Имя материала: Годовой отчет – 2008

Автор: Разгулин С

А.8.13 в расчетном периоде начислена премия

 

Учитываются только премии, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной за одни и те же показатели. То есть премия учитывается даже в том случае, если она выплачена за  период, который полностью или частично выпал из расчетного. Важно, чтобы момент начисления премии попал в расчетный период. Следовательно, действует такой принцип. Если премия начислена в одном из месяцев расчетного периода, ее надо учитывать. Не важно, за какой период ее выдают. При этом, если расчетный период отработан полностью, все премии, принимаемые в расчет, включаются в общий заработок в той сумме, в которой они начислены. Такие правила определяет пункт 15 Положения об особенностях порядка исчисления среднего заработка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

 

Пример

 

Работнику ООО «Смена» Соловьеву В.С. предоставляется отпуск продолжительностью 14 календарных дней, начиная с 12 мая

2008 года. Расчетный период – с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года – отработан Соловьевым полностью. За этот период ему начислено четыре квартальные премии и одна из них в июле 2007 года – за II квартал 2007 года. В этом случае при расчете отпускных должны быть учтены все квартальные премии. Ведь они начислены в пределах расчетного периода. И не важно, что одна из премий выплачена за II квартал 2007 года, из которого в расчетный период попали только май и июнь.

  B.1.64

 

C.4.16

А.8.14 Премия начислена за пределами расчетного периода

 

Если же премия начислена за тот период, который частично или полностью попал в расчетный, но сам месяц ее начисления оказался за его пределами, то такая премия при расчете отпускных не учитывается.

 

Пример

 

Сотрудник ООО «Вектор» Поляков А.С. в апреле 2008 года был в очередном отпуске продолжительностью 28 календарных дней. Отпускные ему были посчитаны исходя из его заработка за период с 1 апреля 2007 года по 31 марта 2008 года. Расчетный период отработан Поляковым полностью.

 

В мае 2008 года всем работникам фирмы начислена премия по итогам работы в I квартале 2008 года. Однако, несмотря на то, что в расчетный период попали все три первых месяца 2008 года, пересчитывать отпускные, выплаченные Полякову, оснований нет.

 

А.8.15 Сотруднику выплачена годовая премия

 

Независимо от времени начисления премию, выплаченную за предшествующий календарный год, нужно учесть при расчете отпускных в текущем году. Особо отметим – учитывается только премия, начисленная за предшествующий календарный год. То есть в 2008 году можно учесть только премию, выплаченную за 2007 год.

 

Другой важный нюанс – период за который выплачиваются премии, не должен превышать расчетный. Это касается премий, выплачиваемых за  период работы свыше месяца (за  исключением вознаграждений по  итогам работы за  год). Например, в расчет можно принять только четыре квартальные премии. Дело в том, что расчетному периоду (12 месяцам) соответствуют только четыре квартальные премии (4 × 3 мес.).

 

  B.1.64

 

B.4.43

 

А.8.16 Премия выплачена за период, который полностью отработан и целиком попадает в расчетный период

 

Расчетный период отработан не полностью. В этом случае премии и вознаграждения при расчете отпускных учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

 

Представим типичную ситуацию. За один из кварталов расчетного периода выдана премия. Этот квартал сотрудник отработал целиком. Однако в других кварталах расчетного периода были и не полностью отработанные месяцы (скажем, работник был в отпуске или болел). Несмотря на это, премию за полностью отработанный квартал можно учесть при расчете отпускных целиком.

 

Пример

 

Работнику ЗАО «Сокол» Сомову В.С. установлен оклад в размере 20 000 руб. в месяц. В мае 2008 года сотрудник идет в отпуск на 14 календарных дней, расчетный период – с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года. В нем не отработано 10 рабочих дней в июне 2007 года (сотрудник был в отпуске). При этом в октябре 2007 года работнику была выплачена премия за III квартал

2007 года – 8000 руб.

 

В  этом случае при  определении среднего заработка квартальную премию можно учесть целиком. Поскольку квартал, за который она начислена, отработан полностью. Даже, несмотря на то, что в расчетном периоде есть неотработанные месяцы (во II квартале).

 

  B.4.43

 

А.8.17 Премия выдана за период, который отработан не полностью, но целиком попадает в расчетный период

 

Для наглядности вновь воспользуемся примером с квартальной премией. Предположим, что в квартале, за который начислили премию, сотрудник болел. В этом случае также можно учесть премию целиком. Но только в том случае, если она начислена за фактически отработанное время.

Чтобы  учесть  премию  целиком,  при  ее  начислении  в приказе  надо  сделать  такую  примерную  формулировку:  «Премия начислена с учетом трудовых показателей и исходя из фактически отработанного времени». Отработаны полностью или нет другие месяцы (кварталы) расчетного периода, также не важно.

 

Если  же  в приказе  о выдаче  премии  такой  формулировки не  будет,  то  премию  придется распределять пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (п. 15 Положения).

 

А.8.18 Премия выплачена, в том числе за месяцы, не вошедшие в расчетный период. Расчетный период отработан не полностью

 

В этом случае ситуация меняется. Дело в том, что в пункте 15 Положения № 922 сказано, что не нужно распределять премии, начисленные «за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.)». Иными словами, делают вывод чиновники, чтобы учесть премию целиком, она должна быть начислена только за те месяцы, которые попадают в расчетный период.

 

Самый яркий пример – годовая премия. Например, работник идет в отпуск в апреле 2008 года, а в феврале ему начислена премия по итогам работы в 2007 году. Расчетный период (с апреля 2007 года по март 2008 года) отработан не полностью и при этом  не  совпадает  с периодом,  за  который  начислена  премия  (2007  год).  В таком  случае  годовая  премия  учитывается пропорционально отработанному времени. Именно так пункт 15 Положения № 922 трактуют чиновники (см., например, письмо Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17).

 

  A.9.44

 

B.4.43

 

А.8.19 У отпускника повысился оклад

 

Не всякое повышение требует пересчета. Общее правило таково: учитывать рост окладов нужно только при повышении зарплаты в целом по организации, филиалу либо структурному подразделению. То есть, если, скажем, зарплата выросла только у главбуха, новый оклад берется с момента повышения и пересчет прежних выплат делать не нужно. А если приказом по предприятию увеличены оклады всем сотрудникам бухгалтерии, то в такой ситуации отпускные подлежат корректировке.

 

Однако даже при повышении оклада конкретному работнику или при переводе сотрудника на другую, более высокооплачиваемую должность возможность учесть это повышение остается. Организация вправе прописать в коллективном договоре или ином локальном акте, что для таких случаев расчетный период будет иным. А именно с момента увеличения заработной платы. Основание – часть шестая статьи 139 Трудового кодекса РФ.

 

А.8.20 В разных подразделениях повышение зарплат происходит в разное время

 

Представим такую ситуацию. Оклады выросли у всех сотрудников компании, но не сразу, а постепенно. Работникам одних отделов подняли зарплату с 1 сентября 2008 года, а другим – с 1 октября 2008 года. Нужно ли учитывать это повышение при расчете среднего заработка?

 

Да,  нужно. В пункте 16  Положения № 922  четко сказано, что  средний заработок работников возрастает при  повышении тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) в организации (филиале, структурном подразделении). При этом никаких дополнительных условий постановление № 922 не предусматривает.

 

Исходя  из  этого,  в случае,  когда  рост  окладов  происходит  поэтапно  сначала  в одних  отделах,  потом  в других  (то  есть структурных подразделениях организации), это повышение нужно учесть при расчете среднего заработка.

 

А.8.21 В рамках одного подразделения зарплата повышалась постепенно

 

Теперь  разберем  такой  случай:  оклады  повышены  всем  работникам  конкретного отдела,  но  в разные  периоды  времени. Например, начальнику отдела и заму повысили оклады с 1 октября, а остальным сотрудникам – с 1 ноября. В этой ситуации при расчете среднего заработка повышение учитывать не надо. Ведь в таком случае нельзя говорить о том, что оклады повышены всем  работникам  структурного  подразделения  одновременно.  И этим  часто  пользуются  работодатели  с тем,  чтобы  не корректировать впоследствии отпускные. Но при этом следует учитывать, что оклады сотрудникам, занимающим одинаковые должности и выполняющим одинаковые обязанности, трудовое законодательство не позволяет повышать в разное время. Ведь работники должны получать равную оплату за труд равной ценности.

