Имя материала: Экспресс-анализ финансовой отчетности

Автор: Абрютина М. С.

Глава 1 финансово-экономический анализ на микроуровне

 

§1.1. Анализ бухгалтерской отчетности

предприятия с применением принципов

Системы национальных счетов

и требований Международных бухгалтерских

стандартов

 

Бухгалтерский учет отражает во всей полноте хозяйственные операции на микроуровне — в первичном звене экономики, на предприятии, а национальные счета — материальные и стоимостные потоки на макроуровне.

Данные бухгалтерского учета играют двоякую роль: с одной стороны, они питают информацией национальные счета, а с другой — должны способствовать принятию экономически обоснованных решений непосредственно на предприятии.

Бухгалтерский учет отличается системностью, полнотой и динамизмом. Эти свойства вполне проявляются в содержании главной бухгалтерской книги, которая отражает остатки и обороты на бухгалтерских счетах. Однако, при составлении форм бухгалтерской отчетности эти свойства во многом утрачиваются. Системность в полной мере присуща только форме № I — бухгалтерскому балансу. Информация, содержащаяся в других формах (№ 2 — «Отчет о прибылях и убытках», № 4 — «Отчет о движении денежных средств» и др.), — фрагментарна.

Недостаток формы № 1 состоит в отсутствии в ней итоговых оборотов за год, а ведь именно в оборотах находит отражение формирование дохода предприятия и его использование. Остатки на счетах не содержат информации о выпуске и реализации продукции в отчетном периоде.

В форме № 2 отражен лишь один из моментов формирования и использования дохода — его промежуточная форма: прибыль. Как распределяется созданная добавленная стоимость между предприятием, государством, наемными работниками и акционерами — этого из отчета о прибылях и убытках не видно.

В «Приложении к бухгалтерскому балансу» (форма № 5) нет данных о всей сумме начисленных налогов. В форме № 4 (Отчет о движении денежных средств) в одной и той же строке показываются суммарно выплаты процентов и дивиденды, в то время как проценты — это вычет из дохода, а дивиденды — это и есть доход акционеров данного предприятия.

Несмотря на перечисленные недостатки форм бухгалтерской отчетности, именно эти формы, а не главная бухгалтерская книга являются доступным источником информации для аналитиков микроуровня и для формирования исходных данных расчетов макроуровня.

Потенциальный инвестор, сравнивающий эффективность работы предприятий одной отрасли или одного региона, может располагать именно формами бухгалтерской отчетности.

Руководитель и главный бухгалтер предприятия, подписывая формы отчетности, тем самым определяют рейтинг своего предприятия, который будет выявлен без их участия, но на основе предоставленных ими данных. Поэтому целесообразно выявить этот рейтинг непосредственно на предприятии еще до того, как это сделают отечественные и иностранные инвесторы, банкиры, госслужащие Федерального управления по делам о несостоятельности региона и другие пользователи бухгалтерской отчетности.

Следует иметь в виду, что требования МБС (Международных бухгалтерских стандартов) жестче, чем этого требуют официальные российские правила составления форм бухгалтерской отчетности.

Один из основополагающих принципов МБС, так называемый принцип консерватизма, требует учета расходов не только тогда, когда они в действительности имеют место, но и тогда, когда они вполне возможны (в отличие от учета доходов, получение которых учитывается лишь в случае реальности этого события).

С позиций экономического анализа все убытки всегда покрыты, а вся прибыль всегда распределена, независимо от принятой системы бухгалтерского учета. Если убытки показаны, то нераспределенная прибыль и резервы тем самым аннулированы в размере убытков.

Нераспределенная прибыль (в размере остатка после вычета убытков) имеет совершенно определенное воплощение — это экономические активы предприятия, прежде всего, прирост незавершенного производства или прирост запасов. (Правила структурирования бухгалтерского баланса, предшествующего анализу бухгалтерской отчетности, будут изложены в следующем параграфе.)

Известные на сегодня попытки установления прямых связей между финансовыми показателями первичного звена экономики с показателями СНС макроуровня несостоятельны.

Первый тип предлагаемых решений в этой области, встречающийся чаще всего в диссертационных работах, состоит во внедрении в План бухгалтерских счетов дополнительных счетов, соответствующих наименованиям показателей макроуровня: открыть счета добавленной стоимости, промежуточного потребления и т.д.

Второй тип предлагаемых решений, исходящих главным образом от практиков, состоит в поднятии бухгалтерской отчетности каждого предприятия на уровень субъектов федерации, а затем — на федеральный уровень. Ни тот, ни другой тип решений не может, по нашему мнению, удовлетворить интересы пользователей ни на микро-, ни на макроуровне. Решение находится совсем в иной плоскости.

