Имя материала: Учет и анализ банкротств

Автор: Г.В. Фёдорова

6.4. бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления

В плане внешнего управления может быть предусмотрено повышение эффективности деятельности предприятия за счет прекращения какого-либо убыточного или нерентабельного вида деятельности.

217

Вопросы учета такой деятельности регламентируются ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности». В этом случае создается резерв по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств. Общие правила его формирования регламентируются ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Куда относится данный резерв — к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам. — зависит от вида обязательств. Например, резерв на оплату расходов по увольнению работников относится к расходам по обычным видам деятельности, а резерв на выплату штрафов за нарушение хозяйственных договоров — к прочим расходам организации и учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При продаже имущественного комплекса резерв создается только после заключения соответствующего договора.

 

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

20

96

Сформирован резерв на сумму выходного пособия работни-

 

 

кам по прекращаемой деятельности

96

70

Начислено выходное пособие

70

50

Выплачено выходное пособие

Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и т. д.). Использование резерва осуществляет-' ся только на погашение обязательств, для которых он был создан. На конец года, начиная с признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения этой деятельности, бухгалтер должен скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма признается внереализационным доходом организации. В случае отмены программы прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов.

После принятия решения о прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 необходимо снизить стоимость активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от снижения стоимости отражается по состоянию на конец года, в котором деятельность признана прекращаемой, и является операционным расходом.

Данные о прекращаемой деятельности обязательно должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском учете, поскольку для целей налогового учета понятия «прекращаемая деятельность» не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В качестве одного из мероприятий по восстановлению платежеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка прав требования.

Цессия (уступка прав требования на дебиторскую задолженность) — это соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитора к должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию).

Права требования могут передаваться третьему лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются. Например, уступка прав требования по сделкам с недвижимым имуществом требует государственной регистрации, как и сам первоначальный договор. Согласно ст. 384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объеме, в каком они принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения.

Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке.

Момент перехода прав требования по договору цессии определяется днем уведомления должника о совершенной сделке. Если права требования переходят к цессионарию на основании закона, то в соответствии со ст. 387 ГК РФ такой момент возникает при следующих обстоятельствах:

в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

на основании решения суда о переводе прав кредитора на другое лицо;

вследствие исполнения обязательств должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

при передаче страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

в других случаях, предусмотренных законом.

План счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета для отражения задолженности цессионария, поэтому открывается субсчет «Расчеты по уступке прав требования» к счетам учета задолженности по первоначачьному договору.

При уступке права требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность списывается кредитором на счет 91 «Прочиє доходы и расходы». На этом счете выявляется финансовый результат по операции уступки требования.

Объектом налогообложения у первоначального кредитора (цедента) выступает договорная стоимость товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

 

Пример 5

Организация А отгрузила готовую продукцию организации Б в отчетном периоде на 1180 тыс. руб. (включая НДС). Для целей налогообложения выручка учитывается «по оплате». В отчетном периоде платежи за отгруженную продукцию не поступили, и организация А в последующем отчетном периоде уступает дебиторскую задолженность организации Б за 1100 тыс. руб.

 

Организация А

Отчетный период

Дебет счета

Кредит счета

Сумма

Хозяйственная операция

62

90

1180

Отгружена продукция покупателям

90

43

600

Списана себестоимость проданной продукции

90

44

100

Списаны расходы на продажу

90

76

180

Отражена сумма НДС по проданной продукции

90

99

300

Определен финансовый результат от продажи продукции

Последующий отчетный период

76 (62)

91

1100

Уступлено право требования на проданную продукцию организации Б

91

62

1180

Списана стоимость права требования

76

68

180

Начислен НДС по оплаченной продукции

99

91

80

Определен финансовый результат по операции уступки требования

Организация Б

58

76

1100

Приобретено право требования у организации А

51

91

1180

Поступили платежи в погашение долга от организации Б

91

58

1100

Списана стоимость права требования

91

68

14,4

Начислен НДС с положительной разницы между ценой продажи

91

99

65.6

Определен финансовый результат по операции

Для того чтобы поправить финансовое положение, возможно осуществление продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности. Продажа отражается на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При частичной продаже предприятия учет ведется в зависимости от вида имущества.

 

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

76

51

Переведена предоплата издательству за публикацию объявления о продаже (включая НДС)

19

76

Выделен НДС от публикации

91-2

76

Списаны суммы, уплаченные за публикацию (без НДС)

68

19

Списан НДС

При предоплате

51

62

Получена предоплата

91-«НДС»

68

Начислен НДС с предоплаты

51

62

Поступила доплата от покупателя

91-«НДС»

68

Начислен НДС с доплаты

При задатке

51

76

Получен задаток

008

 

 

При отказе покупателя от сделки

76

91-1

Оставлен задаток в случае отказа покупателя (на основании договора)

91-1

68

Перечислен НДС от задатка

 

008

Списан задаток

При отказе продавца от сделки

91-2

76

Начислены штрафные санкции

76

51

Возвращены задаток и штраф

 

008

Списан задаток

При осуществлении продажи

51

62

Поступили доплаты от покупателя

76

62

Зачтен задаток

 

008

Списан задаток

91-«НДС»

68

Начислен НДС с оплаты

 

Непосредственно реализация основного средства (ОС) осуществляется в момент государственной регистрации договора, подтверждающей переход права собственности к покупателю, что оформляется в учете записями:

 

 

 

Дебет счета

Кредит счета

Хозяйственная операция

01-«Выбы-

01-«Объ-

Списана первоначальная стоимость основного средства

тие ОС»

екты

 

 

недвижи-

 

 

мости»

 

02

01-«Вы-

Списана накопленная амортизация на момент продажи

 

бытие

 

ОС»

 

91-2

01-«Вы-

Списана остаточная стоимость основного средства

 

бытие

 

ОС»

 

62

91-1

Отражен доход от продажи основного средства

68

91-1

Начислен НДС

91-9

99

Отражена прибыль от продажи основного средства

Как определяется размер процентов на суммы требований кредиторов с момента введения внешнего управления?

Кем разрабатывается план внешнего управления и какие меры он предусматривает?

Охарактеризуйте структуру плана внешнего управления и содержащуюся в нем информацию.

Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с прекращением какого-либо вида деятельности должника?

Определите порядок формирования резервов по прекращаемой деятельности и отражения их в учете.

 

В чем состоит уступка прав требований кредитора?

Приведите пример отражения в учете уступки прав требований.

Какие бухгалтерские записи оформляют частичную продажу имущества предприятия-должника?

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам. Подробности отражения в учете этих операций будут рассмотрены нами в следующей главе.

 

Контрольные вопросы и задания

Перечислите задачи внешнего управляющего, его права и обязанности.

Какие последствия для должника влечет за собой введение внешнего управления?

Что представляет собой мораторий на удовлетворение требований кредиторов?

На какие требования кредиторов мораторий не распространяется?

 

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 |