Имя материала: Годовой отчет – 2008

Автор: Разгулин С

А.3 материалы и готовая продукция операции с готовой продукцией операции с материалами и их выбытие поступление материалов

Хранение материалов

Операции с готовой продукцией

 

Типовые проводки и первичные документы

 

 

А.3.36 Оценка готовой продукции

 

В бухучете готовую продукцию учитывают по  фактической производственной себестоимости. В нее  включают стоимость материалов, топлива, энергии, зарплату рабочих, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

 

В аналитическом учете готовую продукцию, так же как и материалы, можно отражать по учетным ценам. Помимо фактической производственной себестоимости в качестве таковых можно применять нормативную себестоимость или договорные цены. Кроме того, компания вправе разработать собственную методику учета готовой продукции. Однако пункт 205 Методических указаний по учету МПЗ рекомендует при единичном и мелкосерийном производстве учитывать продукцию по фактической себестоимости, а при массовом и серийном производстве – по нормативной. Договорные цены лучше применять, если они постоянны.

 

В пункте 203 сказано, что нормативную себестоимость готовой продукции можно определять по прямым статьям затрат. Их перечень указывают в учетной политике.

 

Разумеется, учетная цена и фактическая себестоимость готовой продукции могут существенно отличаться. Разницу между ними (отклонение) следует отражать на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету  43  «Готовая продукция». При  продаже продукции отклонения в ее  стоимости списывают на  субсчет

«Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

 

Отметим, что статья 319 Налогового кодекса РФ также допускает возможность применять различные методики оценки готовой продукции. Избранную методику следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. В частности, можно оценивать готовую продукцию по нормативным ценам. В этом случае можно избежать расхождений между бухгалтерской и налоговой оценкой. Само собой, при условии, что перечни бухгалтерских и налоговых прямых расходов, закрепленные в соответствующих учетных политиках, будут одинаковы.

 

 

 
B.1.48

А.3.37 Целесообразность максимального сокращения перечня прямых расходов в налоговом учете

 

Прямые расходы, отнесенные на непроданную продукцию, списать нельзя. Поэтому чем больше производственных запасов, тем меньше расходов списывается в текущем периоде. То есть стоит определить: если непроданной продукции остается много, то список прямых расходов имеет смысл сократить. Тогда их можно будет списать быстрее.

 

Также надо учитывать время, за которое продукция производится и продается. Если такой временной промежуток невелик, то отсрочки налоговых выплат будут небольшими. Следовательно, и экономия по налогу на прибыль будет незначительной. В этом случае нецелесообразно стремиться к тому, чтобы перечень прямых расходов был максимально коротким. В первую очередь это относится к компаниям, изготавливающим продукцию, длительность производства и реализации которой менее одного месяца.

 

Если же изготовление и реализация продукции занимает длительный промежуток времени, то и отсрочка налоговых платежей будет  значительной.  Следовательно,  перечень  прямых  расходов  выгодно  сократить.  При  этом,  правда,  все  равно  стоит включить в него все те прямые расходы, которые прямо названы в статье 318 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что там приведен примерный перечень прямых расходов, чиновники убеждены, что он представляет собой необходимый минимум. Поэтому считать косвенными материальные расходы или амортизацию по производственным основным средствам крайне рискованно.

 

  B.1.48

 

А.3.38 Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости

 

  B.1.48

 

А.3.39 Расходы на сертификацию собственной продукции

 

Затраты на сертификацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Причем не важно, по какой причине    компания    получает    сертификат    – из-за    требований    законодательства    или     чтобы    повысить конкурентоспособность своей продукции. Такой вывод позволяет сделать подпункт 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но главный вопрос: как правильно признавать данные расходы в налоговом учете – постепенно или единовременно?

 

Первый способ имеет ряд преимуществ. Прежде всего, Минфин России в письме от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96 указал, что стоимость  сертификата  следует  учитывать  равномерно – в течение  всего  срока,  на  который  он  выдан.  Утверждая  это, сотрудники финансового ведомства ссылаются на пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Помимо этого при подобном варианте списания затраты на  сертификацию в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково. Ведь  в бухучете стоимость сертификата всегда отражается в составе расходов будущих периодов. Это следует из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

 

Перейдем ко второму способу. Понятно, что чиновники с единовременным списанием расходов на сертификацию не согласны.

Усложнится и работа бухгалтера: в учете возникнут временные разницы.

 

Выбирая один из этих способов, стоит принять во внимание мнение чиновников, приведенное выше. Однако бесспорным оно все же не является, что доказывает противоречивая арбитражная практика. Скажем, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. по делу № А56-14268/2005 суд поддержал минфиновцев. А вот в постановлении ФАС Уральского округа от 19 января 2006 г. по делу № Ф09-6174/05-С7 суд пришел к противоположному выводу.