Необходимо, не нарушая целостности бухгалтерского учета как системы и не вторгаясь в нее, научиться извлекать из данных бухгалтерского учета (как из главной бухгалтерской книги, так и из форм отчетности) экономические показатели, систематизировать их и предоставлять пользователям микро- и макроуровня. Здесь потребуется деятельность такого специалиста, как экономист-бухгалтер. Деятельность такого рода в США получила название эккаунтинга, и допускаются к ней дипломированные специалисты.

Существуют ложное и, к сожалению, широко распространенное убеждение, что СНС — это бухгалтерия на макроуровне. Необходимо опровергать это мнение при каждом предоставившемся случае. Термин «счета» вводит многих в заблуждение. Дело в том, что счета СНС — это нормальные экономические балансы. Прогрессивность СНС состоит в том, что экономические счета действительно выстроены в ней в систему: выход из одного счета является входом в следующий и т.д.

Бухгалтерский учет — тоже система, но система другого рода, основанная на двойном отражении каждого явления, каждого процесса, что обеспечивается отделением формы от содержания: при поступлении предприятию какой-либо суммы или партии предметов со стороны, в кредит или безвозмездно, этот приход показывается дважды: по форме — как поступление на один из активных счетов (дебет: касса, расчетный счет, запасы) и по содержанию — как поступление на один из пассивных счетов (кредит: авансы полученные, кредиты банков, расчеты с поставщиками). У партнера, передавшего предприятию ценности в долг или безвозмездно, их стоимость также отражается дважды, но как уменьшение имущества, расход (кредит: активный счет; дебет: пассивный счет). Эти записи имеют, таким образом, алгебраическую схему: +, + у получателя; —, - у отправителя, в отличие от схемы оформления операций по получению чего-либо со стороны в СНС: +, — (один плюс для получателя, один минус для отправителя). Наоборот, если предприятие передает на сторону деньги или товары, в бухгалтерском учете этого предприятия и его партнера делаются записи по схеме —, —; +, + (у предприятия-отправителя два минуса; у партнера — два плюса). На счетах СНС это должно отразиться записью по схеме —, +. Оговоримся, что «плюс» и «минус» употребляются в СНС, а в бухгалтерском учете поступления записываются по дебету активных счетов и по кредиту пассивных. Расход записывается по кредиту активных и по дебету пассивных счетов.

Не все операции, которые отражаются в бухгалтерском учете, имеют аналоги в СНС: внутренние передачи ценностей (со склада в цех или из цеха на склад готовой продукции) в СНС не расе матриваются.

СНС построена на том мировоззрении, которое было сформировано М.ВЛомоносовым: если в одном месте убавилось, то в другом должно прибавиться.

Бухгалтерский учет построен на ином мировоззрении, изложенном в конце XV века монахом Лукой Пачоли (Paciolo), профессором ряда итальянских университетов, в «Трактате о счетах и записях». Согласно мировоззрению Пачоли, если в одном месте убавилось, то должно и в другом месте убавиться, и только после этого, может начать прибавляться, снова в двух местах. Там где, по Ломоносову, есть два места, у Пачоли всегда найдется четыре, так как, по Ломоносову, содержание движется вместе с формой, а по Пачоли, форма движется отдельно от содержания, хотя и в том же численном выражении.

Бухгалтерский учет выдержал испытание веками, распространился в странах Европы и был принят в США. Он обеспечивает надежный контроль за сохранностью имущества на предприятии и позволяет выявлять допущенные ошибки в записях. Чтобы овладеть бухгалтерским учетом, нужна особая квалификация. Для оперативного учета и учета на макроуровне метод бухгалтерского учета не подходит ввиду своей сложности. Все первичные документы (приходные и расходные ордера, накладные, путевые листы и т.д.) используют метод простой записи. Исторически экономический учет предшествовал бухгалтерскому: крестьянин делал зарубки на стенах избы относительно урожая: сам-пять, сам-семь. «Возврат» к экономическому учету необходим, но не вместо бухгалтерского учета, а следом за ним, с использованием достигнутой в главной бухгалтерской книге полноты, системности, непрерывности, точности. Хозяйственные операции, вошедшие на счета бухгалтерского учета с первичных документов, должны снова выйти со счетов и войти в баланс экономического оборота имущества и доходов предприятия, но уже без расщепления формы и содержания. Экономические расчеты будут скорее поняты и директором, и менеджером любого профиля, так как экономический учет строится «по Ломоносову».

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |