Имя материала: Управленческий учет

Автор: Кукукина Ирина Геннадьевна

2.1. отчеты о прибылях в системах калькулирования по «абсорпшен-костинг» и «директ-костинг»

Проведем сравнительный анализ влияния методов калькулирования неполной себестоимости (метод поглощения, «абсорпшен-костинг» или метод вклада в «директ-костинг») на прибыль с помощью развернутых отчетов о прибылях и убытках. Воспользуемся примером с прежней фирмой. С учетом информации по запасам имеем следующие исходные данные, тыс. руб.:

Запасы на начало года, ед          0

Объем производства, ед./год    600

Объем продаж, ед./год    500

Запасы на конец года, ед            100

Продажная цена единицы (без косвенных налогов)         200

Коммерческие и управленческие расходы:

переменные расходы на единицу        30

постоянные расходы за год       10 000

Себестоимость, ограниченная производством продукта и распределяемая на единицу, показана в табл. 2.3.

Чистая выручка1 (500 ед. • 200 тыс. руб.)                 100 000

Себестоимость проданных товаров:

запасы на начало периода         0

затраты производства

(600 ед. • 120 тыс. руб.)    72 000

стоимость продуктов для продажи      72 000

Минус запасы на конец периода

(100 ед. • 120 тыс. руб.)                12 000   60 000

Валовая прибыль              40 000

Минус коммерческие и управленческие расходы

(15 000 переменные плюс 10 000 постоянные)                    25 000

Операционная прибыль2                        15 000

Выручка (нетто).

2 Прибыль до уплаты процентов и налога. Приближенно — прибыль от продаж формы № 2.

Примечание. Следует дать одно важное пояснение. В российских нормативных материалах по учетной политике предприятия калькулирование неполной себестоимости по методу поглощения ранее было названо системой «директ-костинг». Это заблуждение в терминологии привело к тому, что приходилось различать «российский директ*-кос-тинг», или калькулирование по методу поглощения (Abcorption Costing), и «западный директ-костинг», или калькулирование на основе переменных затрат (Direct Costing или реже triable Costing). В данном учебном пособии директ-костинг применяется в его классическом понимании американскими авторами.

 

Отчет о прибылях (метод вклада), тыс. руб.

Чистая выручка (500 ед. • 200 тыс. руб.)                    100 ООО

Переменная стоимость проданных продуктов:

Запасы на начало периода         0

Переменные затраты производства

(600 ед. • 70 тыс. руб.)      42 000

Продукты для продажи    42 000

Минус запасы на конец периода

(100 ед.-70 тыс. руб.)          7 000

Переменная стоимость проданных

продуктов    35 000

Переменные коммерческие и управлен-

ческие расходы (500 ед. • 30 тыс. руб.)          15 000            50 000

Валовая маржа (маржинальная прибыль,

маржинальный доход, вклад)                50 000

Минус постоянные расходы:

общепроизводственные             30 000

коммерческие и управленческие       10 000            40 000

Операционная прибыль              10 000

Отметим различие в стоимости конечных запасов. Постоянные общепроизводственные расходы включены в нее при методе поглощения. Различие в сумме конечных запасов привело к различию в операционной прибыли:

50 тыс. руб. • 100 ед. = 5000 тыс. руб.

Различие в прибыли, исчисленной альтернативными методами, можно найти по следующей формуле:

Прибыль по методу поглощения — Прибыль по методу вклада = = (Количество произведенных продуктов - Количество проданных продуктов) • Плановый коэффициент распределения постоянных общепроизводственных расходов,

или

Разность в прибыли — Увеличение (уменьшение) запасов х х Плановый коэффициент распределения постоянных общепроизводственных расходов.

Отметим ключевые отличия в управлении прибылью с помощью разных подходов к калькулированию неполной себестоимости.

