Имя материала: Шпаргалка по бухгалтерской (финансовой) отчетности

Автор: Варламова М.А.

64. первичная консолидация отчетности. метод покупки

Первичная консолидация (первое составление консолидированной отчетности ранее независимых компаний) связана с приобретением инвестируемой компании. В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки и метод слияния.

В соответствии с методом покупки на дату приобретения определяется справедливая рыночная цена приобретенных материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. При этом покупаются не активы инвестируемой компании, а ее доля в акционерном капитале, т.к. покупка активов не влечет за собой необходимости в составлении консолидированной отчетности, а приобретение более 50\% акций с правом голоса потребует консолидации. При покупке и установлении контроля достаточно сложно определить дату, на которую необходимо составлять консолидированную отчетность, т.к. дата приобретения доли в капитале и дата переоценки активов могут быть разными.

Прибыль приобретаемого предприятия, полученная до даты приобретения, не включается в консолидированную отчетность.

Разница между ценой, уплаченной за приобретенные нетто-активы действующего предприятия, и их справедливой рыночной ценой является ценой фирмы, которая может иметь положительные или отрицательные значения. Положительный гудвилл возникает, когда цена покупки превышает справедливую рыночную цену. Отрицательный гудвилл возникает при покупке по цене, меньшей справедливой рыночной оценки.

Цены фирмы = Цена покупки - Справедливая рыночная цена приобретенных идентифицируемых

Положительная цена фирмы отражается в консолидированном балансе по ст. «Нематериальные активы» и подлежит амортизации в течение срока ее ожидаемой будущей доходности. Отрицательная цена фирмы, показываемая как доходы будущих периодов, харак-

В случае если финансовые вложения головной организации в дочернее общество отличаются от номинальной стоимости акций дочернего общества, то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ». Если номинальная стоимость дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то она отражается по статье «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

выручка от реализации продукции между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществом той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами одной головной организации.

В примечаниях к сводной бухгалтерской отчетности раскрываются следующие данные о дочерних и зависимых обществах:

перечень дочерних и зависимых обществ;

место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности;

доля участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе;

доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

раскрываются способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и Методическим указаниями по бухгалтерскому учету Мф РФ.

произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании.

Заключительный момент — пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании. В литературе выделяются два принципиальных подхода к пересчету. Представители одного направления считают, что пересчет валюты в данном случае является чисто формальной процедурой, проводимой с целью обеспечения сравнимости показателей, для чего показатели просто пересчитываются по курсу на отчетную дату. Положительная сторона данного метода, применяемого в Германии, США, Нидерландах, Великобритании, заключается не только в его простоте, но еще и в том, что при этом не меняется структура балансов дочерних предприятий.

Представители другого направления пытаются, применяя различные курсы пересчета, добиться единства при оценке статей отчетности. В прошлом был разработан ряд методов, использующих различные курсы пересчета. Например, основные средства, долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), долгосрочные пассивы и собственный капитал оцениваются по историческому курсу (т.е. на дату приобретения или возникновения); запасы, денежные средства и краткосрочные дебиторская и кредиторская задолженности — по курсу на отчетную дату, а доходы и расходы — по среднемесячному курсу, рассчитанному для месяца их возникновения. Недостаток этого метода заключается в том, что при пересчете возникают разницы, которые необходимо учитывать отдельно.

Таким образом, сравнение учетных политик головного и других предприятий группы и при необходимости в случае их отклонения составление переходного баланса предприятиями, входящими в состав группы, являются исходными пунктами в процессе составления консолидированной отчетности.

 

теризует ожидаемые будущие доходы или выгоду от сделки при покупке предприятия по более низкой цене.

Справедливую рыночную цену определяют дифференцированно по видам имущества. В западном учете выделяют 3 уровня влияния инвестора:

менее 20\% в акционерном капитале инвестируемой компании;

от 20 до 50\%;

более 50\% в акционерном капитале инвестируемой компании.

В западном законодательстве, кроме того, выделяются следующие критерии существенного влияния:

принятие решений по вопросам распределения и удержания прибылей инвестируемой компании;

представительство в совете директоров инвестируемой компании;

другое участие в принятии управленческих решении инвестируемой компании;

значительные операции между инвестором и инвестируемой компанией;

5)         зависимость в получении технической информации.

Компании, владеющие более чем 20\% акции, имею-

щих право голоса, оказывают существенное влия-

ние на деятельность инвестируемой компании, кото-

рая называется родственной, или ассоциированной,

в ГК РФ — зависимой.

Основные признаки метода покупки:

инвестор учитывает приобретенные акции по покупной стоимости'

часть чистой прибыли инвестируемой компании инвестор записывает на^величение, а убытки — в уменьшение инвестиции;

получаемые дивиденды инвестор относит на увеличение денежных средств иуменьшение инвестиций.

Текущая сумма инвестиций в балансе = Затраты на приобретение + Соответствующая доля прибыли -- Соответствующая доля убытков - Полученные дивиденды.

Приостановлении контроля инвестора над инвестируемой компанией каждая из этих компаний и составляет свою финансовую отчетность, но в силу особых связей они подготавливают и консолидированную отчетность.

терскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Содержание доклада руководства группы (пояснительной записки к годовому отчету) регламентировано национальным законодательством. В нем должны быть отражены: данные о развитии группы, необходимые для получения правдивой и достоверной информации о ее финансовом положении, дополнительные комментарии по особо важным событиям после отчетной даты, прогноз развития, данные о научных направлениях развития группы,числе и местонахождении ее дочерних и зависимых обществ. Кроме того, пояснительная записка должна содержать отчеты о внутреннем аудите группы.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется в миллионах или миллиардах рублей г одним десятичным знаком. Она представляется учредителям (участникам) головной организации; иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством, или по решению головной организации.

Финансовая отчетность группы и отчет руководства группы подлежат проверке аудиторской фирмой. По результатам проверки должно быть выдано аудиторское заключение, в котором необходимо указать:

соблюдает ли проверяемая группа законодательство;

соответствует ли доклад руководства группы финансовой отчетности;

3)         достоверно ли отражено в нем положение группы,

соответствие учетных принципов, используемых до-

черними обществами, учетным принципам группы.

Сводная финансовая отчетность компании и док-

лад руководства группы должны быть переданы ауди-

тору сразу же после их подготовки. Аудитор обязан

провести добросовестный независимый аудит, со-

храняя конфиденциальность. Под достоверностью

понимается степень точности данных финансовой от-

чётности, которая позволяет пользователям этой от-

четности делать на ее основе правильные выводы

о результатах хозяйственной деятельности, финансо-

вом и имущественном положении аудируемых лиц

и принимать обоснованные решения.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 |