 

А.3.40 Продукция использована для собственных нужд

 

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, передача на территории России продукции для собственных нужд,  расходы  на  которые  не  принимаются  к вычету  при  исчислении  налога  на  прибыль  организаций,  приравнивается к реализации. И значит, на стоимость продукции, переданной подразделению, результаты деятельности которого не влияют на налогооблагаемую прибыль, надо начислить НДС. А также составить счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировав его в книге продаж и журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

 

Передав продукцию в подразделение, расходы по которому при расчете налога на прибыль не учитываются, восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету (скажем, по использованным при изготовлении этой продукции материалам), не нужно. Ведь в этой ситуации продукция считается использованной в облагаемых НДС операциях, поскольку при ее передаче компания должна начислить НДС.

Обратите внимание! Из письма МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088 следует, что если при покупке имущества заранее известно, что в производство оно не пойдет, то передачи для собственных нужд не возникает. Она может возникнуть (применительно к НДС), если компания приобретенные или изготовленные для последующей реализации товары решила  не  продавать,  а  оставить  у  себя  и  использовать  в непроизводственных  целях.  Например,  компания  занимается производством форменной одежды. Часть изготовленной одежды передали в отдел охраны своим сотрудникам. Такой одежды нет в типовых отраслевых нормах. Поэтому для целей налогообложения расходы на ее изготовление не учитываются. Таким образом, на передаваемую форму надо начислить НДС исходя из стоимости аналогичных товаров, реализованных в предыдущем квартале, поскольку в данном случае как раз произошла передача товаров для собственных нужд.

 

А.3.41 Учет компенсаций, выплаченных покупателю за бракованную продукцию

 

Поставщик может включить в расходы сумму, уплаченную покупателю за поставку бракованной продукции. Причем даже если поставка состоялась в прошлом году. Такое мнение высказал Минфин России в письме № 03-03-06/1/667.

 

Напомним, что покупатель имеет право в одностороннем порядке отказаться от договора поставки и потребовать вернуть деньги при следующих условиях.

 

1. Дефекты существенны (п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ).

 

2. Составлены первичные документы, которые подтверждают факт брака и то, что продавец уведомлен о нем (например, акт и претензия).

 

3. Продавец не смог быстро заменить бракованный товар (ст. 518 Гражданского кодекса РФ).

 

А правила, по которым надо учитывать сумму, возвращенную покупателю, зависят от того, в каком налоговом периоде была реализована бракованная продукция. Если деньги возвращаются за продукцию, реализованную в текущем году, то средства учитываются как расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

 

Если же компенсируется стоимость бракованных изделий, проданных в прошлом налоговом периоде, то истраченные деньги отражаются как убытки прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Соответственно, корректировать прошлогоднюю декларацию  по  налогу  на  прибыль  не  нужно.  Данный  подход  согласуется  с мнением  Минфина  России, изложенным в письме от 18 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/667.

Операции с материалами и их выбытие

 

Типовые проводки и первичные документы

 

 

А.3.24 Оформление документов по отпуску материалов в эксплуатацию (производство)

 

А.3.25 Оценка материалов по фактической себестоимости

 

Списывать по фактической себестоимости каждой единицы целесообразно дорогостоящие материалы, которые используются при  производстве  продукции  в единственном  экземпляре  или  небольшими  партиями.  Например,  так  можно  оценивать драгоценные металлы, драгоценные камни или радиоактивные вещества.

 

Главный  плюс  метода  оценки  по  себестоимости  каждой  единицы – он  позволяет  получить  абсолютно  точные  сведения о себестоимости использованных материалов. Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована с использованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. А значит, данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использовать для анализа и планирования финансовой деятельности предприятия.

 

Существует два варианта исчисления себестоимости единицы материала:

 

– включая все расходы, связанные с его приобретением;

 

– включая только стоимость материала по договорной цене (упрощенный вариант).

Упрощенный вариант можно применять, если нет возможности относить транспортно-заготовительные расходы непосредственно на себестоимость материалов. Скажем, при их централизованной поставке. Тогда разницу между фактическими расходами по  приобретению материала и его договорной ценой распределяют пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах. Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг  друга  или  подлежат  особому  учету  (драгоценные  металлы,  драгоценные  камни,  радиоактивные  вещества  и тому подобное).

 

А.3.26 Оценка материалов по средней себестоимости

 

При таком способе материалы списывают по среднемесячной себестоимости единицы. Ее значение рассчитывают по каждой группе (виду) материалов с помощью формулы:

 

Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),

 

где Сс – среднемесячная себестоимость материалов; Со – стоимость остатка материалов на начало месяца; Сп – стоимость материалов, оприходованных за месяц;

Ко – количество материалов, оставшихся на начало месяца;

 

Кп – количество материалов, оприходованных за месяц.

