Имя материала: Шпаргалка по бухгалтерской (финансовой) отчетности

Автор: Варламова М.А.

68. методы учета инфляционного фактора

В условиях галопирующей инфляции и гиперинфляции учет последствий изменения среднего уровни цен в финансовой отчетности является очень трудоемким и сложным делом. Первоначальная стоимость активов в условиях инфляции с течением времени искажается в результате повышения уровня цен. Поэтому данные отчетности необходимо подвергать корректировке. В связи с этим разработаны методы, которые позволяют исключить влияние инфляционного фактора. К ним относятся:

метод периодической переоценки активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам;

метод составления финансовой отчетности в твердой валюте;

метод поправки на изменение покупательной способности денег;

метод учета по текущим затратам на приобретение активов.

Метод периодической переоценки активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам используется при проведении переоценки по отдельным статьям баланса, оценка которых весьма существенно занижена в результате общего повышения цен. В первую очередь это относится к таким активам, как основные средства. Основные средства разрешается переоценивать по восстановительной стоимости раз в 3 года даже в странах с уровнем инфляции 2-4\% в год. При всех других видах инфляции переоценку основных средств необходимо проводить не реже одного раза в год.

В РФ в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в дальнейшем они будут переоцениваться регулярно, для того

9) учет дивидендов, выплаченных из прибыли д<#5шя-ния;

Ю) переоценка активов дочернего предприятия. Элиминируемые статьи присутствуют как:

1) актив в балансе одной компании;

2} пассив в балансе другой компании;

3) текущие расчеты между компаниями группы по торговым операциям (в виде дебиторской задолженности в учете одной компании и краткосрочных обязательств).

Если бы все операции группы велись через одну компанию, то в ее учете ни одной из этих статей не осталось бы.

В отдельных случаях статьи актива баланса в отчетах одной компании группы только частично погашают (элиминируют^ соответствующие обязательства в отчетах другой компании. Если отчеты составлены правильно, то активы при консолидации должны быть элиминированы соответствующими обязательствами.

Элиминирование дивидендов. Если дочерняя компания выплачивает дивиденды из своей прибыли, то большая их часть выплачивается материнской компании. Они не влияют на консолидированные показатели прибыли и убытков и баланс группы, а представляют собой перераспределение прибыли внутри группы.

Другая часть дивидендов дочерней компании выплачивается акционерам, не входящим в группу, из доли меньшинства в прибыли дочерней компании.

Если дивиденды уже выплачены, то поправки в консолидированный баланс вносить не нужно. Если же они только объявлены, но еще не выплачены, долю меньшинства в акционерном капитале дочерней компании и ее прибылях надо показывать в консолидированном балансе по статье «Краткосрочные обязательства».

Если торговые операции осуществляются между компаниями, входящими в группу, то получение прибыли одной из них совсем не означает получение прибыли всей группой. Поэтому при составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках появляется необходимость элиминирования внутригрупповых нереализованных прибылей и внутригрупповых расходов по реализации товаров.

Финансовые результаты при приобретении включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках только с даты приобретения.

Сравнение методов покупки и слияния. В соответствии с методом покупки при консолидации, как правило, образуется гудвилл. Исключение этой суммы влечет за собой сокращение резервных фондов и прибылей. При использовании метода слияния гудвилл при консолидации не образуется.

При использовании метода слияния переоценка активов приобретаемой компании не производится.

При покупке финансовые и коммерческие показатели деятельности компании за прошлые годы становятся несопоставимыми стекущими. Начиная со времени приобретения текущие показатели отражают деятельность объединенных компаний, а до покупки они характеризуют разрозненные компании.

При слиянии показатели формируются так, как будто компании всегда были едины.

Одна из существенных проблем обоих методов — дата слияния (или покупки), которая определяется по дате установления реального контроля над приобретаемым бизнесом.

Во многих случаях расчеты производятся комбинированным способом: частью — наличными, частью — акциями.

Консолидированная отчетность может быть основана на принципах слияния, если выполняются определенные в нем требования и условия. Если хотя бы одно изусловий не выполняется, то объединение компаний является пскупкой. Если выполнены все требования, можно использовать метод слияния, при котором:

необязательно корректировать балансовую стоимость активов и пассивов дочерней компании до обоснованного значения;

прибыли и убытки должны быть показаны за весь период без поправок на часть года, предшествовавшую слиянию:

разница между балансовой стоимостью инвестиции в дочернюю компанию и номинальной стоимостью приобретенных акций рассматривается как прирост или уменьшение имущества.

 

чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка основных средств ведет к увеличению суммы амортизационных отчислений, что в свою очередь ведет к увеличению себестоимости и уменьшению прибыли за отчетный период.

Метод составления финансовой отчетное™ в твердой валюте. При использовании указанного метода осуществляется пересчет показателей по каждой операции в твердую валюту в соответствии с текущим валютным курсом.

Метод поправки на изменение покупательной способности денег (метод постоянной покупательной силы денег) основан на предположении, что на отчетную дату определяется стоимость активов, пассивов, поступлении и расходов в соответств ии со средним уровнем цен, исчисленным как индекс к базисному. Исчисление такого индекса в рамках всего народного хозяйства может быть осуществлено только централизованно Государственным комитетом по статистике. Сложность использования этого метода заключается в своевременности расчета такого единого индекса для всех статей отчетности в централизованном порядке.

Метод учета по текущим затратам на приобретение активов предполагает корректировку стоимости активов по текущему уровню цен, сложившемуся на рынке с учетом изменения стоимости активов в течение отчетного периода.

Для этого определяется текущая рыночная стоимость на конец отчетного периода. Израсходованные активы пересчитываются по рыночной стоимости на конец отчетного периода. Сумма переоценки зачисляется в доходы организации.

Данный метод изменяет первоначальную стоимость активов в результате пересчета. Рассматриваемый метод может применяться к любым активам, имеющим рыночную стоимость. При этом методе первичной базой оценки активов является восстановительная стоимость.

Во многих странах применяются неформальные методы учета инфляции.

вышению прибыли, недостатку оборотных средств и другим негативным результатам. Основные последствия.

Занижается стоимость имущества организации, т.к. на дату составления отчетности имущество стоит дороже, чем в момент его приобретения. В такой ситуации занижается стоимость организации, что может привести к негативным последствиям при приватизации или ликвидации организации.

Занижаются материальные затраты организации и амортизационные отчисления, что ведет к неоправданному занижению себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и завышению прибыли. В результате в качестве налогооблагаемой базы используется номинальная сумма прибыли, т.е. в бюджет изымается фактически несуществующая прибыль.

Это негативно сказывается на финансовом состоянии и платежеспособности организации.

Занижается себестоимость, т.к. возмещенная сумма текущих затрат не позволяет воспроизвести все материальные затраты организации. Для этого в следующем отчетном периоде потребуется больше денежных средств, чем возмещено в предыдущем, и т.д. в каждом новом цикле воспроизводства.

Завышение финансовых результатов хозяйственной деятельности организации при заниженной стоимости активов ведет к необоснованному завышению показателя рентабельности организации.

Разновыгодность расчетных операций. В условиях инфляции теряют часть своей стоимости и такие оборотные активы, как денежные средства и дебиторская задолженность. По этой причине предприятия не заинтересованы в поступлении денег на свои счета, что в условиях роста цен ведет к сокращению объемов производства, т.е. организации невыгодна дебиторская задолженность.

В то же время организации выгодна кредиторская задолженность, т.к. чем дольше организация будет задерживать платеж, тем больше снизится покупательная способность денег, т.к. они больше обесценятся. Это ведет к порождению неплатежей и дезорганизации денежного обращения.

Подпись: "то]69. понятие 69 о международных стандартах финансовой отчетности. их значимость

МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, ихзнаниестановится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне.

Всеобщее признание МСФО как управляющей информации при составлении отчетности проявлялось постепенно. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСУ) был образован как независимый орган частного сектора в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 г. одна из крупнейших американских корпораций «General Electrik» составила отчетность за 1984 г. не только по американским, но и по международным стандартам. Сотрудничество КМСУ с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO) с 1987 г. привело к созданию совместных стратегических проектов, в числе которых проект, предполагающий использование МСФО вместо национальных стандартов при подготовке отчетности компаний, желающих попасть в листинг какой-

70. комитет по международным стандартам бухгалтерскогоучета

Основной организацией, занимающейся разработкой международных стандартов, является специальный Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Committee, IASC).

Он был создан в 1973 г. национальными организациями профессиональных бухгалтеров девяти стран: Австралии, Франции, Канады, Западной Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании и США. В настоящее время членами этого Комитета являются более 100 бухгалтерских организаций из 88 стран.

В качестве главных, уставных целей кмсу определены следующие:

формулировать и издавать в общественных интересах стандарты бухгалтерского учета для использования при составлении финансовых отчетов:

способствовать принятию и распространению международных стандартов бухгалтерского учета по всему миру;

осуществлять деятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур, касающихся составления и представления финансовых отчетов.