5-3260

65

При калькулировании по методу поглощения возможно отставание части постоянных общепроизводственных расходов от текущего периода к будущему периоду. Такое отставание называется отложенными в запасах постоянными общепроизводственными расходами. Общая оценка запасов при методе поглощения составит 12 ООО тыс. руб.:

Переменные затраты производства   7000

(100 ед. -70 тыс. руб.)

Постоянные общепроизводственные расходы       5000

(100 ед. -50 тыс. руб.)

Общая стоимость запасов         12 000

В итоге из 30 000 тыс. руб. постоянных общепроизводственных расходов текущего периода только 25 000 тыс. руб. будут включены в себестоимость проданных товаров отчета о прибылях и убытках.

При методе вклада в «директ-костинг» все постоянные общепроизводственные расходы списываются как расходы отчетного периода (периодические затраты).

Цифра конечных запасов при методе вклада в «директ-костинг» на 5000 тыс. руб. ниже, чем при методе поглощения. Это объясняется тем, что к единице продукта добавляются только переменные общепроизводственные расходы. В этом случае в запасах содержится: 100 ед. • 70 тыс. руб. = 7000 тыс. руб. Прибыль от продаж на 5000 тыс. руб. выше при методе поглощения. Почему? Потому что эта сумма отложена в конечных запасах до следующего периода.

Отчет о прибылях и убытках по методу поглощения не проводит различие между постоянными и переменными затратами. Традиционный подход к калькулированию не готов для использования управленческого инструмента операционного анализа «затраты—объем—прибыль (Cost—Volume—Profit, CVP), который так важен для планирования и контроля затрат в условиях меняющегося объема продаж, сегментирования отчетов о прибылях по центрам ответственности.

Калькулирование себестоимости в системе «директ-костинг» хорошо согласуется с маржинальным подходом, используемым при составлении отчета о прибылях (формат вклада, Contribution Format) для целей управленческого учета и анализа, бюджетирования. При этом необходимо разделять затраты по поведению (на переменные и постоянные).

 

Защитники системы «директ-костинг» считают, что постоянные общепроизводственные расходы должны быть выставлены против чистой выручки в целом, общей суммой. Напротив, защитники калькулирования по методу поглощения считают, что постоянные общепроизводственные расходы будут «реализованы с глазу на глаз», т.е. в расчете на единицу проданного продукта. При калькулировании поглощением все непроданные единицы учитываются и заносятся в актив баланса для участия в реализации продукции следующего периода.

Обзор калькулирования поглощением

Сторонники этого метода считают, что постоянные общепроизводственные расходы, добавляясь к запасам, имеют как любые активы потенциальную выгоду в будущем. Такая позиция означает, что если объем производства больше объема продаж, то будущие доходы оказываются скрытыми в запасах. Поэтому все затраты, включая создание запасов, а не только переменные затраты, должны рассматриваться как активы (см. ПБУ 9/99). Постоянные затраты, такие как амортизация, налоги, страхование имущества и оклады руководителей, составляют весомую долю в себестоимости единицы продукта. Если постоянные общепроизводственные расходы не будут признаны и привязаны к сегменту (центру ответственности), то единица продукта не будет полностью оценена. Переменные и постоянные затраты неразрывно связаны между собой, так как единицы продукта производятся и продаются независимо от того, продается продукция сразу или оставляется в виде затрат в запасах.

 

Обзор «директ-костинг»

Сторонники этого метода считают, что стоимость имеет потенциал обслуживания, а затраты являются активом только тогда, когда мы можем избежать появления новых затрат в будущем. Если появление убытков не избежать, то эти затраты не имеют отношения к будущему. К примеру, предоплата по страхованию имущества рассматривается как актив, потому что кассовые расходы уже понесены, а наступление момента страхования делает ненужным отток денежных средств в будущем. Таким образом, аванс приводит к избежанию будущих затрат. Эта операция не имеет никакого отношения к случаю с постоянными общепроизводственными расходами.

5*

67

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |