Имя материала: Годовой отчет – 2008

Автор: Разгулин С

А.7.11 долг за полученные взаймы товары (работы, услуги) погашается наличными

 

Заемщик вправе вернуть долг таким способом, поскольку суть договорных отношений между фирмой и поставщиком товаров (работ, услуг) при этом не меняется. Такой вывод следует из статьи 313 Гражданского кодекса РФ. В данном случае перевода долга не происходит, так как сотрудник перечисляет деньги согласно своим обязательствам перед фирмой. Если руководитель фирмы принял решение о том, чтобы заемщик заплатил по обязательствам фирмы, то оформите на имя заемщика письмо- поручение. В нем укажите:

 

– наименование фирмы-поставщика, которой нужно перечислить деньги, и ее реквизиты (в том числе расчетный счет);

 

– номер и дату договора, по которому фирма должна заплатить, либо номер и дату счета на оплату;

– сумму, которую необходимо заплатить.

 

При таком способе погашения займа в отношении фирмы одновременно происходит уменьшение кредиторской задолженности перед  поставщиком  и дебиторской  задолженности  заемщика  (ст. 313  Гражданского  кодекса  РФ).  Поэтому  от  заемщика потребуйте копию квитанции к приходному кассовому ордеру или платежного поручения, в которых должна быть ссылка на договор  с поставщиком  и номер  письма-поручения,  а также  выделена  отдельной  строкой  сумма  «входного»  НДС  (если поставщик является налогоплательщиком).

 

А.7.12 Заемщик вовремя не вернул заем, выданный фирмой

 

За нарушение условий договора займа фирма может потребовать от заемщика уплаты неустойки или процентов за просрочку (ст. 330 и 395 Гражданского кодекса РФ). Условие о неустойке должно быть прописано в договоре займа. Законодательно формы неустоек не определены. На практике применяют два вида неустоек:

 

– штрафы (устанавливаются в твердой сумме либо как процент от суммы договора);

 

– проценты или пени (начисляются за дни, когда обязательства по договору не выполнялись или выполнялись с нарушениями;

конкретный размер пеней определяется договором).

 

Если в договоре займа не предусмотрена уплата неустойки, то фирма вправе взыскать проценты по ставке рефинансирования, действующей на день погашения долга или его части за каждый день просрочки. Если долг взыскивается через суд, ставку рефинансирования  возьмите  на  день  предъявления  иска  (день  вынесения  судебного  решения).  В отличие  от  неустойки проценты можно взыскать только за нарушение денежного обязательства. Если договором не предусмотрен более короткий срок, проценты нужно начислить за весь период просрочки. То есть со дня, следующего за последним сроком возврата долга, по  день  фактического  погашения  займа.  Такие  правила  установлены  пунктом  1  статьи  395  Гражданского  кодекса  РФ и разъяснены в пункте 51 постановления пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8. При расчете процентов за нарушение условий договора займа, выданного в натуральной форме, сумму НДС, начисленную при передаче ценностей, учитывать не нужно. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 21 марта 2000 г.  № 3287/98. В бухгалтерском учете санкции за просрочку начислите на дату признания их должником или в день вступления в законную силу решения суда (п. 16 ПБУ 9/99). В налоговом учете санкции за просрочку включите в состав внереализационных доходов (п.  3  ст.  250  Налогового кодекса  РФ).  При  методе  начисления дату  признания доходов  в виде  неустоек  и процентов за просрочку определите на дату признания их должником или в день вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271

Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189).

 

А.7.13 Компания безвозмездно прощает долг по займу. Налоговый и бухгалтерский учет

 

В налоговом учете сумму прощенного долга при расчете налога на прибыль не учитывайте. При этом не имеет значения, в какой форме предоставлен заем: в натуральной или денежной. Об этом сказано в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что дата прощения долга приравнивается для целей расчета НДС к оплате обязательства (подп. 2 п. 1 ст.

