Имя материала: Годовой отчет – 2008

Автор: Разгулин С

А.8.6 выплаты штатным работникам по гражданско-правовым договорам. налог на прибыль

 

Такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11).

 

Отметим, что раньше Минфин России запрещал учитывать при расчете налога на прибыль вознаграждения по гражданско- правовым договорам, выплаченные штатным сотрудникам (см. письмо от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/382). Тогда чиновники рассуждали следующим образом.

По общему правилу различные вознаграждения физическим лицам отражаются в налоговом учете в составе расходов на оплату труда. Но в пункте 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ есть ограничение. Плата по гражданско-правовым договорам не учитывается в составе зарплатных расходов, если получателем является штатный работник. А пункт 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ вообще запрещает учитывать в расходах, уменьшающих налогооблагаемый доход, какие-либо выплаты в пользу штатных сотрудников, кроме тех, что предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, вознаграждения, выплаченные штатным работникам по гражданско-правовым договорам, налог на прибыль не уменьшают.

 

Однако сейчас Минфин России позволяет компаниям списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли суммы, выплаченные штатным работникам по гражданско-правовым договорам. Основание – подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом чиновники выдвинули лишь одно условие: работы, которые сотрудник выполняет по гражданско-правовому договору, не должны пересекаться с его должностными обязанностями.

 

  B.1.37

 

B.4.1

 

А.8.7 Гражданско-правовой договор

 

Составляя гражданско-правовой договор, стоит  позаботиться о том,  чтобы  он  не  был  наделен характерными признаками трудового контракта. В частности, в таком договоре не  должно быть  графика работы, требований соблюдать внутренний трудовой распорядок, а также условий, позволяющих привлечь исполнителя к дисциплинарной ответственности.

 

Такие предосторожности нужны, потому что инспекторы, несомненно, попытаются уличить компанию в подмене трудового договора   гражданско-правовым.   Интерес   тут   у проверяющих   такой.   Раз   вознаграждение   по   договору   уменьшает налогооблагаемый доход, то с его суммы надо начислять ЕСН и пенсионные взносы. Между тем по гражданско-правовым договорам социальный налог в части, причитающейся ФСС России, не начисляется (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ). И естественно, инспекторы приложат максимальные усилия, чтобы уберечь социальный фонд от финансовых потерь. А для этого им как раз и потребуется доказать, что гражданско-правовой договор, заключенный со штатным работником, является трудовым.

 

Что касается пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ, то в письме Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11 чиновники о нем не вспоминают. Это справедливо, поскольку на деле данный пункт посвящен исключительно расчетам между работником и работодателем. Стороны же  гражданско-правового договора таковыми не  являются. А скажем, на  выплаты в пользу подрядчика (в его роли выступает работник, заключивший с работодателем договор подряда) запрет пункта 21 статьи

270 Налогового кодекса РФ распространяться не может.

 

  B.4.1

 

B.4.71

 

А.8.8 Вознаграждения членам совета директоров. Налог на прибыль

 

  A.5.17

 

А.8.9 Вознаграждения членам совета директоров. Единый социальный налог

 

  A.5.17

 

B.4.10

 

B.4.15

Отпускные

 

Типовые проводки и первичные документы

 

 

А.8.10 Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

 

В налоговом учете начисленные отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). При этом отражать их в учете нужно в том периоде, к которому они относятся (п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Поэтому, если фирма считает налог на прибыль методом начисления, часть отпускных, приходящихся на следующий месяц, должна быть включена в расходы именно этого месяца. Об этом говорит, например, письмо Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-

06/1/212.

 

Что касается бухгалтерского учета, то здесь действует несколько иной порядок. Если отпуск охватывает два месяца, то часть отпуска, приходящаяся на следующий за отчетным месяц, может быть отнесена к расходам будущих периодов.

 

Но если фирма признает такие расходы несущественными в общей структуре себестоимости, то  учесть их  можно сразу, в момент начисления отпускных. При этом норматив существенности предприятие устанавливает самостоятельно в приказе об учетной политике. Как правило, он не превышает 5 процентов. Однако, если фирма так поступит, у нее в учете образуется вычитаемая  временная  разница.  Ведь  сумма  налога  на  прибыль  не  изменится.  Поэтому  отражать  отпускные,  которые приходятся на два соседних месяца, в бухучете лучше так же, как и в налоговом. Тем более что этот порядок никак не скажется на сумме «зарплатных» налогов. Дело в том, что начислять их нужно в полном объеме в том же месяце, в котором рассчитаны отпускные. Соответственно и в расходы начисленные налоги можно списать сразу. Делить их по отчетным периодам не нужно.

 

В отношении ЕСН и пенсионных взносов такой вывод подтверждают письмо Минфина России от 21 сентября 2007 г. № 03-04-

06-02/192, а также письма УМНС России по г. Москве от 27 января 2004 г. № 26-12/05495 и от 30 июня 2004 г. № 26-12/43524. При этом его можно распространить и на взносы на страхование от несчастных случаев. Ведь базой для их начисления является весь доход работника за истекший отчетный период. Что же касается НДФЛ, то начислить его нужно также сразу на всю сумму отпускных.

 

  B.4.37

 

А.8.11 Определение расчетного периода

 

Общие правила расчета отпускных определяет статья 139 Трудового кодекса РФ. Именно в этой статье установлено, что отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка сотрудника за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е или 31-е число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е или 29-е число включительно).

 

Часть шестая статьи 139 Трудового кодекса РФ позволяет фирме предусмотреть и иные периоды для расчета отпускных, если это не ухудшает положение работников. Однако, если организация установит свой расчетный период, отличный от 12 календарных месяцев, это  не  облегчит участь бухгалтера, а только усложнит ее.  Дело  в том,  что  придется рассчитывать отпускные дважды (за 12 месяцев и за установленный в фирме расчетный период) и сопоставлять результаты. Между тем отпускные, рассчитанные исходя из годового заработка, как правило, выше, чем исчисленные с учетом выплат, например, за три месяца. Что делает бессмысленной такую двойную работу.

 

 

 
А.8.12 Расчет количества календарных дней, если расчетный период отработан не полностью

 

Если расчетный период отработан не полностью, количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде, рассчитывается так:

К = 29,4 дн. × М + (29,4 дн. : Кдн1 × Котр1 + 29,4 дн. : Кдн2 × Котр2…),

 

где К – количество календарных дней;

 

М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

 

Кдн1, Кдн2… – количество календарных дней в неполных месяцах;

 

Котр1, Котр2… – количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное время.

 

Далее отпускные рассчитываются по формуле:

 

О = ЗП : К × Д,

 

где О – сумма отпускных;

 

ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период;

 

К – количество календарных дней;

 

Д – количество календарных дней отпуска.

 

Пример

 

Работнику ООО «Сервис» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. С 14 января 2008 года он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период – 2007 год.

 

При этом работник в период с 9 по 22 июля 2007 года включительно был в отпуске, отработал 12 дней (на них приходится 17 календарных дней), а заработок составил 6545,45 руб. Остальные 11  месяцев расчетного периода отработаны Смирновым полностью.

 

Пошаговый расчет

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 |