Имя материала: Шпаргалка по бухгалтерской (финансовой) отчетности

Автор: Варламова М.А.

46. косвенный и прямой методы составления отчета о движении денежных средств

Косвенный метод.

На первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств.

На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности.

Согласно МСФО следует использовать метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их возникновения.

Для определения денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств.

В первой строке раздела «Операционная деятельность» отчета о движении денежных средств отражается чистая прибыль, к ней добавляются (или из нее вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.

При определении чистых денежных средств от операционной деятельности прирост краткосрочных активов вычитается из чистой прибыли, а уменьшение прибавляется к чистой прибыли; прирост краткосрочных обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение вычитается из чистой прибыли; амортизационные отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляются к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.

На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Погашение задолженности, аннулирование или выкуп собственных акций представляют собой выплаты денежных средств в рамках финансовой деятельности.

финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев. Основное различие в определении финансовой деятельности между IAS и российской системой учета заключается в том, что согласно IAS финансовая деятельность включает как краткосрочные, так долгосрочные инвестиции, в то время как в российской системе учета сюда включаются только краткосрочные инвестиции. При составлении отчета о движений денежных средств согласно IAS следует руководствоваться соответствующим определением финансовой деятельности. Неденежные операции.

Многие виды деятельности оказьлают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы или обмен внеоборотныхактивов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

В целом неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем, а следовательно, отражение данных по таким операциям оказывает влияние на выводы и рекомендации, составляемые пользователями отчетности.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Операции фирмы включают:

приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов;

приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг;

3)         выдачу ссуд и последующее получение средств.

, Они представляют собой основные компоненты ее ин-

вестиционной деятельности.

Соответствующие денежные поступления и выпла-

ты отражаются в разделе инвестиционной деятель-

ности отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств.

1.         Денежные поступления:

от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг;

по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

2.         Денежные выплаты:

связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг;

выдача ссуд заемщикам.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с:

капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и оборудования, нематериальных активов и других внеоборотныхактивов, их продажей;

осуществлением долгосрочных финансовых вложении в другие организации;

выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

 

Прямой метод.

На первом этапе определяются чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.

На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу.

В разделе «Операционная деятельность» отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно:

денежные поступления от: продажи товаров и услуг; процентов и дивидендов по ссудам и инвестициям;

денежные выплаты по: расчетам с поставщиками; расчетам с сотрудниками; операционным расходам; процентам; налогам.

Формула расчета денежных поступлений от покупателей и заказчиков выглядит следующим образом: Выручка от реализации + Уменьшение дебиторской ■   задолженности; или Выручка отреализации- Увеличение ; дебиторскойзадолженносги. ;      Формула расчета денежных выплат по расчетам с поставщиками выглядитследующимобразом:Выр>чкэот і  реализации + Уменьшение дебиторской задолженно-' сти+Уменьлпениекредитсрскойзапрлженност;илиВьруч-:  ка отреализации - Увеличение дебиторскойзадолжен-

*          ности - Увеличение кредиторской задолженности.

Формула расчета денежных выплат по операцион-■і  ным расходам выглядит следующим образом: Операционные расходы (без амортизации) + Увеличение |  расходов будущих периодов - Уменьшение расходов '■  будущих периодов; или операционные расходы (без

•           амортизации) + Уменьшение задолженности по на-?  численным расходам - Увеличение задолженности по

начисленным расходам.

На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом на основании изменений статей сравнительного баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

ствие, т.к. разницу между остатками денежных средств на начало периода и конец периода можно легко рассчитать, исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие периоды;

определение чистых денежных средств от операционной деятельности. На данном этапе производится анализ показателей не только отчета о прибылях и убытках за текущий период, но и бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, а также информации из других источников;

определение чистых денежных средств от инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Анализу подлежат изменения других показателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величину денежных средств.

На втором этапе показатели операционной деятельности отраженные по методу начисления, следует пересчитать в показатели по кассовому методу. Такой пересчет можно осуществить с использованием косвенного или прямого метода.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств, Он включает в себя элементы анализа, т.к. базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации. Также косвенный метод включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса.

В результате применения обоих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель «чистые денежные средства от операционной деятельности», однако прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 |