Чем ближе национальная система учета к МСФО, тем легче труд бухгалтеров по составлению отчетности в соответствии с МСФО. Разработка МСФО осуществляется независимыми специалистами высокого класса, координирующими свою работу с организациями и специалистами смежных областей, КМСУ оперативно реагирует на изменения в экономических процессах.

Согласование в рамках МСФО достигается также путем процедуры принятия тех или иных методов и способов, как основных, так и альтернативных. Широкое обсуждение, одобрен иепрофессиональнымисообщест-вами, ведущими компаниями и значимыми экономическими организациями, объектами и субъектами позволяет выбрать наиболее адекватные целям варианты, отвечающие критерию согласованности. В последнее время наблюдается тенденция сокращения количества

Подпись: X71. процедура создания        71

международных стандартов финансовой отчетности

Основу разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически сложились в англоязычных странах, главным образом в США и Великобритании. Базовыми принципами организации разработки стандартов являются:

привлечение к участию в этом процессе максимально широкого круга заинтересованных сторон (национальных органов управления бухгалтерским учетом, профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов, различного рода пользователей финансовых отчетов, фондовых бирж, ассоциаций промышленников и бизнесменов и др.);

предоставление свободной возможности публичного и независимого изложения ими своих точек зрения по исследуемым проблемам стандартизации учета и отчетности.

Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной консервативностью, обстоятельностью и занимает относительно продолжительный отрезок времени.

Создание учетного стандарта начинается с формирования специальной рабочей группы, члены которой назначаются правлением. Задача этой группы заключается в изучении имеющихся проблем и подготовке краткого резюме по тем вопросам, которые нуждаются в первоочередном решении. Резюме передается для рассмотрения в правление КМСУ. Правление готовит комментарии по нему и передает их, после чего рабочая группа готовит следующий документ — проект изложения принципов учетного стандарта. Этот документ предназначен для установления тех идей, которые будут положены в основу учетного стандарта, а также описания возможных путей решения проблем и обоснование причин, по которым проект стандарта может быть одобрен или отправлен на доработку. Проект изложения принципов учетного стандарта передается для обсуждения и комментариев правлению КМСУ, его консультативной группе и дру

 

х.

72

ы, которые включает лународныи стандарт Финансовой отчетности, основные стандарты

Каждый стандарт международной финансовой отчетности включает следующие разделы:

объект учета:

признаг ие обьекта учета;

оценка объекта учета;

отражение в финансовой отчетности. Процесс унификации бухгалтерской (финансовой)

отчетности напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной деятельности. Международная стандартизация учета в полной мере отвечает интересам транснациональных корпораций (ТНК). Поданным ООН в настоящее время в мире действуют около 37 ООО транс-национальных корпораций и 170 ООО их зарубежных филиалов и дочерних компаний, а объем зарубежного производства транснациональных корпораций составляет 5,5 трлн долларов. Необходимость анализа и модификации отчетов дочерних компаний при составлении консолидированной отчетности в таких масштабах требует значительных затрат и не может удовлетворять корпорации.

В последнее время с учетом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчетности компаний возросли еще больше. Инвестирование все в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это еще один серьезный довод в пользу унификации учетных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учетных нормативов, применимых вне зависимости от страны.

в настоящее время действуют:

МСФ01 «Представление финансовой отчетности»;

МСФО 2 «Запасы»;

МСФО 4 «Учет амортизации»;

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»;

МСФО 8 «Чистая прибыльиубытокза период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»;

§

опускаемых альтернативных методов и возникаеттре-ование сопровождать применение альтернативных вариантов данными, показывающими влияние отказа от использования основной методики на показатели финансовой отчетности. КМСУ осуществил проект «Сопоставимость / Совершенствование» (Comparability / Improvements"). В результате пересмотра 10 стандартов по 27 вопросам сокращена вариантность, по 21 вопросу альтернативные способы либо сокращены, либо исключены.

В составе КМСУ на постоянной основе работают правление и консультативная группа.

Основными функциями правления являются:

координация деятельности КМСУ;

определение программы его стратегического развития;

назначение рабочих групп для подготовки стандартов;

контроль за разработкой стандартов;

экспертная оценка подготовменных стандартов и окончательное их одобрение.

Правление состоит из представителей бухгалтерских организаций 13 стран. Как правило, в него входят представители 9 стран-основателей, некоторые страны — члены Комитета, транснациональные компании, международные финансовые организации, а также известные финансовые аналитики.

Руководит правлением председатель, который избирается на 2,5 года. Его помощником является генеральный секретарь. Обычно правление проводит свои заседания три раза в год.

