Имя материала: Годовой отчет – 2008

Автор: Разгулин С

А.6.2 выдача денег под отчет по безналу

 

Выдавать деньги под отчет можно не только наличными, но и безналичным перечислением на личные банковские карточки сотрудников.

 

Дело   в том,   что   ограничивать  фирму   в распоряжении  деньгами   на   расчетном  счете   допускается  только   в случаях, предусмотренных  законодательством.  Об   этом   четко   сказано   в утвержденном  Центральным  банком   РФ   Положении о безналичных расчетах в РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П. Однако в законодательстве запретов на эту тему не установлено. В частности, не содержит их и Порядок ведения кассовых операций. Ведь в этом документе приведены лишь правила работы с наличностью. А расчеты безналичными деньгами этот Порядок ограничивать не может.

 

Значит, остается только правильно оформить все подотчетные операции первичными документами. Чтобы не нарушить уже правила бухгалтерского учета. Выдачу денег под отчет в этой ситуации мы рекомендуем оформлять так.

 

Во-первых, нужно позаботиться о документе, который будет являться основанием для составления платежного поручения. Этим документом может быть заявление сотрудника с просьбой перечислить ему подотчетные деньги на его личную карточку. Естественно, с указанием реквизитов этой карточки. В подтверждение своего согласия директор может поставить на заявлении свою визу. Либо издать соответствующий приказ.

 

Отчитываться по авансовому отчету сотрудник будет в обычном порядке. Правда, при этом может возникнуть спорный вопрос: вправе ли фирма отнести на расходы сумму комиссии, которую работник заплатил, снимая деньги в банкомате? Казалось бы, экономическая обоснованность таких затрат сомнений вызывать не должна. Однако не исключено, что налоговые инспекторы посчитают: оплачивая расходы на комиссию, фирма компенсирует работнику его личные расходы. И не только не разрешат учитывать их при налогообложении прибыли, но и потребуют, чтобы из доходов работника был удержан НДФЛ.

 

Сумму перерасхода по авансовому отчету тоже можно перечислить на личную карточку работника. При этом в авансовом отчете  надо  указать  номер  и дату  платежного  поручения.  Правда,  унифицированная  форма  авансового  отчета  № АО-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55) предусматривает выдачу перерасхода лишь по кассовому ордеру. Однако в соответствующую строку можно внести и реквизиты платежного поручения.

 

А.6.3 Ошибка в авансовых отчетах

 

Чтобы исправить ошибку, надо оформить бухгалтерскую справку в том периоде, когда погрешность обнаружили. Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

 

К примеру, справка должна быть такой: «…1 февраля 2005 года в результате технической ошибки бухгалтер в расходном ордере № 122 от 1 февраля 2005 г. отразил величину выданных подотчетных сумм в размере 6000 руб. Согласно авансовому отчету № 122-02 от 4 февраля 2005 г., величина подотчетных сумм составляет 5000 руб. Ошибка выявлена в апреле 2008 года. Дата исправления ошибки 15 апреля 2008 года…».

 

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

 

Дебет 71   Кредит 50

 

– 6000 руб. – сторнирована ошибочная сумма;

Дебет 71   Кредит 50

 

– 5000 руб. – отражена фактическая выдача подотчетных сумм.

 

Если данная ошибка повлияла на расчет НДФЛ, то организации следует сдать уточненную справку по форме 2-НДФЛ по тому сотруднику, которому был произведен перерасчет. За тот период, в котором был неверно удержан НДФЛ.

 

А.6.4 Сотрудник представил в бухгалтерию авансовый отчет с опозданием

 

А.6.5 Деньги под отчет как альтернатива займу

 

Предприятия нередко предоставляют своим работникам займы под низкий процент или вообще беспроцентные. В таком случае у сотрудника возникает материальная выгода, с которой нужно заплатить НДФЛ. Однако вместо оформления договора займа работнику можно просто выдать деньги под отчет. В этом случае НДФЛ удерживать не нужно. Ведь никакой материальной выгоды  у сотрудника не  возникает.  Это  следует  из  статьи  212  Налогового кодекса РФ,  в которой  указано,  что  доходом налогоплательщика  является  материальная  выгода,  полученная  от  экономии  на  процентах  за  пользование  заемными средствами. То есть деньгами, полученными в собственность. В то же время подотчетные деньги собственностью работника не являются.

