Имя материала: Учет и анализ банкротств

Автор: Г.В. Фёдорова

5.3. бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления

Для реализации плана финансового оздоровления организации-должнику потребуется и может быть оказана финансовая помошь в виде:

кредитов и займов;

выпуска и размещения облигаций, векселей;

государственной помощи;

безвозмездно полученных ценностей;

увеличения уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций и др.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указываются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т. п.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Долгосрочные кредиты и займы в зависимости от учетной политики могут учитываться либо все время на счете 67, либо сначала на счете 67, а затем, когда до погашения долга остается меньше 365 дней, переводиться в краткосрочную задолженность следующей записью: «Дебет счета 67 Кредит счета 66 — на оставшуюся сумму задолженности».

Зачисление на расчетный счет полученного кредита оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66, 67, а погашение с расчетного счета — обратной записью.

На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуются счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуются счета 66 и 67. При этом в аналитическом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процент по нему учитываются обособленно. Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

7 Учет н анализ банкротств

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также под векселя и другие обязательства (ГК РФ). Учет займов осуществляют на счетах 66 и 67.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 и 67. Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока их обращения. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67.

 

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

51

67

Получены денежные средства за проданные облигации (номинальная стоимость)

51

98

Получены денежные средства за проданные облигации (разница между суммой продажи и номиналом)

98

91-1

Списана часть разницы между продажной и номинальной стоимостью облигаций (ежемесячно)

97

67

Начислены проценты по облигациям (ежегодно)

91-2

97

Списаны на операционные расходы проценты по облигациям (ежемесячно)

67

51

Погашены облигации

67

51

Погашена задолженность по процентам

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат 10, 11, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования этих активов).

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства и иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты представляют собой его операционный доход и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Передача и поступление денежных средств по договору займа отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

 

Ооганизация-займодавец

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

58

50, 51

Отражена сумма выданного займа

76

91

Начислены проценты по договору займа

91

68

Начислен НДС по процентам

76

58

Отражена задолженность по займу с наступпением срока платежа

51

76

Отряжена сумма возвращенного займа с процентами

Организация-заемщик

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

50, 51

66. 67

Получена сумма займа

08, 10. 91 и др.

66, 67

Начислены проценты по договору займа

66, 67

76

Отражена задолженность на сумму займа и проценты

76

51

Перечислена сумма займа с процентами

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

50, 51

66

Получена сумма займа

91

66

Начислены проценты на сумму займа

62

90

Передана продукция или оказаны услуги в виде отступного

90

68

Начислен НДС на продукцию, услуги

90

40, 20

Списана себестоимость продукции, услуг

66

62

Зачтена задолженность по договору займа

При поступлении материалов, полученных по договору займа вешей, оформляются следующие бухгалтерские записи:

 

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

10 91 66. 67

66, 67 66, 67 10

Получены материалы по договору займа Начислены проценты по договору займа Возвращен заем

При возврате займов, полученных в натуральной форме, могут возникнуть стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов (Дебет счета 91 Кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (Дебет счетов 66, 67 Кредит счета 91).

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяются штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счета 91).

При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением ее курса. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66, 67 в зависимости от их значения.

Организация, получившая заем, может по соглашению сторон выдать в обеспечение долга вексель, что оформляется в учете следующим образом:

 

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

51

66

Получен заем

009

 

Отражена выдача векселя

97

66

Отражен дисконт по векселю

91-2

97

Отражена сумма затрат по займу

66

51

Оппачен вексель

66

51

Оплачен дисконт по векселю

 

009

Списан погашенный вексель

Государственная помощь, оказываемая государством коммерческим организациям, относится к средствам целевого финансирования. Порядок учета государственной помоши определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Источниками целевого финансирования служат ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по 196 кредиту данного счета, а расходование — по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

В соответствии с ПБУ 13/2000 государственной помощью признается увеличение экономических выгод организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией — бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

■/ направляемые на финансирование капитальных вложений: ■/ используемые для оплаты текущих расходов. Операции, связанные с учетом государственной помощи, отражают следующими бухгалтерскими записями:

 

 

Дебет

Кредит

Хозяйственная операция

счета

счета

76

86

Отражена задолженность по целевым бюджетным средствам

51, 55,

76

Поступила бюджетные средства

08, 10

 

 

и др.

 

 

86

98

Израсходованы бюджетные средства на финансирование капитальных вложений

98

91

Отражены внереализационные доходы в размере начисленной амортизации по активам, приобретенным за счет средств бюджетного финансирования

86

98

Учтены текущие расходы организации за счет бюджетных средств

98

91

Списаны суммы учтенных текущих расходов по мере отпуска материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и др.

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученных как инвестиции;

98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п.

Финансовая помощь организации-должнику может быть оказана любыми заинтересованными в ее финансировании лицами в виде безвозмездно переданных ценностей.

Оценка безвозмездно полученных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Они отражаются в составе внереализационных доходов.

 

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

08

01

20, 25, 26

98

10 20 98

98

08 02

91-1

98 10 91-1

Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств

Введены в эксплуатацию основные средства Начислена амортизация

Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств, равная сумме амортизации

Отражены полученные безвозмездно материалы по рыночной стоимости

Отражена учетная стоимость списанных в производство материалов

Отнесена на внереализационные доходы сумма, равная стоимости списанных в производство материалов

При безвозмездной передаче имущества дохода у передающего лица не возникает, поэтому остаточная стоимость имущества и расходы по его передаче не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ). Однако НДС необходимо начислять, за исключением случаев, когда происходит передача основных средств органам государственной власти, передаются товары (кроме подакцизных) в рамках благотворительности, ввозится имущество на территорию Российской Федерации в рамках оказания безвозмездной помощи РФ и др.

Организация-получатель не возмещает указанную в счете-фактуре стоимость НДС, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

Списание стоимости имущества производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей стороны организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта. 198

План финансового оздоровления может содержать такой источник финансирования, как вклады учредителей (участников), направленные и не направленные на увеличение уставного капитала.

Организация-должник имеет право осуществить дополнительную эмиссию любых акций (не только обыкновенных) любым законным образом. Поскольку п. 3 ст. 100 ГК РФ запрещает увеличение уставного капитала АО для покрытия убытков, то необходимо указать, что эмиссия осуществляется не для покрытия убытков, а для достижения целей финансового оздоровления, исполнения требований кредиторов и т. п. Увеличение уставного капитала АО разрешается осуществлять по решению правления не более чем на треть, изменение в большем размере проводится собранием акционеров.

При увеличении уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций в бухгалтерском учете организации-должника делаются записи:

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

75 51

80 75

Отражено увеличение уставного капитала

Увеличен уставный капитал общества за счет размещения

дополнительных акций

Увеличение уставного капитала ООО может быть произведено за счет вкладов участников. При этом соотношение дополнительных вкладов участников аналогично соотношению номинальной стоимости их долей. После принятия решения об увеличении уставного капитала участники в течение двух месяцев обязаны внести дополнительные вклады. Не позднее месяца после истечения срока внесения вкладов собрание должно рассмотреть итоги и утвердить изменения в уставном капитале.

 

Пример 4

Принято решение об увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью «Пекарь» с 10 000 до 50 000 руб. за счет дополнительных вкладов участников. Номинальные доли участников составляют:

участник А — 4000 руб: участник Б — 5000 руб; участник В — 1000 руб.

Произведем расчет суммы дополнительного вклада участников при увеличении размера уставного капитала общества:

 

 

 

 

Номинальная стоимость доли

Сумма дополнительного вклада, руб.

Участник

Размер доли,

\%

при величине уставного капитала, руб.

 

 

10 000

50 000

А

40

4000

20 000

16 000

Б

50

5000

25 000

20 000

В

10

1000

5000

4000

Итого

100

10 000

50 000

40 000

 

Контрольные вопросы и задания

 

Если участник внесет сумму, превышающую рассчитанную сумму дополнительного вклада, то она не увеличит номинальную стоимость доли участника. Сумма превышения должна быть возвращена ему обществом либо зачтена в состав прибылей и убытков как безвозмездно полученная.

При увеличении уставного капитала ООО «Пекарь» за счет дополнительных вкладов участников в учете отражаются записи:

 

Дебет счета

Кредит счета

Сумма

Хозяйственная операция

50

75

75-«Участник А» 75-«Участник Б» 75-«Участник В»

16 000 25 000 4000

Внесен дополнительный вклад в уставный капитал

75

75-«Участник А» 75-«Участник Б» 75-«Участник В»

80

16 000 25 000 4000

Отражено увеличение уставного капитала

75

75-«Участник Б»

91

5000

Учтена безвозмездная передача участником Б денежных средств

Не позднее чем за месяц до истечения установленного срока финансового оздоровления должник обязан предоставить административному управляющему отчет о результатах проведения финансового оздоровления. По итогам рассмотрения результатов, а также жалоб кредиторов арбитражный суд принимает один из судебных актов:

определение о прекращении производства по делу о банкротстве в случае, если непогашенная задолженность отсутствует и жалобы кредиторов признаны необоснованными;

определение о введении внешнего управления в случае наличия возможности восстановить платежеспособность должника;

решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в случае отсутствия оснований для введения внешнего управления и при наличиии признаков банкротства.

 

Определите основную цель процедуры финансового оздоровления.

На каком основании арбитражный суд вводит процедуру финансового оздоровления?

Какие последствия влечет за собой процедура финансового оздоровления?

Отстраняются ли руководитель и органы управления должника от управления предприятием в случае финансового оздоровления?

Перечислите функции административного управляющего.

Что представляет собой план финансового оздоровления?

Назовите основные разделы плана и дайте им характеристику.

В какие сроки предусматривается выполнение реестровых требований в соответствии с графиком погашения задолженности?

Как отражаются в бухгалтерском учете операции по кредитам и займам, полученным должником в ходе финансового оздоровления?

 

Какими бухгалтерскими записями отражают в учете государственную помощь, предоставленную должнику?

Как ведется учет безвозмездно полученных ценностей?

Определите порядок расчета сумм дополнительных вкладов участников при увеличении размера уставного капитала общества.

Как отражается в учете увеличение уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 |