Имя материала: Учет и анализ банкротств

Автор: Г.В. Фёдорова

7.2. определение конкурсной массы и требований

кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс

Ликвидация предприятия, т. е. прекращение деятельности юридического лица без правопреемника, — это длительный процесс, который состоит из двух этапов:

формирования конкурсной массы предприятия-должника и определения всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;

продажи имущества должника й погашения предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота.

Конкурсная масса - понятие, в которое Закон вкладывает вполне определенный смысл: в соответствии с п. 1 ст. 131 Закона все имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

Недостаток данного Законом определения в том, что не дифференцируется статус имущества должника сразу после открытия конкурсного производства и к моменту начала распределения средств между кредиторами. Между тем состояние имущества должника может претерпеть в течение этого периода значительные изменения. В связи с этим представляется более целесообразным использовать другой термин — имущественная масса — для обозначения имущества, имеющегося у должника на момент признания его банкротом и открытия конкурсного производства. Далее производятся определенные добавления и изъятия из имущественной массы. Все это осуществляется в целях формирования конкурсной массы.

Таким образом, конкурсной массой предлагается называть имущество, готовое к распределению между кредиторами, т. е. денежные средства, полученные от реализации имущественной массы, и неликвидное имущество.

В целях формирования конкурсной массы в имущественную массу осуществляют определенные дополнения и изъятия. Выделим сначала виды имущества, добавляемые в имущественную массу:

Имущество должника, без правовых оснований находящееся у третьих лиц.

Имущество, полученное в результате реализации дебиторской задолженности.

Денежные средства, полученные в результате осуществления субсидиарной ответственности — имущество субъектов, своими действиями доведших должника до банкротства.

Имущество, являющееся предметом залога, переданным кредитору-залогодержателю (заклад).

Денежные средства, полученные в результате истребования управляющим средств на содержание определенных объектов, которые должны были, но не были приняты третьими лицами, названными в Законе.

Из имущественной массы изымаются:

Имущество, исключенное из гражданского оборота.

Имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе и права, основанные на разрешении (лицензии) на осуществление определенных видов деятельности.

Жилищный фонд социального использования, а также социально значимые объекты, не проданные по конкурсу. К социшіьно значимым объектам относят дошкольные образовательные учреждения, общеобразовательные, лечебные учреждения, спортивные сооружения, объекты коммунальной инфраструктуры, связанные с системами жизнеобеспечения региона.

Имущество третьих лиц, находящееся у должника без правовых оснований.

Одна из обязанностей конкурсного управляющего, связанных с формированием конкурсной массы и ее распределением между кредиторами, заключается в ведении реестра кредиторов. В настоящее время ведение реестра может осуществляться не только самим управляющим, но и реестродержателем, статус которого определен п. 1 ст. 16 Закона. Решение о привлечении реестродержателя принимается собранием кредиторов.

При ведении реестра реестродержателем управляющий передает ему необходимые сведения, подлежащие внесению в реестр. Сам реестродержатель исполняет функции технического характера.

Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена ст. 134 Закона о банкротстве:

• в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсации морального вреда;

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

•       втретью очередь производятся расчеты с другими кредиторами. Из состава кредиторов третьей очереди выделяются требования: s обеспеченные залогом имущества организации, которые удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очередей, права требования которых возникли до заключения договора залога;

S по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней), иных финансовых санкций, втом числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, которые подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Вне очереди погашаются следующие обязательства:

судебные расходы, в том числе на опубликование предусмотренной Законом информации;

расходы, связанные с выплатой вознаграждения управляющему и реестродержателю;

текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;

требования кредиторов и задолженность по заработной плате, которые возникай в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и до вынесения соответствующего решения о признании, а также в ходе конкурсного производства.

Требования кредиторов, а также уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра (кроме требований кредиторов первой и второй очередей) и признанные в установленном порядке, удовлетворяются из имущества ликвидируемой организации, оставшегося после расчетов с кредиторами, требования которых включены в реестр.

Законом о банкротстве установлен особый порядок уплаты налогов и сборов в период конкурсного производства; в соответствии с п. 4 ст. 142 Закона требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов по реестру. Исключение сделано для удержаний из заработной платы работников (алиментов, налога на доходы физических лиц, профсоюзных и страховых взносов), а также для платежей, возложенных на работодателя в соответствии с действующим законодательством. Они приравнены к текущим платежам и производятся вне очереди.

В качестве примера приведем реестр требований кредиторов ООО «Пекарь» (табл. 7.2).

После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных кредиторами требований — окончательный ликвидационный баланс.

В промежуточном балансе отражается фактическая стоимость имущества должника, за счет которого будут погашены требования кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал предприятия (пассив).

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия служит бухгалтерский баланс на последнюю дату, которая предшествовала открытию конкурсного производства.

Выделим основные особенности формирования ликвидационных балансов в сравнении с операционными бухгалтерскими балансами.