 

Никаких лимитов по сумме подотчетных денег законодательство не устанавливает. Здесь все на усмотрение руководителя. Кроме того, срок, на который можно выдать деньги под отчет, законодательно также не установлен. Другое дело, что предприятия, как правило, устанавливают как верхнюю планку выдаваемых под отчет сумм, так и срок, на который они выдаются. Ведь иначе сложно проконтролировать своевременный возврат денег сотрудниками. А срок, в течение которого работник должен отчитаться за полученные суммы, прописан в пункте 11 Порядка ведения кассовых операций. Он составляет три дня с момента истечения срока, на который были выданы деньги.

 

Но даже при невозврате в срок денег, полученных под отчет, к работнику не переходит право собственности на них. Ведь обязанность вернуть деньги у него по-прежнему остается. Следовательно, не возвращенные в срок денежные средства не являются доходом подотчетного лица и платить с них НДФЛ не нужно.

А.7 Финансовые вложения, займы и кредиты

 

Операции с акциями

 

Прочие финансовые вложения

 

Расчеты векселями

 

Учет выданных займов

 

Учет полученных займов и кредитов

Операции с акциями

 

А.7.50 Правила учета акций, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг

 

В бухучете такие активы нужно ежемесячно или ежеквартально переоценивать по текущей рыночной стоимости (информацию об этих ценах содержат котировочные листы). Если стоимость акции снизилась, разницу списывают на прочие расходы. Такой вывод следует из пункта 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря

2002 г. № 126н.

 

Для целей налогообложения акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоценивать не нужно. И сумму уценки, которую провели в связи со снижением стоимости акций, в состав расходов не включают (п. 46 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А сумму дооценки не учитывают в доходах (подп. 24 п. 1 ст. 251 кодекса).

 

В связи с этим между данными бухгалтерского и налогового учета возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №

114н).

 

Пример

 

ООО «СТМ» владеет 2000 акций ОАО «Газпром». На 29 августа 2008 года средневзвешенная цена на акции ОАО «Газпром» составила 239,45 руб. На 30 сентября 2008 года – 188,17 руб. Поэтому на 30 сентября бухгалтер ООО «СТМ» отразит в бухгалтерском учете прочий расход в сумме 102 560 руб. ((239,45 руб. – 188,17 руб.) × 2000 шт.). Проводки в учете будут такими:

 

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»   Кредит 58

 

– 102 560 руб. – отражена сумма уценки акций ОАО «Газпром», обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

 

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

 

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

 

– 24 614,40 руб. (102 560 руб. × 24\%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

 

  B.4.57

 

А.7.51 Правила учета акций, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг

 

Ценные бумаги, которые не обращаются на организованном рынке, переоценивать не нужно, ведь у них нет котировок. В

бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности их отражают по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

 

Но реальная стоимость таких акций может снижаться, как это происходило, например, в 2008 году. И компания должна следить за этим процессом. Для того чтобы заметить эту тенденцию, на конец отчетного периода определяют расчетную стоимость акций, которые на организованном рынке ценных бумаг не обращаются. Один из способов определить расчетную цену – разделить стоимость чистых активов, принадлежащих эмитенту акций, на общее количество акций. Этот метод считают приоритетным и чиновники (письма Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/312, МНС России от 4 марта 2004 г. № 02-

4-12/792). Информацию о чистых активах, в том числе о размере чистых активов на одну акцию, эмитент приводит в своей финансовой отчетности.

 

Если бухгалтер обнаружил, что расчетная стоимость акции снизилась, ему нужно проверить, не является ли обесценивание акций устойчивым (п. 38 ПБУ 19/02). То есть не сопровождается ли снижение стоимости следующими процессами:

 

– на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость гораздо выше расчетной стоимости;

 

– в течение отчетного года расчетная стоимость акций постоянно и существенно снижалась;

 

– на отчетную дату нет свидетельства того, что в будущем расчетная стоимость акций значительно повысится.

Если все приведенные признаки характеризуют сложившуюся ситуацию, можно говорить об устойчивом снижении стоимости ценных бумаг (п. 37 ПБУ 19/02).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 |