167  Налогового  кодекса  РФ),  на  дату  подписания  соглашения  о прощении  долга  оснований  для  возникновения объекта налогообложения НДС не возникает. Поскольку обязанность уплатить НДС возникает раньше прощения долга. А именно: при предоставлении займа в натуральной форме объект налогообложения возникает в момент передачи имущества по договору займа. Это следует из пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. При предоставлении денежных займов НДС не начисляется вообще. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса  РФ,  в которых  сказано,  что  операции, связанные с обращением российской валюты,  не  признаются реализацией товаров  (работ,  услуг).  Если  заемщиком  является  гражданин,  то  в результате  прощения  долга  у него  возникает  доход, с которого нужно удержать НДФЛ по ставке 13 процентов, если он является резидентом, или по ставке 30 процентов, если заемщик не является налоговым резидентом (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: сумма прощенного долга будет признана в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, поэтому в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство в период подписания соглашения о прощении долга (п. 4, 7

ПБУ 18/02).

Учет полученных займов и кредитов

 

Типовые проводки и первичные документы

 

 

А.7.14 Оформление операции по получению займа

 

Независимо от суммы займа договор заключите в письменной форме (п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ). Заем, который предоставляют фирме, может быть выдан как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, фирма должна выплатить сотруднику проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части). Если предоставлен беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – заем, выданный в натуральной форме. По умолчанию он является беспроцентным. Об этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ. Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, фирма должна выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа. Фирма обязана вернуть полученный заем в срок и в порядке, предусмотренном договором. Если срок возврата не установлен, фирма должна вернуть заем не позднее чем через 30 дней после того, как заимодатель предъявит такое требование. Беспроцентный заем фирма вправе вернуть  досрочно.  Досрочный  возврат  процентных  займов  допускается  только  с согласия  заимодавца.  Такой  порядок установлен статьей 810 Гражданского кодекса РФ. Порядок предоставления и возврата займа укажите в договоре. Сумма займа может  быть  внесена  в кассу  или  переведена  на  банковский  счет  фирмы.  В таком  же  порядке  фирма  может  возвратить полученный заем.

 

  A.1.5

 

А.7.15 Компания берет заем наличными деньгами

 

По договорам, которые фирма заключает с другими фирмами (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Это правило в полной мере относится и к договорам займа.

Поэтому  если  заимодавцем  является  другая  фирма,  то  в качестве  займа  можно  принять  наличную  сумму  в пределах

100 000 руб. по одному договору займа (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Предельный размер наличных расчетов между фирмами и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому, если заимодавцем является гражданин (сотрудник фирмы, ее учредитель), в качестве займа фирма может принять от него любую наличную сумму. При получении или возврате займа наличными деньгами составьте расходный или приходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). Выдачу процентов также оформите расходным кассовым ордером.

 

  A.4.9

 

А.7.16 Компания получила заем (кредит). Бухгалтерский учет

 

Учет  операций, связанных с получением займов и кредитов, у заемщика установлен ПБУ  15/01  «Учет  займов  и кредитов и затрат  по  их  обслуживанию»,  утвержденным  приказом  Минфина  России  от  2 августа  2001 г.  № 60н.  ПБУ  15/01  не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. Если заем денежный, то в бухгалтерском учете заемщика задолженность по договору займа или кредита отражается в момент фактической передачи денег и в сумме фактически поступивших денежных средств, согласно условиям договора, в составе кредиторской задолженности. Если заем вещный  (товарный),  то  в составе  кредиторской  задолженности  у заемщика  отражается  долговое  обязательство  в момент фактического  поступления  вещей  в стоимостной  оценке,  предусмотренной  договором.  Отражение  в бухгалтерском  учете информации о состоянии кредитов и займов, полученных заемщиком, производится на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитов; по кредитным организациям или другим заимодавцам; по отдельным видам заемных обязательств. Затраты на привлечение займов и кредитов и пользование ими условно делятся на три группы: проценты; дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов; курсовые разницы по процентам. Начисление процентов производится в сроки,  предусмотренные условиями договора, независимо от  времени  их  фактической уплаты. Задолженность на  счетах 66  и 67  показывается с учетом причитающихся на  конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Уплата процентов по кредиту производится в сроки, предусмотренные кредитным договором. Если срок выплаты процентов кредитным договором не установлен, то проценты выплачиваются ежемесячно (п. 2 ст. 809

Гражданского кодекса РФ). Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами (п. 14 ПБУ 15/01). По общему правилу проценты учитываются в составе прочих расходов, то есть отражаются по дебету счета 91. Пункт 15 ПБУ 15/01 предусматривает, что проценты по заемным средствам, используемые для уплаты авансов в счет предстоящих поставок товаров или материалов, относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся   в связи   с такими   авансами,   и списываются   на   увеличение   стоимости   таких   материалов   после   их оприходования. Затраты по заемным средствам, использованным для приобретения инвестиционных активов, включаются в стоимость этих активов.

 

  A.1.5

 

А.7.17 Налоговый учет операции по получению займа (кредита)

 

На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные от заимодавца (кредитора) по договору займа и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ), ни в состав расходов  (п.  12  ст.  270  Налогового  кодекса  РФ).  Если  заем  (кредит)  предоставлен  под  проценты,  сумму  процентов, выплаченную заимодавцу (кредитору), включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: затраты по выплате процентов за пользование заемными средствами относятся к нормируемым расходам. Налогоплательщик вправе выбрать один из двух способов расчета предельной суммы процентов, признаваемых расходом, и указать это в своей учетной политике (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Первый способ: предельная сумма процентов определяется как средний уровень процентов по сопоставимым кредитам. Второй способ: предельная сумма процентов берется в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, – по долговым обязательствам в рублях или равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте. При получении беспроцентного займа (кредита)  у фирмы  не  возникает  никакого  дохода  от  экономии  на  процентах.  Возврат  займа,  а также  уплата  процентов в натуральной форме признаются реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Поэтому фирма – плательщик НДС должна начислить этот налог со стоимости имущества, передаваемого заимодавцу (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества, если она не отклоняется от рыночной цены более чем на

20 процентов (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). В обратном случае рассчитайте налог с рыночной стоимости имущества.

 

  A.1.5

 

А.7.18 Кредит (заем) использован не по целевому назначению

 

Фактическое использование кредита на цели, направленные на получение дохода, является приоритетным. Так, если цель выдачи кредита не совпадает с фактическим расходованием заемных средств, то для признания расходов для целей исчисления

налога на прибыль значение имеет фактическая цель расходования денежных средств, а не цель выдачи кредита. Данная позиция отражена, например, в письме Минфина России от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633, в котором указано, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований. Арбитражная практика по вопросу признания расходов для целей налогообложения прибыли в случаях нецелевого использования кредита, но фактически используемого для цели получения дохода, тоже складывается в пользу налогоплательщика. Так, например, данная точка зрения содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29 июня 2005 г. № А56-31286/04.

 

  A.1.5

 

А.7.19 Расчет предельного уровня процентов для целей налогообложения

 

Определение предельной суммы процентов основывается на ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте. Данный способ расчета применяется в следующих случаях (см. письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183), если:

 

– учетной политикой предусмотрен данный порядок определения предельной суммы процентов;

 

– в течение квартала организацией получено единственное долговое обязательство;

 

– учетной политикой не  предусмотрен порядок определения сопоставимости по  критериям (за  исключением критерия по валюте).

 

Если по условиям договора ставка процентов неизменна, то берете ставку рефинансирования на дату привлечения займа (кредита). Если по договору процентная ставка может меняться, то берете каждый раз свежую ставку рефинансирования на дату признания расхода. Об этом говорится в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

 

  A.1.5

 

B.1.77

 

А.7.20 Расчет предельного уровня процентов по сопоставимым займам (кредитам) для целей налогообложения

 

  A.1.5

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 |