, отруби, мука ржано-обдирная, сахар, дрожжи, масло растительное, маргарин и животное масло, повидло, соль.

Источники сырья:

мука — три мельницы Ивановской области, прямые поставки с других регионов России;

сахар — прямые поставки из Воронежской и Липецкой областей;

масло растительное - прямые поставки из Ростовской области.

Закупка сырья осуществляется в соответствии с оптимально рассчитанными нормами запасов на производство хлебобулочных изделий. По каждому виду сырья кроме основных поставщиков существуют альтернативные источники, наличие которых обеспечивает бесперебойность технологического процесса в случае срыва основных договоров на поставку сырья.

Потребителями хлебобулочных и кондитерских изделий являются магазины и торговые точки г. Иваново и области. Предприятие имеет два собственных фирменных магазина. География реализации макаронных изделий значительно шире: это потребители города и области, а также из других регионов — Костромы, Владимира, Ярославля и Москвы.

Положение хлебозавода на региональном рынке определяется различным образом, что связано с разнообразным ассортиментом производимой продукции. Особенностью предприятия является наличие у него собственного товарного знака (брэнда), который хорошо знаком не только в городе и области, но и далеко за пределами региона.

 

Хлебобулочные и кондитерские изделия

В общем объеме реализации хлебобулочной продукции хлебокомбинат «А» имеет устойчивые позиции (табл. 1). В настоящее время в городе функционируют следующие предприятия по выпечке хлеба: хлебокомбинаты «А», «Б», «В», «Г», хлебопекарня «Д» и несколько мини-пекарен.

Восстановление былого объема производства стало возможным только с приходом нового руководства на комбинат, а именно: за три года объем возрос с 25,0 до 52,0 т в сутки, или в два раза. Потенциальные возможности комбината, при устойчивой его работе без снижения качества продукции (предприятие является лидером в Ивановской области по качеству пшеничных сортов хлеба ввиду технологической специализации) и обслуживания клиентов, позволят увеличить объем выпуска лишь до 60,0 — 65,0 т в сутки.

Конкурентные преимущества предприятия:

наличие эффективного собственника, крайне заинтересованного в результатах деятельности хлебозавода, способного инвестировать средства на развитие производства;

хорошее качество выпускаемой продукции;

отсутствие промышленных улучшителей теста;

хорошо отлаженная система контроля качества поступающего сырья и готовой продукции;

гибкая система скидок;

наличие отлаженной системы продвижения товаров на рынке и др.

Продукция хлебокомбината «А» поставляется в основном в магазины и торговые точки города, а также в близлежащие районы области. Только в связи с тем, что хлебобулочные изделия имеют непродолжительный срок реализации, не предпринимаются энергичные меры расширения рынка с точки зрения географии. В ближайшее время планируется увеличение срока реализации и географии сбыта за счет вакуумной упаковки хлеба.

С начала 2000 г. комбинат резко повысил качество выпускаемых хлебобулочных изделий и, как следствие, значительно возрос спрос на продукцию. Рост объемов производства на протяжении шести лет характеризует, с одной стороны, разумную политику руководства комбината по организации производства, с другой стороны, роль руководства по повышению качества продукции.

Макаронные изделия

С приобретением второй линии комбинат стал вырабатывать макаронных изделий до 230 т в месяц. Основные производители макаронных изделий в городе (табл. 2).

Высококачественные макаронные изделия выпускаются хлебокомбинатом «А» и, с некоторой натяжкой, хлебокомбинатом «Г». На других предприятиях эксплуатируется очень старое или отечественное оборудование небольшой мощности и невысокими характеристиками конечного продукта.

Проведенное предприятием в сентябре - ноябре 2001 г. исследование рынка макаронных изделий позволяет прогнозировать успех предприятия в реализации проекта по увеличению производственных мощностей. Предпосылками к этому являются:

Сокращение постоянных затрат за счет эффекта масштаба и, как следствие, возможность лидерства по ключевой конкурентной позиции — цене макарон.

Приобретенные макаронные линии обладают более высокими эксплуатационными характеристиками - поддержанием стабильности процесса, более высокого качества готового продукта, большим уровнем автоматизации, меньшими эксплуатационными издержками на обслуживающий персонал, по энергозатратам и ремонту.

Анализ реализации макаронных изделий показывает, что хорошие перспективы увеличения продаж характерны для всех региональных рынков: по Иванову - возможно двукратное увеличение, по Москве — возможности самого города неограниченные, наличие коммерческих связей могут обеспечить также дву-трехкратное увеличение, по другим регионам также можно говорить о перспективном расширении рынка сбыта макаронных изделий в условиях вышеуказанных положительных факторов.

Таким образом, рассматриваемое предприятие занимает лидирующее положение на рынке как хлебобулочных, так и макаронных изделий и имеет большие перспективы дальнейшего развития. Однако, чтобы сохранить прежние тенденции этого развития в будущем, предприятию необходимо усовершенствовать систему управления издержками производства. Это требование, прежде всего, обусловлено неравномерным ростом цен на продукцию и сырье.

Цены на хлеб и хлебобулочные изделия не являются полностью рыночными, т. е. не складываются стихийно в зависимости от соотношения спроса и предложения как на большинстве товарных рынков. Цены на эту продукцию частично регулируются государством, которое устанавливает предельно допустимый уровень рентабельности по хлебобулочным изделиям.

В условиях жесткой конкуренции на рынке хлебобулочных изделий доминирует метод ценообразования «по аналогии» (конкурентный метод). Продукция является стандартизированной, рецептура выпечки хлеба одного наименования регламентируется государственными стандартами и одинакова для всех предприятий-производителей. Поэтому и цены на продукцию одного вида на рынке примерно равные.

В условиях инфляции, когда цены на основное и подсобное сырье, топливо, энергию и т. п. постоянно растут, а цены на хлеб увеличиваются, но значительно меньшими темпами из-за наличия госконтроля, у хлебопредприятий возникают большие проблемы — затраты увеличиваются, прибыль уменьшается, рентабельность продаж падает.

В этой ситуации большую роль играет эффективное, рациональное управление затратами, призванное оптимизировать объемы выпуска, структуру себестоимости выпускаемой продукции, ассортимент производимых изделий, обеспечив тем самым предприятию реализацию наиболее выгодных и рентабельных продуктов и максимизацию прибыли.

Анализ калькулирования себестоимости и затрат на продукцию

На хлебокомбинате калькулируют себестоимость товарной продукции, применяя соответствующие отраслевые нормативные документы. Основным из них служит Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, макаронных фабриках и дрожжевых заводах.

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции включают десятки наименований, различаются по составу, назначению и экономическому содержанию. Поэтому в планировании, учете и анализе себестоимости продукции принято классифицировать затраты, объединяя их по различным признакам. За основу принята типовая отечественная классификация затрат на производство.

К затратам по месту возникновения относятся затраты подразделений, входящих в состав хлебокомбината на правах цехов (макаронное и хлебопекарное производства).

По видам продукции затраты классифицируются по каждому наименованию хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий, кондитерских изделий и сухарей, вырабатываемых предприятием.

Прямые затраты на предприятии нормируются и при калькулировании отдельных видов продукции относятся на себестоимость каждого из них прямым путем (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, зарплата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с этой заработной платы, транспортно-заготовительные расходы). Косвенные расходы связаны с выпуском не отдельных видов изделий, а всей продукции. К косвенным расходам относятся: цеховые расходы (ОПР), общехозяйственные (ОХР), внепроизводственные расходы (ВПР).

Основные — это расходы, связанные с технологическим процессом изготовления продукции (сырье, материалы, топливо, энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих). Накладные расходы — это расходы на организацию, управление и обслуживание производства, реализацию продукции (цеховые расходы, ОХР, ВПР).

Учет, анализ и планирование себестоимости продукции производятся по следующим калькуляционным статьям расходов:

основное сырье;

подсобное сырье;

транспортно-заготовительные расходы; упаковка (расходы на упаковочные материалы); топливо на технологические цели; энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих;

цеховые (общепроизводственные) расходы; общехозяйственные расходы; внепроизводственные расходы.

В статью «Основное сырье» включается стоимость муки (ржаная, пшеничная высшего, первого и второго сортов) и отрубей, используемых при изготовлении изделий. При планировании себестоимости расчет потребности в основном сырье производится исходя из норм выхода изделия при влажности муки 14,5\%.

В статье «Подсобное сырье» отражается стоимость остальных материалов, которые входят в состав вырабатываемых изделий: соль, дрожжи, сахар, жиры, патока, яичный порошок, кориандр, вино, хмель и пр., включая стоимость растительного масла на смазку форм и листов. Кроме того, сюда также входит вода на технологические цели, которая в отдельную статью не выделяется. Потребность в этом виде сырья определяется на основе рецептур, разрабатываемых заводской лабораторией. Эти расходы относятся на себестоимость напрямую, как и расходы по статье «Основное сырье». Из стоимости сырья исключается стоимость возвратных и реализуемых отходов.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) представляют собой затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку и доставку сырья и материалов на склады предприятия, а также расходы по командировкам, связанным с заготовкой сырья и материалов.

Затраты на упаковку связаны с приобретением крафтмешков, ниток и упаковочной ленты. Включаются напрямую в себестоимость произведенных изделий, которыми, как правило, являются макаронные и кондитерские изделия (пряники).

На статью «Топливо» относят стоимость топлива, полученного со стороны и расходуемого непосредственно на технологические цели.

В статье «Энергия» отражается стоимость электроэнергии на технологические цели.

Расход топлива и энергии на отопление, освещение зданий и помещений и различные хозяйственные нужды учитывается по статье «общепроизводственные расходы» или «общехозяйственные расходы».

Статья «Заработная плата производственных рабочих» отражает расходы на оплату труда рабочих-сдельщиков, непосредственно занятых изготовлением продукции или выполняющих операции, предусмотренные технологией. Заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции.

 

В статью «Отчисления на социальные нужды» входят отчисления в установленном процентном размере от заработной платы производственных рабочих (38,5\% в 2001 г.).

В общепроизводственные (цеховые) расходы включаются: заработная плата и отчисления цеховых работников (заведующий производством, мастера, кладовщики, контролеры, уборщики и др.); амортизация производственного оборудования; материалы; расходы на стирку санитарной одежды; расходы на ремонт оборудования; расходы на обслуживание оборудования; расходы по охране труда и технике безопасности и др.

В общехозяйственные расходы включаются: заработная плата и отчисления работников аппарата управления, общезаводских отделов и служб; почтово-телеграфные расходы; расходы на лабораторию; командировочные расходы; канцтовары; расходы на подготовку кадров; обслуживание компьютеров; амортизация нематериальных активов; плата за загрязнение окружающей среды; налог на дороги, налог с владельцев транспортных средств, налог на недра, налог на воду; страховые расходы; оплата аудиторских услуг; содержание легкового автотранспорта; оплата услуг банка и др.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между производимыми видами продукции пропорционально сумме заработной плате основных производственных рабочих.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают заработную плату и отчисления на заработную плату грузчиков, экспедиторов, мойщиков лотков, расходы на внутризаводские перевозки готовой продукции электрокарами в экспедицию, расходы по таре, рекламные расходы и др. Между различными видами продукции эти расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости каждого из видов продукции.

Фактическая калькуляция составляется по котловому методу. Выбор данного метода объясняется большим разнообразием выпускаемой продукции и списанием затрат на выпуск продукции по нормам расхода. В данном случае трудно выбрать какой-либо другой метод калькулирования себестоимости. Хотя предприятие работает по заказам, выбрать позаказный метод не представляется возможным, так как количество заказов в течение месяца очень велико, все они различны по ассортименту, общей стоимости, периодичности. Учитывать затраты по каждому отдельно-

16-3260

241

му заказу практически невозможно. Попередельный метод также не подходит, ибо предполагает наличие законченных по обработке переделов, наличие по каждому переделу своих полуфабрикатов, которые могут быть пущены в дальнейшую обработку или проданы на сторону. На хлебокомбинате производственный процесс непрерывный, полуфабрикаты отсутствуют, законченных переделов нет. Поиздельный метод также неприменим. На одном и том же оборудовании выпускаются различные виды продукции, учитывать затраты на каждую ассортиментную позицию невозможно.

Планированием себестоимости на предприятии занимается планово-экономический отдел. Плановые калькуляции составляются ежемесячно. Процесс планирования начинается с составления плана выпуска продукции в натуральном выражении (тонны), последний основывается на выработке прошлого месяца, которая корректируется на количество дней в новом месяце, количество выходных и праздничных дней, а также осуществляется корректировка в зависимости от величины предполагаемого заказа на плановый месяц. Данные о заказе предоставляет коммерческий отдел, он же разрабатывает цены, структуру и географию реализации. Параллельно составлению плана выпуска рассчитывается плановая величина трудовых затрат. Отдел труда и заработной платы разрабатывает таблицу расшифровки заработной платы в составе себестоимости за месяц. Определяется сумма трудовых затрат по каждой ассортиментной позиции.

Все отделы (лаборатория, компьютерный отдел, ОГЭ, ОГМ и др.) представляют сметы затрат на плановый месяц. Главный энергетик представляет нормы расхода электроэнергии и газа за месяц. Коммерческий отдел представляет цены на основное и подсобное сырье, запланированные в будущем месяце.

Далее составляются общие сметы цеховых расходов, общезаводских расходов и внепроизводственных расходов, которые планируются аналогично — по данным предыдущего месяца с внесением планируемых изменений.

После составления смет рассчитываются плановые калькуляции на каждую ассортиментную позицию.

Процент транспортно-заготовительных расходов определяется по данным предыдущего месяца. Их сумма делится на плановую стоимость основного и подсобного сырья.

 

По каждому виду продукции составляется расшифровка цеховых, общезаводских и внепроизводственных затрат.

Процент внепроизводственных расходов определяется по данным предыдущего месяца (внепроизводственные расходы к величине производственной себестоимости).

Таким образом определяются затраты по всем статьям калькуляции по каждой ассортиментной позиции. В качестве учетной единицы выступает одна тонна.

Далее эти затраты умножаются на плановый выпуск и определяется полная себестоимость каждого вида выпускаемой продукции, общая сумма полной себестоимости по продуктовым линиям и всему комбинату.

После этого определяется плановая рентабельность выпускаемой продукции. Рентабельность всего планового выпуска определяется исходя из общей суммы товарной продукции на основе полной себестоимости.

После окончания месяца определяется плановая себестоимость на фактически произведенный объем продукции. Иногда в течение месяца изменяются цены на основное и подсобное сырье. Эти изменения находят свое отражение в плановой калькуляции на фактический объем. Фактический объем по каждой ассортиментной позиции в данном случае разбивается на части, и на каждую из частей составляется новая, измененная калькуляция. Для дальнейшего анализа в этой ситуации используются средневзвешенные данные за весь месяц. Далее проводится сравнение и анализ себестоимости выпущенной продукции. Сопоставляются по каждой статье калькуляции плановые и фактические величины. Оценивается плановая и фактическая структура себестоимости продукции. Определяется отклонение фактических затрат от плановых и их влияние на структуру себестоимости продукции. Все отклонения анализируются, выявляются причины тех или иных отклонений. В конечном итоге процесс планирования сочетается с процессом контроля.

Анализ себестоимости проводится отдельно по производственным подразделениям и в целом по всему комбинату. Так как в ряде месяцев производилось в среднем на 2—3 ассортиментные позиции больше, чем планировалось, то при пересчете плана на фактический объем также учитывается влияние структурных сдвигов ассортимента продукции.

16*

243

Проведем анализ себестоимости продукции по данным за 2001 г.

Наибольшую долю в себестоимости продукции составляет основное сырье (мука и отруби) - около 60\%. В течение года она менялась от 56 до 63\%, что было связано с изменением рыночных цен на основное сырье, объема и ассортимента выпускаемой продукции. В частности, по макаронному производству доля сырья составляет 66\% за год, меняясь по кварталам от 61,5 до 69\%, а по хлебобулочному производству - 59\%. Диапазон ее колебаний в течение года составил 56—62\%. Больший процент основного сырья в структуре себестоимости макаронного производства обусловлен рецептурой, ибо сырьем для макарон служат только мука и вода. Доля подсобного сырья по макаронному производству гораздо ниже, чем по хлебобулочному производству (11-12\%).

Около 17\% в себестоимости продукции комбината составляют цеховые и общехозяйственные расходы (производственные накладные расходы). Это небольшая величина по сравнению с предприятиями других отраслей промышленности, где этот процент зачастую достигает 60—70\%. При этом доля общепроизводственных расходов существенно различается по макаронному и хлебобулочному производству — почти в 2 раза, это обусловлено технологией производства продукции. Производство макаронных изделий более автоматизировано и менее трудоемко, чем хлебобулочное производство. Последний факт показывает нам, что доля заработной платы и отчислений в себестоимости каждой продуктовой линии 5 и 6,3\% соответственно при средней по комбинату 6\% (различные тарифные ставки производственных рабочих соответствующих линий).

Доля затрат на топливо и энергию на технологические цели составляет около 1,4\%, на макароны расходуется только электроэнергия, при этом поскольку производство более автоматизировано, то электроемкость его больше.

Доля ТЗР достигает 2,3—2,5\%, расходов на упаковку — 0,6\% (по макаронному производству эта доля больше - 3,4-3,5\%, так как в хлебобулочном производстве приходится упаковывать только пряники), доля внепроизводственных расходов — 2\% одинакова для обеих производственных линий.

Структура себестоимости является достаточно стабильной и устойчивой, резких отклонений фактической структуры от плановой не наблюдается ни по комбинату, ни по подразделениям.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что продукция хлебокомбината является материалоемкой, так как затраты на сырье и материалы составляют около 70—73\% себестоимости выпускаемой продукции.

После анализа структуры затрат проводится анализ отклонений фактических данных от плановых. В первую очередь обращают на себя внимание те статьи, по которым наблюдаются отрицательные отклонения. Следует отметить, что значительная величина отклонений (90—140\%) обычно наблюдается по статьям основного и подсобного сырья, так как именно они занимают наибольший удельный вес в структуре себестоимости. Это отклонение прежде всего вызвано влиянием количественного фактора — фактическая влажность муки почти всегда отличается от плановой (14,5\%), поэтому и фактический расход муки, а следовательно, и подсобного сырья ввиду наличия обязательных к соблюдению пропорций в соответствии с рецептурой продукции, отличается от планового расхода. Кроме того, это отклонение может быть вызвано и влиянием ценового фактора — увеличением (снижением) цен на сырье и материалы. Чаще всего имеет место перерасход основного сырья и экономия по подсобному сырью, которая компенсирует первый. Это явление наблюдается по комбинату в целом и по хлебобулочному производству, а по макаронной линии, по подсобному сырью (воде) имеет место небольшой перерасход. Этот перерасход по основной статье себестоимости не компенсируется и «портит» общую картину — по полной себестоимости макарон наблюдается перерасход в отличие от ситуации по хлебобулочному производству и по комбинату в целом.

Отклонения по транспортно-заготовительным расходам обычно связаны с возможным отличием процента T3P предыдущего месяца от фактической величины отчетного месяца ввиду изменчивости состава организаций-перевозчиков (часть сырья доставляется на предприятие собственным транспортом, а часть — сторонними организациями).

По статье «Топливо» наблюдается перерасход, что обусловлено как ростом тарифов на газ на протяжении всего года, так и невыполнением норм расхода топлива ввиду значительного износа хлебопекарных печей. Что касается затрат на энергию, то по этой статье обычно наблюдается экономия. Планирование затрат на электроэнергию осуществляется исходя из среднего тарифа. Поскольку большая часть продукции выпекается в ночное время, когда действует ночной тариф, то имеет место экономия. Кроме того, большая часть этой экономии приходится на макаронную линию, где установлено самое современное оборудование.

Отклонения по зарплате и отчислениям связаны с наличием непланируемых выплат — за простои не по вине рабочих, невыходы, незапланированные трудовые договоры, доплаты (вечерние и ночные, за вредные условия, беременным и кормящим матерям и др.), ростом тарифных ставок в течение года.

По цеховым расходам в целом наблюдается экономия. Однако в течение года она присутствует не везде. Это связано с тем, что часть работ носит далеко неравномерный характер, является непредвиденной, незапланированной, могут измениться расценки на материалы, часть планируемых работ может быть не выполнена, материалы не закуплены, возможно попадание предприятия под веерные отключения электроэнергии и т. п.

Значительная экономия (70-90\%) наблюдается и по общехозяйственным расходам, как по итогам года, так и по каждому кварталу. Это могут быть отклонения по оплате услуг сторонних организаций (аудиторских, банковских, страховых и т. п.), по обслуживанию компьютеров, прием на работу или увольнение новых работников. Возможны колебания фактических затрат от плановых (по предыдущему месяцу) в большую или меньшую сторону.

По внепроизводственным расходам отмечается перерасход по итогам года и по всем кварталам, кроме второго. Это связано с отличием фактического процента внепроизводственных расходов от планового. Прежде всего значительно менялась география поставок, особенно транспортабельной продукции — макаронных и кондитерских изделий, динамично менялся состав организаций, оказывающих услуги по доставке готовой продукции к месту назначения и осуществляющих большую часть таких перевозок, так как предприятие пока обладает незначительным парком собственного автотранспорта. Наибольшее среди всех статей отклонение от запланированной величины приходится именно на внепроизводственные расходы, в частности, в первом и четвертом кварталах 2001 г., где этот процент достигает 110—120\% и 66-70\% соответственно.

Совершенствование методов управления затратами на предприятии

Рассмотрим возможности применения изложенных ранее методов управления затратами и их совершенствования на примере исследуемого хлебокомбината.

Следует начать с деления затрат на постоянные и переменные. Предприятию предложена следующая классификация затрат на переменные и условно-постоянные.

Переменные расходы нормируются в соответствии с рецептурой выпускаемой продукции. В свою очередь рецептура определяется соответствующими государственными и отраслевыми стандартами. Нормы расхода основного сырья на выпускаемую продукцию определяются исходя из фактической влажности муки. Нормы расхода подсобного сырья определяются на сто килограмм муки либо на тонну выпущенной продукции (для макарон).

Транспортно-заготовительные расходы и расходы на упаковку также напрямую зависят от объема выпускаемой продукции.

Топливо и энергия аналогично являются чисто переменными расходами, так как учитываются только затраты на технологические цели, т. е. непосредственно на выпуск продукции.

Заработная плата и отчисления на социальные нужды относятся к переменным затратам, так как это расходы на оплату труда рабочих-сдельщиков, непосредственно участвующих в производственном процессе.

Изменение переменных затрат относительно изменения объема производства носит пропорциональный характер, т. е. эти затраты возрастают (уменьшаются) с тем же темпом, что возрастает (уменьшается) объем выпуска продукции. Связано это со строгими, стандартизированными нормами расхода сырья и материалов и других затрат на производство хлебобулочных изделий.

Следует отметить, что величина общепроизводственных расходов носит характер смешанных затрат в отношении зависимости от количества производимой продукции, ибо в их состав входят заработная плата персонала, обслуживающего оборудование и работающего по сдельной системе, отчисления на социальные нужды этого же персонала, химчистка листов, на которых выпекается продукция в печах и др., а также затраты на ремонт и обслуживание оборудования, интенсивность работы которого не зависит от выработки. Что же касается общехозяйственных и внепроизводственных расходов, то их величины можно принять в наших расчетах за условно-постоянные, и не рассматривать аналогичное деление на постоянную и переменную части.

Выделим постоянную и переменную части общепроизводственных расходов, используя один из методов деления затрат по поведению. Количество наблюдений принимаем равным двенадцати (данные по месяцам 2000 г.). В качестве уровня деятельности здесь удобнее всего взять выработку продукции, а не выручку от ее реализации. Дело в том, что на хлебокомбинате существует развитая система скидок, которые достаточно персонифицированы, т. е. каждый клиент имеет определенную скидку в зависимости от приобретаемого тоннажа, поэтому выручка от реализации одного и того же выпуска может быть различной, так как будет зависеть от того, кто именно и сколько приобретет продукции. В связи с этим использовать выработку в качестве уровня деятельности будет корректнее. Однако в этом случае придется перевести весь тоннаж произведенной продукции в условный сорт.

Для разделения общепроизводственных расходов на постоянные и переменные составляющие воспользуемся методом, альтернативным методу наименьших квадратов, чтобы не прибегать к решению системы уравнений. Результаты расчетов представим в табл. 4.

Средние значения составляют: X = 3092,073 т, Y = 569 075,96 руб./ месяц.

Ставка переменных расходов определяется как

 

.    YXT   30273318,2   00 10 Л/

Ъ =                  =          —— = 89,12 руб./т условного сорта.

Е(Л")2    339682,4    УУ 1 У

 

Постоянные затраты (а) определяются из уравнения Y = а + Ъ X. Постоянные затраты = 569075,96 - 89,12 • 3092,073 = = 293 502,97 руб. в месяц.

Формула стоимости примет вид:

 

Общие ОПР = 293502,97 руб. / мес. + 89,12 руб. / т х х Объем производства, пересчитанный в условный сорт.

Представим результат разделения общепроизводственных расходов на постоянные и переменные части за 2001 г. в табл. 5.

Общая величина общепроизводственных расходов за год остается неизменной, изменились значения общепроизводственных расходов по месяцам, так как была использована усредненная формула. Однако в целях минимизации искажения реальных значений общепроизводственных расходов по месяцам можно прибегнуть к помощи долей переменных и постоянных частей в общем значении ОПР:

Доля переменной части = 3306876 / 6828911,5 • 100\% = 48,42 \%. Доля постоянной части = 3522035,6 / 6828911,5 • 100\% = 51,58 \%.

 

Таким образом, мы разделили общепроизводственные расходы за 2001 г. на переменные и постоянные части и определили средний процент их доли в общей стоимости ОПР. Далее приступим к построению многоступенчатых отчетов о прибылях.

По данным квартальной отчетности формы № 2 за 2001 г. условно разделим себестоимость проданных товаров на постоянные и переменные части для того, чтобы получить общую формулу затрат по комбинату. За уровень деятельности примем выручку от продаж продукции (в рублях), за смешанные затраты — себестоимость продаж. Для разделения смешанных затрат воспользуемся методом, альтернативным методу наименьших квадратов (табл. 6).

При выборе выручки от продаж в качестве уровня деятельности ставка переменных затрат составляет:

* = IXYI Е(Х')2 = 9 575 505 089 504 / 12 168 748 142 878 = = 0,786891 руб./квартал;

Постоянные затраты = 28804516,25 - 0,786891 • 32344692 = = 3352737,61 руб./квартал.

Формула затрат имеет следующий вид:

Затраты за квартал = 3352737,61 руб. за квартал + 0,786891 • Выручка от продаж.

 

Данная формула затрат является общей для всего комбината.

Проверим, насколько она соответствует реальным данным по кварталам 2001 г. (табл. 7).

Цифры себестоимости соответствуют данным квартальной отчетности за 2001 г.

Отклонения общих затрат, полученных по формуле от фактической величины, ничтожно малы. Диапазон их колебаний составляет 0,5—2,3\%. Таким образом, формула затрат для 2001 г. верно отражает поведение издержек за данный период.

Переменные затраты составили около 79\% выручки от продаж. Коэффициент валовой маржи 0,21, или 21\% выручки. Точка безубыточности — 15732663,2 руб., запас финансовой прочности в зависимости от квартальной выручки изменяется от 46 \% в первом квартале до 51,7\% в четвертом. В данном случае точка безубыточности и запас финансовой прочности являются брут-то-величинами, т. е. не учитывают некоторые виды расходов и доходов: прочие операционные расходы и доходы, прочие внереализационные расходы и доходы. Тем не менее эти параметры характеризуют состояние бизнеса в целом, и дальнейшая деятельность должна ориентироваться на эти финансовые индикаторы.

 

Разделение себестоимости реализованной продукции на постоянные и переменные части за 2001 г. по выручке от продаж

 

 

Квартал

Выручка x

Себестоимость y

x'=x-x

Г= y- y

х'-т

(x)2

 

I

29 445 ООО

26 387 990

-2 899 642

- 2416526,3

7 007 061008 603

8407923728164,0

 

II

33 364 955

29 060 832

1 020 313

256315,75

261522291829,8

1041038617969,0

 

III

33 974 903

30 085 208

1 630 261

1280691,75

20 87 861 813 047

2657750928121,0

 

IV

32 593 710

29 684 035

249 068

879518,75

219059976025,0

62034868624,0

 

Итого среднее

129 378 568

115 218 065

0

0

9 575 505 089 504

12 168 748 142 878

 

 

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

Показатель

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

\%

сумма

\%

сумма

\%

сумма

\%

сумма

Выручка

 

29 445 ООО

 

33 364 955

 

33 974 903

 

32 593 710

(нетто)

 

 

 

 

 

 

 

 

Переменные

78,7

23170070,1

78,7

26 254 656

78,7

26 734 620

78,7

25647768,56

затраты

 

 

 

 

 

 

 

 

Валовая

21,3

6274929,91

21,3

7 110 299

21,3

7 240 283

21,3

6945941,44