Ликвидационный баланс как любой заключительный баланс относится к инвентарным, т. е. формируется по данным инвентаризации.

Учетные регистры, на основе которых формируется баланс, не должны содержать остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96,97,98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации.

Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т. п.), которая позволит пользователям отчетности — участникам, инвесторам, кредиторам — с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ними лица.

В ликвидационном балансе должна применяться иная группировка статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или нормативным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований кредиторов.

По форме промежуточный ликвидационный баланс как любой инвентарный баланс, является сальдовым. Его можно построить (без детализации убытков, полученных до и после открытия конкурсного производства, и раскрытия результатов оценки) при отсутствии взаимосвязи с последним периодическим бухгалтерским балансом. Для этого определяются общий размер требований кредиторов, наличие, состояние и рыночная стоимость имущества.

Органы, регулирующие бухгалтерский учет, прямо указывают на необходимость составления ликвидационных балансов в форме оборотной ведомости (см., например, п. 1.3 положения «О порядке составления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса кредитной организации и их согласования территориальными учреждениями Банка России», утвержденного Банком России 4 октября 2000 г. № 125-П).

Процесс формирования актива баланса (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса проходит в несколько этапов. На первом этапе убираются статьи баланса, которые отражают имущество, не принадлежащее организации-должнику на праве собственности (предмет залога), а также потерявшее стоимостную оценку из-за открытия конкурсного производства.

Второй этап формирования актива баланса — это переоценка имущества должника в соответствии с рыночными ценами. Такую процедуру необходимо проделать для того, чтобы можно было оценить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника. Реальная цена определяется с помощью независимых экспертов.

Учетные записи по операциям, связанным с составлением промежуточного ликвидационного баланса

Помимо имущества должника можно оценить дебиторскую задолженность с точки зрения ее рыночной стоимости и возможности реализации. Корреспонденция счетов по операциям для составления промежуточного ликвидационного баланса представлена в табл. 7.3.

Окончание табл. 7.3

 

 

 

 

 

 

1

2

3

4

5

Незавершенное строительство

Ликвидация

91-2 91-2

10

08

10.21. 23. 70, 69, 76 идр 91-1

Списаны произведенные ранее сложения по незавершенному строительству

Отражены расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства

Оприходованы материалы от ликвидации объекта

Уценка

91-2

08

Списана разница между учетной стоимостью и стоимостью возможной реализации

Финансовые вложения

Списание

91-2

58

Списаны финансовые вложения по результатам инвентаризации

Дооценка

58

91-1

Отражена разница между стоимостью возможной реализации и учетной стоимостью

Запасы

Списание

91-2

10,20, 21, 41, 43

Списаны запаы

Оприходование излишков

10,41. 43

91-1

Оприходованы излишки, выявленные в ходе инвентаризации

Дооценка

10.41. 43

91-1

Отражена разница между стоимостью возможной реализации и учетной стоимостью

Дебиторская задолженность

Списание

63 91-2 007

62, 76 62,76

Списана за счет резерва по сомнительным долгам

Списана на убыток как нереальная для взыскания

Отражена на забалансовом счете

Кредиторская задолженность

Списание

60,76

91-1

Списана по истечении срока исковой давности

Восстановление

91-2

60. 76

Отражены выявленные не учтенные ранее обязательства

Лицензии

Списание

91-2

97

Списана балансовая стоимость

До формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса должна быть проведена инвентаризация обязательств предприятия-должника.

Если в ходе инвентаризации выявляются неучтенные обязательства должника перед кредитором, которые подтверждены соответствующими документами, то эти обязательства должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

После того как определена вся совокупность требований кредиторов, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа — выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более трех лет должна быть списана на прибыль предприятия-должника. Она войдет в состав его внереализационных доходов.

Затем проводится группировка обязательств должника для целей конкурсного производства по степени очередности.

Отдельной строкой в промежуточном ликвидационном балансе необходимо выделить обязательства, по которым кредиторами не были предъявлены претензии.

Приведем пример промежуточного ликвидационного баланса условного предприятия ООО «Пекарь».

Пример 6

Разность между конкурсной массой и суммой уставного капитала и требований кредиторов даст сумму убытка, т. е. величину дефицита средств организации-банкрота:

935 000 руб. - (350 000 руб. + 670 000 руб.) = (85 000 руб.).

 

Ликвидационные балансы подлежат утверждению участниками или органом, принявшим решение о ликвидации. В случаях, установленных Законом, балансы должны быть согласованы с уполномоченным государственным органом, например, ликвидационные балансы кредитных организаций подлежат согласованию с Банком России. О составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо уведомить орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, - инспекцию МНС России. Форма уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439.

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса конкурсный управляющий приступает к следующему этапу ликвидации — продает имущество организации-банкрота и удовлетворяет требования кредиторов в очередности согласно реестру.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 |