Основной функциональной обязанностью консультативной группы является оказание помощи правлению в его работе по созданию стандартов бухгалтерского учета и отчетности. В состав консультативной группы входят представители различных организаций, которые заинтересованы в подготовке достоверных финансовых отчетов и используют их в своей деятельности. К таким организациям относятся фондовые биржи; национальные органы, ответственные за регламентацию и стандартизацию бухгалтерского учета; межгосударственные организации; международные финансовые институты и т.д.

либо фондовой биржи) Постоянно увеличивается число членов КМСУ. ~i'

Растет число предприятий, составляющих свою отчетность в соответствии с МСФО.

В рамках ЕС группа по проблемам бухгалтерского учета (Grouped' etude) при формировании концепции развития учета стран ЕС создавала управляющую информацию, на основе которой следовало строить национальные системы учета, в т.ч. национальные стандарты финансовой отчетности.

Основной целью внешней управляющей информации было достижение непротиворечивости правил составления финансовой отчетности в государствах европейского сообщества.

В соответствии с этим, например, четвертая и седьмая учетные Директивы ЕС включены в бухгалтерское законодательство большинства стран ЕС.

Направленность внешней управляющей информации ЕС на гармонизацию выходной информации различных учетных моделей вполне объяснима с точки зрения целей ЕС, путей их достижения и проблем, с которыми сталкивались страны —участницы ЕС.

Имевшиеся желания сохранить за отдельными странами право на собственную учетную систему и в то же время достигнуть их сближения были адекватны начальному этапу развития ЕС.

Их реализации должны были способствовать сходные уровень и характер экономик стран — участниц ЕС. Однако в последнее время наблюдается новая тенденция. Среди приоритетных задач в Выводах Президиума Европейского совета в Лисабоне названа задача обеспечения большей сопоставимости финансовой отчетности в интересах компаний и инвесторов.

Все большая степень интеграции в связи с новыми технологиями, глобализация, введение единой валюты (евро) послужили причинами внесения предложения о переходе предприятий стран ЕС на Международные стандарты финансовой отчетности. Есть мнение, что ЕС объявило введении обязательного применения МСФО в ближайшие пять лет.

 

МСФО 10 «События, произошедшие после отчетной даты»; .

МСФО 11 «Договоры подряда»;

МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

МСФО 14 «Сегментная отчетность»;

МСФ015 «Информация, отражающая влияние изменения цен»;

МСФО 16 «Основные средства»;

МСФО 17 «Аренда»;

МСФО 18 «Выручка»;

МСФО 19 «Вознаграждения работникам»;

МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»;

МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»;

МСФО 22 «Объединение компаний»;

МСФО 23 «Затраты по займам»;

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»'

МСФО 25 «Учет инвестиций»;

МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»;

МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»;

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;

МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых инструментов»;

МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»;

МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;

МСФО 33 «Прибыль на акцию»;

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»;

МСФО 35 «Прекращенные операции»;

МСФО 36 «Обесценивание активов»;

МСФО 37 «Резервы, условные обязательства, условные активы»;

МСФО 38 «Нематериальные активы»;

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

гим заинтересованным организациям. После сбора рекомендаций рабочая группа готовит окончательный вариантпроекта изложения принципов учетного стандарта, в котором свое отражение находят замечания, пожелания и комментарии, полученные в результате обсуждения. Он передается для одобрения в правление КМСУ.

После его одобрения правлением рабочая группа готовит следующий документ, который носит название проект стандарта и является по своей сути черновым, предварительным вариантом собственно международного учетного стандарта. Проект этого документа также должен быть одобрен правлением КМСУ. Для этого за его редакцию должны проголосовать две трети членов правления.

Следующим этапом процедуры является т.н. кон-' сультационный период, который длится, как правило, 6 месяцев.

В течение этого периода все заинтересованные лица могут вносить свои предложения в проект стандарта, открыто комментировать его основные положения, предлагать свои варианты.

С учетом точек зрения, высказанных во время консультаций, рабочая группа формулирует окончательный вариант стандарта, который выносится на одобрение правления КМСУ. Международный стандарт бухгалтерского учета и отчетности считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления.

За время существования КМСУ под его эгидой было разработано 38 стандартов (включая замененные и пересмотренные), а также создана концептуальная основа для подготовки новых стандартов и внесения изменений в старые.

Следует заметить, что процесс подготовки новых стандартов, пересмотра, уточнения редакции, а иногда и полной замены устаревших стандартов продолжается постоянно.

Так, подвергались пересмотру МСБУ1 «Предоставление финансовой отчетности», МСБУ 14 «Сегментарная отчетность», МСБУ 17 «Аренда».

Подпись: "74"!73

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 |