Имя материала: Управленческий учет

Автор: Кукукина Ирина Геннадьевна

1.2. калькулирование себестоимости по процессам

Метод калькулирования себестоимости по процессам (Process Costing) применяется в химическом, металлургическом, стекольном, цементном и других производствах. В течение технологического цикла массовая продукция проходит обработку по нескольким стадиям (часто называемым переделами).

Процедура калькулирования более проста и также использует усреднение, однако знаменатель формулы себестоимости единицы продукции содержит более значимые по величине цифры (тыс. метров, тыс. литров и т.д.).

Сложность в попроцессном калькулировании возникает при оценке затрат незавершенного производства. В качестве единицы измерения участвует условная (эквивалентная) единица, отражающая набор затрат, необходимых для одной законченной физической единицы. Например, если 1000 штук, находящихся в незавершенном производстве, укомплектованы наполовину, то мы говорим о наличии 500 условных единиц (УЕ).

Концепция условных единиц не ухудшает калькулирования себестоимости и, подобно условным бочкам при производстве пива или тоннам условного топлива в энергетике, эти единицы широко применяются в ряде отраслей. Кроме того, предприятия могут применять и гибридные методы калькулирования себестоимости, имеющие черты позаказного и попроцессного методов. Например, при выпуске одинаковой продукции разных модификаций материалы отпускаются на серию изделий, а заработная плата и общепроизводственные расходы распределяются по процессному методу.

Рассмотрим пример, в котором для упрощения допустим, что все затраты, собранные на счете основного производства, относятся к одному цеху (табл. 1.8).

Затраты распределяются со счета 20 «Основное производство» на счет 43 «Готовая продукция» на базе «условной единицы

объема (УЕ)». Всего распределено:

По единицам укомплектованным и списанным на готовую продукцию

9000 • (4,8 + 6,96)              105 840

На единицы в незавершенном производстве:

материалы 1000 УЕ • 4,8 тыс. руб        4800

добавленные затраты,

500 УЕ • 6,96 тыс. руб       3480

Остатки незавершенного производства

на конец периода  8280

Всего учтено затрат          114 120

Вычисление условных единиц имеет свои особенности при использовании в оценке запасов метода ФИФО или метода средней (средневзвешенной) стоимости.

Условные единицы для оценки запасов по методу средней стоимости:

Условные

единицы

производства

Завершенные единицы

Условные единицы в конечных + запасах незавершенного производства

 

При этом, в отличие от метода ФИФО, начальные запасы игнорируются, так как интерес представляет частичная готовность в конечных запасах. Единицы в начальных запасах отслеживаются при условии, если они стартовали и изготавливались в течение текущего периода.

Вычисление условных единиц при методе ФИФО отличается тем, что:

процесс нуждается в оценке готовности единиц в начальных запасах;

процесс потребляет стартующие и завершенные единицы в течение периода;

процесс потребляет частично изготовленные единицы в конечных запасах.

Условные единицы для оценки запасов по методу ФИФО:

 

Условные     Условные единицы в на- Единицы,

единицы = чальных запасах незавер- + стартующие +

производства    шенного производства         и завершенные

Условные единицы + в конечных запасах

незавершенного производства.

 

Рассмотрим типичный пример вычисления условных единиц, в котором рассматривается производственная фирма, имеющая два отделения: смесовое и обжига. Деятельность смесового отделения в 2001 г. представлена данными (табл. 1.9).

Напомним, что под обработкой понимаются добавленные (конверсионные) затраты, состоящие из прямого труда и общепроизводственных расходов.

* Процесс нуждается в завершенных единицах в начальных запасах. 14 000 ед. трансформируются в 1000 ед. начальных запасов и 13 000 ед., стартующих и завершенных в течение периода.

** Процесс завершения единиц в конечных запасах.

Запасы незавершенного производства различаются по стадиям готовности, периодам и суммам затрат на материалы и обработку. При этом в завершении участвуют две условные единицы за период — одна по материалам, другая — по обработке. Расчет условных единиц при оценке запасов по методу ФИФО дан в табл. 1.10.

Методы оценки запасов в отчетах производства

Методы оценки запасов влияют на величину производственной себестоимости и соответственно на сумму запасов в балансе. Динамика цифр проявляется в отчете производства.

Отчет производства имеет свои особенности для каждого из рассматриваемых методов оценки запасов.

Рассмотрим пример для химического производства, имеющего два цеха: смесовое и варочное. При этом полагаем, что все материалы, включенные в смесь, потребляются в первом цехе. Ставка общепроизводственных расходов составляет 150\% стоимости прямого труда. Исходные данные за июнь 2001 г. по смесовому цеху, тыс. руб.:

 

Незавершенное производство (НЗП) на начало периода

Единицы в процессе НЗП                        2000

Стадия готовности                        30 \%

Стоимость начальных запасов:

материалы              800

прямой труд                        360

общепроизводственные расходы                   540

Итого стоимость в процессе НЗП                    1700

Единицы, стартующие в течение периода ..  18 000

Единицы, изготовленные и переданные цеху варки ..  17 ООО

Стоимость, добавленная в производство в течение периода:

материалы              6300

прямой труд                        8800

общепроизводственные расходы                   13 200

Итого добавленная стоимость              28 300

Незавершенное производство на конец периода:

Единицы в процессе                     3000

♦Включены только труд и общепроизводственные расходы, так как все материалы добавлены в смесовом цехе.