 

Полученную таким образом среднюю себестоимость умножают на количество списываемых материалов. Полученное значение и есть сумма включаемой в бухгалтерские расходы себестоимости материалов. Правила ее расчета приведены в пункте 18

ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

 

Один из плюсов этого способа в том, что он усредняет себестоимость списанных материалов. При нестабильных ценах на закупаемые материалы это помогает избежать непредсказуемости в финансовых показателях. То есть обеспечивает компании стабильные  значения  коэффициентов  рентабельности,  ликвидности,  размера  чистых  активов  и т.  п.  Правда,  усреднение показателей   имеет   и свой   недостаток.   Бухгалтерская   отчетность   с такими   показателями   может   не   соответствовать управленческим целям.

 

А.3.27 Оценка материалов способом ФИФО

 

ФИФО, так же как и способ средней себестоимости, подходит для оценки однотипных материалов. Суть метода описана в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Применяя этот метод, бухгалтер списывает МПЗ в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Таким образом, сначала на расходы уходят все материалы из остатка на начало месяца, затем – материалы из первой поступившей за месяц партии, затем – из второй и т. д. Обратите внимание: метод ФИФО – это прямая противоположность методу ЛИФО.

 

Существенный плюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерской отчетности. Ведь, как правило, предприятия используют материалы именно в порядке их приобретения.

 

 

 
А.3.28 Оценка материалов способом ЛИФО

 

С 2008 года метод ЛИФО можно применять только в налоговом учете. Правилами бухучета он больше не предусмотрен. Правила списания материалов методом ЛИФО прямо противоположны способу ФИФО. То есть при способе ЛИФО первыми списывают те материалы, которые поступили последними. Таким образом, фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца будет сформирована из стоимости товаров, которые были приобретены ранее других.

 

В налоговом учете метод ЛИФО выгоден в случаях, когда компания использует материалы, цены на которые постоянно повышаются. При постоянной инфляции в стране в таких условиях работают большинство компаний. Оценивая материалы способом ЛИФО, бухгалтеры таких организаций получат возможность в первую очередь списывать самые дорогие материалы, что постоянно минимизирует текущие платежи по налогу на прибыль.

 

А.3.29  Оформление  и отражение  в бухучете  и при  налогообложении  материалов,  полученных  в переработку

(давальческого сырья)

А.3.30 Получение остатков материалов, переданных ранее в переработку

 

При передаче сырья в переработку реализации не происходит, так как право собственности остается за заказчиком работ (п. 1 ст. 220 Гражданского кодекса РФ). Поэтому заказчик учитывает стоимость переданного сырья на счете 10 на отдельном субсчете  «Материалы,  переданные  в переработку  на  сторону»  (п.  157  Методических  указаний,  утвержденных  приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

 

Следовательно, возврат сырья также отражается внутренней проводкой по счету 10. При получении сырья из переработки необходимо оформить приходный ордер (форма № М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г.

№ 71а).

 

Отражать возврат в налоговом учете  не  надо,  так  как  сырье  списывают на  расходы только  после  его  использования на основании  акта  приемки-передачи работ,  представленного исполнителем  (п.  2  ст.  272  Налогового  кодекса  РФ).  Однако в данном случае переработчик не  использовал сырье, а вернул его.  Значит, это  сырье еще  не  было  списано на  расходы в налоговом учете, и восстанавливать ничего не надо.

 

 

 
А.3.31 Списание горюче-смазочных материалов

 

Инспекторы требуют списывать расходы на ГСМ в пределах норм. В период с 1 января по 14 марта 2008 года официально установленных норм не было. И компании в этот период могли беспрепятственно пользоваться собственными нормативами. Но

14 марта Минтранс России распоряжением № АМ-23-р ввел в действие новые официальные нормы. И теперь, по мнению инспекторов, именно этими нормативами надо руководствоваться, списывая стоимость топлива для автомобилей в налоговом учете.

 

Но есть две причины, по которым официальные нормы могут не устраивать компанию. Во-первых, они охватывают далеко не весь  перечень  эксплуатируемых автомобилей.  А во-вторых,  фактический  расход  топлива  конкретного  автомобиля  может превышать официальные нормы. Даже с учетом применения всевозможных коэффициентов. В результате будет постоянно возникать перерасход.

 

Альтернативный   вариант:   продолжать   применять   собственные   нормативы.   А чтобы   убедить   проверяющих   (а при необходимости и судей)  в их  правомерности, можно  применить  так  называемый  способ  контрольного замера.  Для  этого создают комиссию, которая проедет по основным маршрутам и зафиксирует, сколько фактически израсходовал топлива тот или иной автомобиль по каждому маршруту.

 

Чтобы получить средний расход горючего по автомобилю, нужно количество израсходованного им топлива разделить на пройденное расстояние (в современных иномарках этот показатель высвечивается на табло компьютера). Сделать это можно как  по  каждому  маршруту  отдельно,  так  и по  всем  сразу.  Расчетный  документ  можно  назвать  технико-экономическим обоснованием.  Его  должны  подписать  все  члены  комиссии.  А утвердит  полученные  результаты  (локальные  нормы  для списания ГСМ) руководитель своим приказом или распоряжением. Этих двух документов должно быть достаточно для того, чтобы инспекторы при проверке расходов на ГСМ сочли их обоснованными.