 

 

 
B.1.1

А.8.22 В компании повышены сдельные расценки

 

Если в организации были повышены сдельные ставки (расценки, тарифы), то такое повышение не повлечет за собой пересчет среднего заработка.

 

 

 
А.8.23 Оклад сотрудника повысился. Выплаты, которые следует учесть при пересчете

 

Корректировать нужно только те выплаты, которые увеличиваются одновременно с окладом, то есть зависят от него. Иными словами, если  сумма надбавки не  изменяется, корректировать ее  на  коэффициент повышения не  нужно. А вот  если  она установлена в процентах к окладу, тогда она также подлежит корректировке. Причем процент, на который повысился оклад, должен быть фиксированным, а не плавающим.

 

Пример

 

Бухгалтер ЗАО «Сибирь» Соловьева П.С. в феврале 2008 года уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней.

В расчетный период войдет время с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года.

 

При этом с 1 января 2008 года была повышена зарплата всем сотрудникам бухгалтерии. Оклад Соловьевой вырос с 8000 руб. до

9600 руб., то есть коэффициент пересчета составит 1,2 (9600 : 8000). Кроме того, бухгалтеру полагается также надбавка за стаж работы, которая составляет 25 процентов от оклада. И поскольку надбавка установлена в зависимости от оклада, ее также нужно учесть при корректировке.

 

А.8.24 Повышение произошло в пределах расчетного периода

 

Чтобы правильно сделать пересчет, бухгалтер должен рассчитать специальный коэффициент по следующей формуле:

 

К = Он : Ос,

 

где К – коэффициент пересчета; Он – новый оклад или тарифная ставка сотрудника; Ос – старый оклад или тарифная ставка работника.

 

А до какого знака округлять полученный коэффициент? Трудовое законодательство не регулирует процесс округления чисел при арифметических действиях. Однако, учитывая, что в России расчеты ведутся в рублях и копейках, округлять целесообразно до сотой доли после запятой.

 

Пример

 

Бухгалтер ЗАО «Сибирь» Соловьева П.С. с 24 сентября 2008 года уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. При этом с 1 января 2008 года была повышена зарплата всем сотрудникам бухгалтерии. Оклад Соловьевой возрос с 8000 руб. до 9600 руб., то есть коэффициент пересчета составит 1,2 (9600 / 8000). В расчетный период войдет время с 1 сентября 2007 года до 31 августа 2008 года.

 

При этом в течение расчетного периода Соловьева уже была в отпуске продолжительностью 14 календарных дней в период с 4

по 18 июня 2008 года включительно. Таким образом, в этом месяце она отработала 10 дней, за которые ей начислили 4800 руб.

 

Пошаговый расчет

 

 

А.8.25 Повышение оклада произошло в пределах расчетного периода дважды

 

Все  выплаты  сотруднику  по  заработной  плате,  произведенные  до  каждого  повышения,  также  нужно  скорректировать на коэффициент повышения. И не важно, что повышений было два. Чтобы посчитать коэффициент повышения, новый оклад нужно поделить на старый. Оклады в организации повышались дважды. Поэтому и коэффициент повышения нужно рассчитать дважды.

 

А.8.26 Повышение произошло после расчетного периода, но до начала отпуска

 

Если повышение произошло после расчетного периода, но до того момента, когда работник уходит в отпуск, также повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Пример

 

Возьмем условие предыдущего примера, но предположим, что заработная плата повысилась с 8 сентября 2008 года.

 

Пошаговый расчет

 

 

А.8.27 Повышение оклада произошло во время отпуска

 

Если повышение произошло во время отпуска, корректируется та часть отпускных, которая приходится на момент, когда уже действовали новые ставки.

 

Пример

 

Воспользуемся условием предыдущих примеров. Предположим, что заработная плата повысилась с 1 октября 2008 года.

 

Пошаговый расчет

 

 

А.8.28 Оклады в компании были понижены, но общая сумма заработка возросла

Подарки сотрудникам и выигрыши

 

А.8.29 Расчет НДФЛ

 

С 1 января 2008 года исчислять и платить НДФЛ с подарков, полученных после Нового года, должны сами физические лица (подп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ). Так недвусмысленно следует из кодекса. Однако в Минфине России с этим долгое время были не согласны.

 

Пока наконец в письме от 8 октября 2008 г. № 03-04-06-01/295 чиновники не признали очевидное. В этом документе четко сказано, что исчислять и платить НДФЛ с подарков должны сами физические лица.

 

Напомним, что до 2008 года при получении подарков от организаций и предпринимателей обязанность удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет была возложена на этих лиц. Но с 1 января 2008 года в Налоговом кодексе РФ появился подпункт 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. В нем прямо говорится о том, что исчислять и платить НДФЛ с любых подарков, полученных после указанной даты, должны сами физические лица.

 

При этом с подарков общей годовой стоимостью до 4000 руб. включительно НДФЛ удерживать не нужно в любом случае. Причем это правило в полной мере распространяется и на денежные подарки. Ведь в Налоговом кодексе РФ не определено понятие «подарок». В то же время, согласно пункту 1 статьи 572 и статье 128 Гражданского кодекса РФ, предметом дарения могут   быть   и деньги.   Следовательно,   при   выдаче   работникам   подарков   деньгами   их   сумма   также   не   подлежит налогообложению в сумме не более 4000 руб. Этот вывод подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 8 июля 2004 г. № 03-05-06/176) и арбитраж (постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 ноября 2006 г. № А56-37100/2005).

 

  B.4.49

 

А.8.30 Раздача подарков в ходе рекламной акции. НДФЛ

 

Компания может раздавать подарки не своим работникам, а посторонним лицам, например покупателям во время рекламной акции. С одной стороны, они получают доход в натуральной форме. Но, с другой стороны, организация не сможет удержать налог на доходы физлиц, так как подарок выдан не деньгами, а вещью. А перечислить НДФЛ за одаряемого предприятие не вправе (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

 

В этом случае Налоговый кодекс РФ предписывает организации в месячный срок после вручения подарка уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Однако НДФЛ относится к адресным или персональным налогам. Это означает, что удержать его можно только в том случае, если удастся установить конкретного получателя дохода. В то же время при рекламной раздаче подарков и призов это, как правило, сделать затруднительно. А раз так, то и сообщать налоговикам просто не на кого. Соответственно не нужно и подавать сведения по форме № 2-НДФЛ.

 

Правда, стоит отметить, что у налоговиков иная точка зрения. Они считают, что отчитываться о таких выплатах все же нужно. Для этого у каждого человека, получившего подарок, следует взять паспортные данные. О том, что это далеко не всегда возможно на  практике, чиновники умалчивают. Правда, стоимость подарков крайне редко превышает 4000 руб., поэтому претензии налоговиков в таком случае маловероятны.

 

  B.4.50

 

B.4.52

 

А.8.31 Розыгрыш призов. НДФЛ

 

Другой  вид  рекламных  акций – розыгрыш  призов  среди  покупателей.  Например,  всем  желающим  предлагают  прислать несколько эмблем, вырезанных с упаковок определенного товара, а затем разыгрывают победителей и вручают им призы.

 

Обратите внимание: именно призы. Дело в том, что подарок и приз для Налогового кодекса – вещи разные. Стоимость приза свыше 4000 руб. облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Для подарков же применяется обычная ставка – 13 процентов.

 

Должна ли организация, которая выдала приз, сообщать о нем в налоговую инспекцию или удерживать налог, если приз выдается деньгами? Строго  говоря, глава  23  Налогового кодекса РФ  этого  не  требует. Учитывать выплаченные доходы

и сообщать о них в инспекцию обязаны только налоговые агенты. Это следует из пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. А предприятие в данном случае таковым не является. Рассчитать и заплатить налог на доходы физических лиц должен человек, получивший приз или выигрыш. Таковы требования подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

 

Кроме того, НДФЛ является адресным или персональным налогом. Поэтому, чтобы проинформировать налоговиков обо всех призерах, фирме придется брать у них паспортные данные. А это не всегда можно сделать на практике. Между тем чиновники настаивают,  что   организаторы  рекламных  конкурсов  обязаны  сообщать  в налоговые  органы  сведения  о выигрышах, выплаченных гражданам. Отметим письмо ФНС России от 2 марта 2006 г. № 04-1-03/115. И спорить с ними скорее всего придется в суде. Другое дело, что сумма приза редко превышает не облагаемый НДФЛ лимит в 4000 руб.

 

  B.4.52

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 |