Отчет производства при любом из рассматриваемых методов оценки запасов составляется в три этапа:

Шаг 1 — преобразование количественного состава физических единиц в условные единицы для целей учета.

Шаг 2 — вычисление себестоимости единицы продукции.

Шаг 3 — преобразование в стоимость согласования (cost reconciliation). Цель получения стоимости согласования заключается в том, чтобы показать:

а)         что затраты «привязаны» к цеху в течение периода;

б)         какие затраты учтены.

Типичные затраты цеха будут состоять из следующих сумм:

стоимости начальных запасов незавершенного производства;

стоимости материалов, труда и общепроизводственных расходов, добавленных в течение периода;

стоимости (если она есть), переданной из предыдущего цеха. Эти затраты учитываются для того, чтобы выявить:

а)         стоимость, переданную нами последующему цеху (или на

конечный продукт);

б)         стоимость конечных запасов незавершенного производ-

ства.

Расчет производственной себестоимости с использованием оценки запасов по методу ФИФО приведен в отчете производства (табл. 1.12).

Стадия готовности*                      40 \%

Отчет производства (метод ФИФО) Шаг 1. Количественный состав и условные единицы.

Единицы, учитываемые в последующем:

Единицы

материалы

труд

ОПР

 

Передано в изготовление:

Из начальных запасов Стартует и завершено текущим периодом Незавершенное производство на конец периода (все материалы, 40 \% труда и ОПР текущего периода)

Итого единиц для учета

 

15 000** 3000

 

20 000

 

15 000 3000

 

18 000

 

1400* 15 000

1200***

 

17 600 1400* 15000

1200***

 

17 600

 

Ш#г 3. Стоимость согласования.

 

 

 

Затраты, тыс. руб.

Условные единицы (УЕ)

Показатель

материалы

труд

ОПР

Стоимость для учета:

 

 

 

 

НЗП на начало периода

1700

 

 

 

Стоимость, добавленная цехом

28 300

 

 

 

Стоимость для учета

30 000

 

 

 

Стоимость, учитываемая в пос-

 

 

 

 

ледующем:

 

 

 

 

Передано в изготовление из на-

 

 

 

 

чальных запасов:

 

 

 

 

Стоимость начальных запасов

1700

 

 

 

Стоимость завершения этих еди-

 

 

 

 

ниц:

 

 

 

 

Материалы по 0,35 тыс. руб.

-

-

 

 

заУЕ

 

 

 

 

Труд по 0,50 тыс. руб. за УЕ

700

 

1400

 

ОПР по 0,75 тыс. руб. за УЕ

1050

 

 

1400

Итого стоимость

3450

 

 

 

Единицы, стартующие и изго-

24 000

15 000

15 000

15 000

товленные в текущем периоде

 

 

 

 

15 000ед. • 1,6 тыс. руб.

 

 

 

 

Итого стоимость, передаваемая

27 450

 

 

 

в цех варки

 

 

 

 

НЗП на конец периода:

 

 

 

 

Материалы по 0,35 тыс. руб.

1050

3000

 

 

заУЕ

 

 

 

 

Труд по 0,50 тыс. руб. за УЕ

600

 

1200

 

ОПР по 0,75 тыс. руб. за УЕ

900

 

 

1200

Итого незавершенное производ-

2550

 

 

 

ство на конец периода

 

 

 

 

Итого стоимость для учета

30 000

 

 

 

 

Отчет производства, представленный в табл. 1.13, содержит расчет производственной себестоимости с использованием оценки запасов по методу средней стоимости.

Показатель

 

Условные единицы (УЕ)

Единицы, учитываемые в последующем:

Единицы

материалы

труд

ОПР

Переданные в изготовление

НЗП на конец периода (все материалы, 40 \% труда и ОПР текущего периода)

Итого единиц для учета

17 000 3000

20 000

17 000 3000

20 000

17            000

1200*

18            200

17            000

1200*

18            200

Шаг 3. Стоимость согласования.

 

 

 

Показатель

Затраты, тыс. руб.

Условные единицы (УЕ)

материалы

труд

ОПР

Стоимость для учета:

 

 

 

 

НЗП на начало периода

1700

 

 

 

Стоимость, добавленная

28 300

 

 

 

цехом

 

 

 

 

Итого стоимость для

30 000

 

 

 

учета

 

 

 

 

Стоимость, учитывае-

 

 

 

 

мая

 

 

 

 

в последующем:

 

 

 

 

Передано в изготовле-

27 425,4

17 000

17 000

17 000

ние:

 

 

 

 

17 ООО ед. • 1,613 тыс.

 

 

 

 

руб.

 

 

 

 

НЗП на конец периода:

 

 

 

 

Материалы по 0,355 тыс.

1065

3000

 

 

руб. за УЕ

 

 

 

 

Труд по 0,503 тыс. руб. за

603,6

 

1200

 

УЕ

<

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |