Имя материала: Годовой отчет – 2008

Автор: Разгулин С

А.7.2 в договоре не установлен срок возврата займа

 

Если  срок  возврата не  установлен, заемщик должен вернуть долг  не  позднее  чем  через  30 дней  после  того,  как  фирма предъявила такое требование. Данный порядок установлен статьей 810 Гражданского кодекса РФ. Но в ней не сказано, о каких днях – календарных или рабочих – идет речь. Но из статьи 190 Гражданского кодекса РФ можно сделать вывод, что речь идет о календарных днях. При этом начало срока приходится на следующий день после даты предъявления фирмой требования о возврате займа (ст. 191 Гражданского кодекса РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, то возвратить деньги можно в ближайший следующий рабочий день (ст. 193 Гражданского кодекса РФ). Беспроцентный заем заемщик вправе вернуть досрочно. Но это допускается только с согласия фирмы. Такой порядок установлен статьей 810 Гражданского кодекса РФ.

  B.1.95

 

А.7.3 Случаи, когда для выдачи займа обязательно требуется разрешение учредителей фирмы

 

  A.5.17

 

A.5.18

 

B.1.95

 

А.7.4 Фирма выдает заем наличными

 

По договорам, которые фирма заключает с другими фирмами (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Это правило в полной мере относится и к договорам займа. Поэтому если заемщиком является другая фирма, то в качестве займа можно выдать наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Предельный размер наличных расчетов между фирмами и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому если в качестве заемщика выступает гражданин (сотрудник фирмы, ее учредитель), то фирма может выдать наличными заем на любую сумму. Единственное условие – расходовать наличные деньги, поступившие за проданные товары (работы, услуги), а также в качестве страховых премий, на выдачу займа нельзя (письмо ЦБ РФ от 4 декабря 2007 г. № 190-Т). При получении или возврате займа наличными  деньгами  составьте  расходный  или  приходный  кассовый  ордер  (формы  № КО-2  и №  КО-1,  утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). Получение процентов также оформите приходным кассовым ордером.

 

  B.1.21

 

А.7.5 Необходимость применения ККТ при выдаче и возврате займа, а также уплаты процентов наличными

 

А.7.6 Бухгалтерский учет операции по выдаче займа

 

Предоставленные организацией займы являются для нее финансовым вложением и учитываются в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря

2002 г. № 126н. Учетной политикой организации устанавливается единица бухгалтерского учета финансовых вложений. Учет может вестись по каждой организации-заемщику, но может предусматриваться ведение учета по каждому договору займа. В расходы, формирующие первоначальную стоимость финансовых вложений, включается не только сумма займа по договору, но  и расходы,  непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Например, суммы, уплачиваемые  организациям  и иным  лицам  за  информационные  и консультационные  услуги,  связанные  с приобретением финансовых активов, или вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены активы. При погашении заемщиком займа выбытие актива отражается по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02). Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности  либо  прочими  поступлениями  в соответствии  с ПБУ  9/99  (п.  34  ПБУ  19/02).  Организация  самостоятельно определяет,  каким  способом  отражать  проценты  по  финансовым  вложениям  и закрепляет  принятый  вариант  в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99). Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются операционными доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчете «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период. Согласно пунктам 4 и 48 ПБУ

4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, отчетным периодом является месяц. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации (п. 35 ПБУ 19/02). Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением процентных займов другим организациям, производится на счете 58 «Финансовые вложения». Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчета «Расчеты по предоставленным займам».

 

 

 
B.1.21

А.7.7 Выдан заем в денежной форме под проценты. Налоговый учет

 

На расчет налога на прибыль деньги или имущество, выданные заемщику по договору займа и полученные обратно, не влияют.

Их не нужно включать ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ), ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251

Налогового кодекса РФ). А вот сумму процентов, заплаченную заемщиком, необходимо включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Операции по предоставлению денежных займов освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Поэтому ни на суммы денежного займа, ни на начисленные по нему проценты этот налог не   начисляйте   (письмо   МНС   России   от   15   июня   2004   г.   № 03-2-06/1/1367/22).   Однако   составить   счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж фирма, выдавшая денежный заем, обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ, п. 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). В счете-фактуре укажите сумму займа (начисленных процентов) и сделайте отметку «без НДС» (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

 

А.7.8 Налоговый учет процентов

 

При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст.

250 Налогового кодекса РФ). Если фирма применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Если фирма применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:

 

– если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно (ежеквартально) в течение  всего  срока  действия  договора  (начисленные  проценты  включите  в налоговую  базу  того  отчетного  периода, к которому они относятся);

 

– если договор займа прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора (п. 6 ст. 271 и п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ).

 

А.7.9 Выдан заем в натуральной форме. Налоговый учет

 

По  договору  займа  в натуральной  форме  имущество  фирмы  переходит  в собственность  заемщика.  Следовательно,  такая передача считается реализацией (п.  1  ст.  39  Налогового кодекса РФ).  Реализация товаров облагается НДС (п.  1  ст.  146

Налогового кодекса РФ). Поэтому фирма в момент передачи имущества должна начислить налог к уплате в бюджет (подп. 1 п.

1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества, если она не отклоняется от рыночной цены более чем на 20 процентов (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). В обратном случае рассчитайте НДС с рыночной стоимости имущества. Рыночную стоимость товаров (собственной продукции) определите исходя из цены, по которой их обычно продают сторонним покупателям. При передаче заемщику другого имущества используйте цены на аналогичную продукцию на рынке. Для документального подтверждения в этом случае можно использовать прайс-листы фирм, продающих  подобную  продукцию.  Обратите  внимание,  если  заемщиком  является  гражданин  (сотрудник  фирмы,  ее учредитель), который не является плательщиком НДС, при возврате займа права на налоговый вычет у фирмы не будет (п. 2 ст.

171  Налогового кодекса  РФ).  Для  того  чтобы  избежать  расходов  в виде  уплаты  НДС,  фирмам,  которые  выдают  займы физическим лицам, лучше предоставить их в денежной форме. В этом случае обязанности платить этот налог не возникнет (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

 

А.7.10 Погашение займа взаимозачетом

 

Взаимозачет задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг) провести можно. Никаких ограничений на этот счет законодательство не содержит. По статье 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Случаи недопустимости взаимозачета установлены статьей 411 Гражданского кодекса РФ. Ситуации взаимозачета задолженностей по денежному  займу  и по  оплате  товаров  (работ,  услуг)  в этой  статье  нет.  При  этом  в пункте  7  информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 указано, что законодательство не настаивает, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Требование кредитора по денежному займу однородно денежному требованию исполнителя об оплате товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Поэтому провести взаимозачет таких задолженностей можно. Такие выводы подтверждает и арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 13 декабря 2007 г. № 14983/07, постановление ФАС Поволжского округа от 13 сентября 2007 г. № А55-1112/2007).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 |