 

А.3.32 Списание канцтоваров

 

Когда  канцелярские  товары  выдаются  сотрудникам,  оформляют  требование-накладную  по  форме  № М-11  (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Это докажет, что ценность была передана работнику для использования. Накладную, во-первых, отдают на подпись ответственному за выдачу канцтоваров. А во-вторых, тому, кто получил ценности. Стоимость канцтоваров списывается в момент передачи. Об этом сказано в пунктах 90 и 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.

 

  A.3.5

 

А.3.33 Оформление и отражение в бухучете и при налогообложении реализации материалов

 

А.3.34 Передача в производство или реализация материалов, учтенных как излишки

 

В бухгалтерском учете  излишки  материалов  списывают на  расходы  по  той  стоимости,  по  которой  они  были  включены в доходы. То есть по рыночным ценам.

 

В налоговом учете излишки материалов, реализованных или переданных в производство, списывают на расходы в особом порядке. При расчете налога на прибыль можно учесть не всю их рыночную стоимость, которая была включена в доходы, а лишь 24 процента от этой суммы. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Пример

 

В декабре 2008 года при инвентаризации обнаружен излишек материалов. Их оценили по рыночной стоимости на сумму

15 000 руб. В том же месяце эти материалы реализовали. Выручка составила 18 880 руб. (в том числе НДС – 2880 руб.).

 

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

 

Дебет 10   Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

 

– 15 000 руб. – оприходованы излишки материалов;

 

Дебет 62   Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

 

– 18 880 руб. – отражен доход от реализации излишков;

 

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»   Кредит 10

 

– 15 000 руб. – списана стоимость реализованных излишков;

 

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

 

– 2880 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

 

В налоговом учете в доход включено 15 000 руб. А на расходы списана стоимость материалов в сумме 3600 руб. (15 000 руб. ×

24\%). В связи с этим возникает постоянная разница в размере 11 400 руб.(15 000 – 3600).

 

Бухгалтер сделает такую проводку:

 

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

 

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

 

– 2736 руб. (11 400 руб. × 24\%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

 

  A.3.10

 

А.3.35 Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал

 

С начала 2006 года Налоговый кодекс РФ требует восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал. Такая норма закреплена в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Специалисты Минфина России в письме от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302 разъяснили, как отражать в бухгалтерском учете восстановленный налог передающей стороне.

 

Учредитель восстановленную сумму НДС должен включить в первоначальную стоимость финансовых вложений. То есть отразить сумму НДС, ранее принятую к вычету, на счете 58 «Финансовые вложения».

 

Пример

 

ОАО «Север» является учредителем ООО «Юг». Номинальная стоимость доли ОАО «Север», которую должно получить ООО

«Юг», составляет 100 000 руб. Эту долю ОАО «Север» хочет оплатить материалами. По данным независимого оценщика, их рыночная стоимость составляет 100 000 руб. Учетная стоимость материалов по данным бухгалтерского и налогового учета ОАО «Север» равна 50 000 руб. При его покупке ОАО «Север» приняло к вычету НДС в сумме 9000 руб.

 

В бухгалтерском учете ОАО «Север» передача материалов в уставный капитал отражена следующими проводками:

 

Дебет 58 субсчет «Паи и акции»

 

Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы»

 

– 100 000 руб. – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал ООО «Юг»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы»   Кредит 10

 

– 50 000 руб. – списаны материалы;

 

Дебет 58 субсчет «Паи и акции»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

 

– 9000 руб. – передан учрежденному обществу НДС, восстановленный со стоимости материалов;

 

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы»

 

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

 

– 50 000 руб. (100 000 – 50 000) – включена в доходы разница между номинальной стоимостью доли и фактическими расходами по их оплате;

 

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

 

Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

 

– 12 000 руб. (50 000 руб. × 24\%) – начислен постоянный налоговый актив на разницу между номинальной стоимостью акций и фактическими расходами по их оплате.

 

 

 
A.5.18

Поступление материалов

 

Типовые проводки и первичные документы

 

 

А.3.1 Материалы поступили без документов. Оформление и оценка в бухгалтерском учете

 

Покупатель  получил  от  контрагента  партию  материалов  или  часть  партии  без  счетов  и накладных.  Но  есть  договор,

предусматривающий такую поставку. А значит, имущество принадлежит покупателю и его нужно отразить в учете.

 

Прежде всего составляют Акт о приемке материалов (форма № М-7). Кроме того, возможно, придется составить и Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5). Названные акты оформляются в двух экземплярах. Один экземпляр остается у покупателя, а второй направляется поставщику.

 

Согласно пункту 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, которые утверждены приказом Минфина России от

28 декабря 2001 г. № 119н, неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам. В частности, в качестве учетной цены материалов нередко используют их фактическую себестоимость по данным предыдущего месяца или года.

 

А если компания обычно приходует материалы по фактическим ценам, то имущество без документов нужно отражать в учете по рыночной цене. В качестве такой цены бухгалтер вполне может взять либо цены, указанные в договоре с поставщиком, либо цены по материалам из той же партии. Второй вариант возможен, если в товаросопроводительных документах не значится лишь часть полученного имущества.

 

Материалы, полученные без сопроводительных документов, являются собственностью покупателя. Основанием для этого служит   договор   поставки.   Поэтому   приходовать   неотфактурованное   имущество   надо   на   счете   10   «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

А.3.2 Документы на материалы пришли от поставщика с опозданием. Действия в бухгалтерском учете

 

Если цены в «опоздавшей» накладной совпадут с оценкой неотфактурованных материалов в бухучете покупателя, никаких корректировок не понадобится.

 

Если же цены будут отличаться, то правила корректировки зависят от того, когда поступили документы – в том же году, что и материалы, или на следующий год. Кроме того, возможна ситуация, когда документы будут получены уже после того, как покупатель передаст неотфактурованные материалы в производство.

 

В  ситуации,  когда  документы и материалы поступили  в одном  году,  их  цену  нужно  скорректировать (при  условии,  что материалы не списаны в производство). Также нужно уточнить и задолженность перед поставщиком.

 

Если документы получены на следующий год, корректировать цену оприходованных материалов уже не нужно. Разница между фактической и учетной ценой списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве либо прибыли, либо убытков прошлых лет. Такой порядок прописан в пункте 41 Методических указаний по бухучету МПЗ.

 

В ситуации, когда документы поступили после передачи материалов в производство, разницу между их фактической и учетной стоимостью относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

А.3.3 Материалы поступили без документов. Правила налогового учета

 

Если поставщик задержал документы, но рано или поздно они будут получены, оценивать материалы в тот момент, когда они поступили на склад покупателя, не нужно. Дело в том, что компания может изготовить из неотфактурованных материалов продукцию и реализовать ее. В таких случаях бухгалтеру придется показать в налоговом учете доход от реализации. А вот стоимость  материалов,  на  которые  отсутствуют  расчетные  и товаросопроводительные документы,  списать  в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Ведь для целей налогообложения любой расход нужно подтвердить документально (ст. 252

Налогового кодекса РФ). Внутренние же бумаги фирмы, пусть даже и составленные по формам Госкомстата России, затрат не подтверждают. В результате себестоимость продукции, списанная в расходы, будет сформирована без учета покупной цены материалов.

 

Если документы от поставщика пришли пока материалы не переданы в производство, покупку отражают в налоговом учете по цене,  указанной  в накладной.  А в  случае  если  неотфактурованные  материалы  уже  переданы  в производство,  придется пересчитать прибыль за тот период, когда произошла реализация готовой продукции. А именно учесть цену материалов (без НДС) в ее стоимости.

 

Когда же поставщик отказывается предоставить документы на излишек материалов и не требует платы, у покупателя возникает доход по безвозмездно полученному имуществу. Он равен рыночной цене излишков.

 

А.3.4 Несколько видов материалов доставлены одним транспортом. Распределение ТЗР в бухучете

 

А.3.5 Закупка канцтоваров

 

При поступлении канцтоваров на склад необходимо оформить приходный ордер по форме № М-4 (утверждена постановлением

Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-

03-04/4/98. Заполнить ордер должен сотрудник, который отвечает за прием товарно-материальных ценностей. Для соблюдения всех формальностей хватит одного экземпляра в день поступления канцтоваров на склад. Если поставку проводит одна и та же организация несколько раз в течение дня, то можно оформить один приходный ордер в целом за день. Его составляют на все количество канцтоваров, поступивших от данного поставщика (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

 

Однако вместо выписки приходного ордера оприходование можно подтвердить, проставив на «первичке» специальный штамп. Оттиск такого штампа должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер. Принимать к учету канцтовары таким способом  позволяет  пункт  49  Методических  указаний.  И специалисты  финансового  ведомства  подтвердили  этот  подход в письме от 29 октября 2002 г. № 16-00-14/414.

 

Если полученное количество канцтоваров не  совпадает с данными в накладной, составляют акт о приемке материалов по форме № М-7 на полученное количество ценностей. В нем указывают количество доставленных канцтоваров по документам и по факту, а также выявленную недостачу или излишек.

 

 

 
A.3.32

А.3.6 Оценка материалов, полученных при демонтаже основных средств

 

Пункт 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ требует включать в доходы стоимость материалов, которые получены в результате демонтажа. Доход равен текущей рыночной стоимости материалов (п. 5 ст. 274 Налогового кодекса РФ). В свою очередь пункт

2 статьи 254 Налогового кодекса РФ предписывает списывать на материальные расходы стоимость полученных при демонтаже основных средств в сумме налога на прибыль, исчисленного с их рыночной цены. Соответственно, принимать к налоговому учету материалы целесообразно по рыночной стоимости, умноженной на 24 процента (если в субъекте РФ не применяется пониженная ставка по налогу на прибыль).

 

В бухгалтерском учете материалы, полученные при демонтаже, оценивают по рыночной стоимости.

 

  A.1.32

 

А.3.7 Материалы получены по договору мены. Вычет НДС

 

Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ требует при бартере перечислять НДС деньгами. До 2008 года чиновники из-за неопределенной формулировки в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ требовали принимать к вычету не ту сумму, которая  перечислена  контрагенту,  а НДС,  исчисленный  из  балансовой  стоимости  переданного  имущества.  С 2008  года проблема с вычетом решена. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, к вычету можно принять ту сумму НДС, которая уплачена контрагенту по бартерной сделке.

 

Пример

 

В декабре 2008 года ООО «Альфа» заключило договор мены с ЗАО «Бета». По условиям этого договора ООО «Альфа» отгрузило в адрес ЗАО «Бета» партию своей продукции. Балансовая стоимость партии составила 500 000 руб. Одновременно ЗАО «Бета» отгрузило в адрес ООО «Альфа» партию материалов.

 

Компании  признали  обмен  равноценным,  а стоимость  обмениваемых  ценностей  соответствующей  их  рыночной  цене –

590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Эти суммы контрагенты указали в счетах-фактурах.

 

НДС,  входящий в стоимость обмениваемых ценностей, – 90 000 руб. – контрагенты уплатили  друг  другу  по  безналичному расчету. Компании смогут принять к вычету именно те суммы налога, которые указали в счетах-фактурах и перечислили друг другу. А именно 90 000 руб.

 

  A.5.31

 

A.5.33

 

A.5.34

 

А.3.8 Оценка материалов, полученных по договору мены

 

 

 
А.3.9 Задолженность по материалам погашена зачетом встречных требований: уплата и вычет НДС

 

При взаимозачете компании должны отдельно перечислять друг другу сумму НДС по безналичному расчету (п. 4 ст. 168

Налогового кодекса РФ). При этом чиновники из Минфина России убеждены, что принять «входной» НДС к вычету это можно только после того, как налог будет перечислен контрагенту (см. письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-11/18).

 

Таким образом, по мнению чиновников, на операции по взаимозачету не распространяются общие правила вычета НДС. То есть  наличия  счета-фактуры и факта  оприходования материала недостаточно. Свой  вывод  Минфин  России  обосновывает ссылкой на пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Чиновников не смущает то, что речь там идет не о взаимозачете, а о бартере.

 

И тем не менее разъяснения Минфина можно использовать с выгодой. Итак, компания может принять НДС к вычету в том периоде, когда налог был перечислен контрагенту. А в какой именно момент нужно уплатить НДС, в Налоговом кодексе РФ не уточнено. Значит, перечислить друг другу налог стороны могут в любой момент, когда им это будет удобнее. В те периоды, когда у компаний образуется НДС к возмещению, налог лучше не перечислять. Дополнительный вычет в этом случае только привлечет лишнее внимание при проверке. Поэтому лучше заплатить налог тогда, когда по итогам квартала НДС будет к уплате.

 

 
A.5.32

 

А.3.10 Обнаружены излишки при инвентаризации

 

В бухучете излишки материалов надо оприходовать по рыночным ценам и также в размере рыночной цены учесть в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Рыночной ценой для излишков по материалам можно считать цену, по которой они приобретались в том периоде, когда была проведена инвентаризация.

 

Особый случай – когда после инвентаризации обнаружены одновременно излишек и недостача одного и того же материала, но разных сортов (так называемая пересортица). Тогда по решению руководителя можно провести взаимный зачет излишков и недостач. Это позволяют сделать пункты 5.3 и 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Тогда по тем материалам, по которым будет проведен зачет, не придется отражать в бухучете их излишки и недостачи.

 

В целях расчета налога на прибыль излишки, выявленные при инвентаризации, аналогично бухучету включаются по рыночной цене в состав доходов (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

 

А вот с пересортицей в налоговом учете дело обстоит иначе. Глава 25 не предусматривает возможности зачитывать излишки и недостачи одного вида. Поэтому в любом случае придется показывать отдельно сумму неучтенных ценностей и недостач.

 

  A.3.34

 

А.3.11 Потери при доставке материалов. Правила налогового учета

 

Стоимость материалов, испорченных или пропавших во время транспортировки, списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм  естественной убыли (подп. 2  п.  7  ст.  254  Налогового кодекса РФ).  Эти  нормы утверждаются отраслевыми министерствами в порядке, который установлен постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Кроме того, компании могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как правительство установило данный порядок (ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).

 

Вместе с тем  предприятие может установить собственные нормативы, если речь идет о так называемых технологических потерях. Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ, таковыми, в частности, признаются потери при доставке   материалов,   обусловленные   технологическими   особенностями   процесса   транспортировки,   а также   физико- химическими  характеристиками  применяемого  сырья.  Минфин  России  в письме  от  1 ноября  2005  г.  № 03-03-04/1/328 разъяснил, что организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в технологической карте, смете технологического процесса, а также любом другом аналогичном документе. А если такая бумага отсутствует, технологические потери можно списать на основании отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований, проведенных технологической службой организации, либо иными лимитами, которые регламентируют техпроцесс.

 

  B.1.36

 

А.3.12 Недопоставка материальных ценностей. Бухучет

 

  B.1.36

 

А.3.13 Компания покупает талоны на бензин

 

Формально такие талоны являются денежными документами. Но учитывать их корректнее на счете 10 «Материалы» субсчет 3

«Топливо». Дело в том, что, приобретая талоны на ГСМ, покупатель получает в собственность именно бензин (имущество),

который остается у топливной компании на ответственном хранении.

 

Если же в договоре с топливной компанией прямо оговорено, что право собственности на бензин переходит к покупателю после его непосредственной заправки в бак (то есть после использования талонов), то в такой ситуации логичнее использовать субсчет 50-3 «Денежные документы». Ведь в этом случае перечисленные деньги представляют собой по сути предоплату.

Или  счет  006  «Бланки  строгой  отчетности» – в ситуации,  когда  заправка  по  талонам  производится по  текущим,  а не  по фиксированным  ценам  и,  как  следствие,  в них  указано  только  количество  топлива.  На  счете  006  выданные  топливной компанией талоны учитываются в условной оценке.

 

А.3.14 Расходы на покупку топливных карт

 

В бухгалтерском учете затраты на топливную карту можно учесть на счете 10 «Материалы» отдельно либо же включить в стоимость приобретенного топлива. Второй вариант удобнее. Ведь расходы на покупку топливной карты неразрывно связаны с приобретением бензина. Сами по себе они в деятельности компании не используются. Тем более что в налоговом учете подход аналогичен: средства, истраченные на топливные карты, включаются в стоимость топлива. Это следует из пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

 

Само собой, включить затраты на карту в стоимость топлива можно лишь в тот момент, когда сам бензин будет учтен на счете

10  «Материалы». Например, в конце месяца. До этого стоимость карты следует учитывать на  счете 10  субсчет «Прочие материалы».

 

А.3.15 Бухгалтерский и налоговый учет поступления многооборотной тары

 

В организациях, которые занимаются производственной деятельностью, тара учитывается по дебету счета 10 «Материалы»

субсчет «Тара и тарные материалы». Чтобы оприходовать тару, оформляют приходный ордер по форме № М-4.

 

Бухгалтерский учет поступления тары можно вести несколькими способами:

 

– по фактической себестоимости;

 

– по учетной цене.

 

Фактическая себестоимость включает в себя все расходы по покупке и доставке тары либо затраты по ее изготовлению. В этом случае порядок учета регулируется пунктом 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, которые утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

 

Отражение по  учетной  цене  используется, если  в организации большое  количество разных  видов  тары.  На  каждый  вид организация  самостоятельно  устанавливает  цену.  В результате  возникает  разница  между  фактической  себестоимостью и учетной ценой тары, которую бухгалтер относит на прочие доходы или расходы.

 

У этого метода учета есть разновидность – учет по залоговой цене. На залоговую цену ориентируются те компании, которые удерживают с покупателя залог за возвратную тару. Сумма залога в составе выручки не учитывается и на счетах продаж не отражается.

 

В налоговом учете стоимость возвратной тары учитывается в расходах только один раз – в момент передачи в эксплуатацию или в производство (подп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 19 апреля 2004 г. № 24-

11/26611).

 

А.3.16 Возвратная тара. Вычет НДС

 

По  мнению  чиновников,  суммы  НДС,  предъявленные изготовителем  (поставщиком) тары,  можно  принять  к вычету  при условии, что тара не была возвращена покупателем в предусмотренный договором срок и за нее был внесен залог. В этом случае оформляется реализация тары, а значит, она используется в операции, облагаемой НДС (письмо Минфина России от

21 марта 2007 г. № 03-07-15/36).

 

Во всех остальных случаях чиновники в вычете НДС отказывают, так как считают, что этот налог надо включать в стоимость тары (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). По их мнению, сама по себе возвратная тара не признается товаром, предназначенным для операций, облагаемых НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 2 октября 2007 г. № 19-11/093454). Ведь при возврате тары сумма залога налоговую базу по НДС не увеличивает (п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

 

В данном случае позиция чиновников не бесспорна. Возражения следующие. Во-первых, в статье 154 Налогового кодекса РФ не говорится о том, какие операции не подлежат налогообложению НДС. А значит, на ее основании нельзя утверждать, что это касается и операций с тарой. Во-вторых, если возвратная тара используется для изделий, реализация которых подпадает под НДС, то и сама тара участвует в деятельности, облагаемой этим налогом. В-третьих, в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ перечислены условия, исключающие вычет. Ни одно из них не применимо к ситуации, когда по упакованному в тару товару продавец начислил НДС.

 

А.3.17 Приобретенные материалы получены в невозвратной таре. Налогообложение

А.3.18 Приобретенные материалы получены в возвратной таре. Налогообложение

 

Возвратная тара, в которую упакованы поступившие материалы, в налоговом учете не отражается. А если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее  необходимо выделить. Тару  нужно оценить по  стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п. Такой порядок учета тары прописан в пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

 

В свою очередь сумма залога, перечисленная поставщику за возвратную тару, не учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

 

А.3.19 Цена на материалы установлена в иностранной валюте, а оплата произведена в рублях. Правила оценки

 

Материалы оценивают в рублях по тому курсу, который действовал на момент их оприходования. Для пересчета сумм в рубли необходимо брать курс, который установлен договором. В договоре может быть привязка к курсу ЦБ РФ или другого банка.

 

Особый случай – ситуация, когда материалы оплачены авансом. В ситуации, когда цена в договоре определяется на момент платежа, суммовых и курсовых разниц не образуется. Ведь при уплате аванса сразу определяется конечная цена договора. Поэтому материалы, которые были оплачены авансом, при их получении приходуют в той сумме, которая была уплачена поставщику авансом.

 

Если же в договоре цена определяется на момент отгрузки, то курсовых и суммовых разниц обычно не возникает по следующей причине. В договоре указывают, что если на момент оплаты курс отличается от того, который был в день отгрузки, то стороны компенсируют друг другу разницу в цене.

Хранение материалов

 

Типовые проводки и первичные документы

 

 

А.3.20 При инвентаризации обнаружена порча материалов. Налоговый учет

 

Стоимость материалов, испорченных в пределах норм естественной убыли, можно списать в уменьшение налогооблагаемого дохода (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Сверхнормативные потери Налоговый кодекс прямо позволяет списывать лишь в том случае, если они возникли в результате чрезвычайных обстоятельств. Подпункт 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет относить на внереализационные расходы стоимость материалов, испорченных в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других ЧП.

 

Подтверждающими  документами  в данном   случае   будут   такие.   Во-первых,  документ,  составленный  по   результатам инвентаризации, из которого видно, сколько материалов оказалось испорчено. В частности, для этого подойдет Ведомость учета   результатов,  выявленных  инвентаризацией  (унифицированная  форма  № ИНВ-26,  утвержденная  постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26). Во-вторых, справка компетентного госоргана, подтверждающая, что на складе произошла чрезвычайная ситуация. Например, в случае пожара понадобится справка от Государственной противопожарной службы.

 

  B.1.36

 

А.3.21 При инвентаризации обнаружена порча материалов. Бухгалтерский учет

 

  B.1.36

 

А.3.22 Обнаружено хищение материалов со склада

 

Прежде всего компания должна провести инвентаризацию имущества. Такая обязанность установлена пунктом 2 статьи 12

Федерального закона от  21 ноября 1996 г.  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Оформленные соответствующим образом результаты  инвентаризации  будут  подтверждать  факт  недостачи  имущества.  Кроме  того,  нужно  обратиться  в органы внутренних  дел  с заявлением  о краже.  Если  этого  не  сделать,  то  уменьшить  базу  по  налогу  на  прибыль  на  стоимость украденных активов организация не сможет. Причина в том, что, согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, убытки от хищений считаются расходами, только если не установлены виновники кражи. Доказать же документально, что похитители не найдены, можно только копией постановления милиции о приостановлении уголовного дела. Именно на этом настаивает Минфин России в письме от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/412.

 

Копию постановления о приостановлении уголовного дела компания получит в течение двух месяцев, считая со дня, когда такое дело было возбуждено. Это следует из статьи 162 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Значит, убытки от кражи могут быть списаны и в следующем отчетном или даже налоговом периоде.

 

Если суд обяжет виновника возместить убыток, сумму такого возмещения надо включить в состав внереализационных доходов

(п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

 

 
B.1.36

 

А.3.23 Учет «входного» НДС по испорченным или похищенным материалам

 

Независимо от причин, по которым были испорчены материалы, восстанавливать «входной» НДС по ним не нужно. Дело в том, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ четко очерчивает круг ситуаций, когда принятый ранее налог следует восстановить.  Но  случай,  когда  материалы  оказались  безнадежно  испорчены  или  похищены  и из-за  этого  их  нельзя использовать в налогооблагаемой деятельности, в этой статье не приведен.

 

Тем не менее оговоримся: чиновники по-прежнему убеждены, что НДС по испорченным ценностям следует восстанавливать. Однако арбитражные судьи не поддерживают подобные претензии налоговиков. Так, например, ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06 сделал вывод, что восстанавливать НДС по похищенному (недостающему) имуществу не нужно.

 

 

 
B.1.36

Поступление товаров

 

Типовые проводки и первичные документы

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 |