Имя материала: Годовой отчет – 2008

Автор: Разгулин С

А.4.1 документальное оформление поступления товаров

 

Порядок документального оформления поступивших товаров зависит от того, где они получены – на складе поставщика или покупателя. Если приемка производится не на складе компании-покупателя, а у поставщика или в другом месте (например, на железнодорожной станции), то товар допускается принимать по количеству мест, весу или по количеству единиц, указанных на упаковке (таре). Обычно передача товара от поставщика покупателю оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В зависимости от способа перевозки наряду с товарной накладной к грузу может быть оформлена:

 

– товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме № 1-Т, если товар доставляется автомобильным транспортом;

 

– железнодорожная накладная по форме № ГУ-29-О, если товар доставляется железнодорожным транспортом;

 

– коносамент;

 

– накладная на перевозку воздушным транспортом (авианакладная).

 

Приемку товаров на склад осуществляют на основании акта по форме № ТОРГ-1. Если в течение дня от одного и того же поставщика поступает несколько партий однородных грузов, то можно составить один акт о приемке товаров за день. В этом случае, принимая каждую отдельную партию, материально ответственное лицо фиксирует необходимые данные на оборотной стороне акта. В конце дня определяется общий итог, который переносится в акт о приемке. Если отсутствуют расхождения по количеству и качеству товаров, акт приемки можно не оформлять. Его может заменить штамп, поставленный на документе поставщика (например, на накладной). Штамп должен содержать те же реквизиты, что и форма № ТОРГ-1.

А.4.2 Товары поступили без документов: оформление и оценка в бухгалтерском учете

 

Покупатель  получил  от  контрагента  партию  материалов  или  часть  партии  без  счетов  и накладных.  Но  есть  договор,

предусматривающий такую поставку. А значит, имущество принадлежит покупателю и его нужно отразить в учете.

 

Прежде всего составляют акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-4). Кроме того, возможно, придется составить и акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5). Названные акты оформляются в двух экземплярах. Один экземпляр остается у покупателя, а второй направляется поставщику.

 

Согласно  пункту  39  Методических  указаний,  утвержденных  приказом  Минфина  России  от  28  декабря  2001  г.  № 119н, неотфактурованные  поставки  приходуются  по  учетным  ценам.  В частности,  в качестве  учетной  цены  товаров  нередко используют их фактическую себестоимость по данным предыдущего месяца или года. А если компания обычно приходует товары по фактическим ценам, то имущество без документов нужно отражать в учете по рыночной цене. В качестве такой цены бухгалтер вполне может взять либо цены, указанные в договоре с поставщиком, либо цены по товарам из той же партии. Второй вариант возможен, если в товаросопроводительных документах не значится лишь часть полученного имущества.

 

Товары, полученные без сопроводительных документов, являются собственностью покупателя. Основанием для этого служит договор поставки. Поэтому приходовать неотфактурованное имущество нужно на счет 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

А.4.3 Оценка товаров, полученных по договору мены

 

  A.5.31

 

A.5.33

 

A.5.34

 

А.4.4 Товары получены по договору мены. Вычет НДС

 

Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ требует при бартере перечислять НДС деньгами. До 2008 года чиновники из-за неопределенной формулировки в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ требовали принимать к вычету не ту сумму, которая  перечислена  контрагенту,  а НДС,  исчисленный  из  балансовой  стоимости  переданного  имущества.  С 2008  года проблема с вычетом решена. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, к вычету можно принять ту сумму НДС, которая уплачена контрагенту по бартерной сделке.

 

  A.5.31

 

A.5.33

 

A.5.34

 

А.4.5 Обнаружены излишки товаров при инвентаризации

 

В бухучете излишки товаров надо оприходовать по рыночным ценам и также в размере рыночной цены учесть в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Рыночной ценой для излишков товаров можно считать цену, по которой они приобретались в том периоде, когда была проведена инвентаризация.

 

Особый случай – когда после инвентаризации обнаружены одновременно излишек и недостача одного и того же товара, но разных сортов (так называемая пересортица). Тогда по решению руководителя можно провести взаимный зачет излишков и недостач. Это позволяют сделать пункты 5.3 и 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Тогда по тем товарам, по которым будет проведен зачет, не придется отражать в бухучете их излишки и недостачи.

 

В целях расчета налога на прибыль излишки, выявленные при инвентаризации, аналогично бухучету включаются по рыночной цене в состав доходов (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). А вот с пересортицей в налоговом учете дело обстоит иначе. Глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности зачитывать излишки и недостачи одного вида. Поэтому в любом случае придется показывать отдельно сумму неучтенных ценностей и недостач.

А.4.6 Задолженность по товарам погашена зачетом встречных требований

 

Уплата и вычет НДС. При взаимозачете компании должны отдельно перечислять друг другу сумму НДС по безналичному расчету (п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ). При этом чиновники Минфина России убеждены, что принять «входной» НДС к вычету можно только после того, как налог будет перечислен контрагенту (см. письмо Минфина России от 18 января 2008 г.

№ 03-07-11/18).

 

Таким образом, по мнению чиновников, на операции по взаимозачету не распространяются общие правила вычета НДС. То есть наличия счета-фактуры и факта оприходования товара недостаточно. Свой вывод Минфин России обосновывает ссылкой на пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Чиновников не смущает то, что речь там идет не о взаимозачете, а о бартере.

 

И тем не менее разъяснения Минфина можно использовать с выгодой. Итак, компания может принять НДС к вычету в том периоде, когда налог был перечислен контрагенту. А в какой именно момент нужно уплатить НДС, в Налоговом кодексе РФ не уточнено. Значит, перечислить друг другу налог стороны могут в любой момент, когда им это будет удобнее. В те периоды, когда у компаний образуется НДС к возмещению, налог лучше не перечислять. Дополнительный вычет в этом случае только привлечет лишнее внимание при проверке. Поэтому лучше осуществить расчеты налога тогда, когда по итогам квартала появится НДС к уплате.

 

А.4.7 Импорт товаров. Уплата НДС на таможне

 

НДС на таможне по импортируемым товарам нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или в момент принятия таможенной декларации к таможенному оформлению груза.  Пока  НДС  не  заплачен, таможенники не выпустят товар. При этом необходимо учитывать, что НДС нужно заплатить не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если вы пропустите этот срок, таможенники начислят пени (п. 24 Инструкции ГТК России от 7 февраля 2001 г.

№ 131, ст. 171 Таможенного кодекса РФ).

 

Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса РФ. Для этого используют формулу:

 

Н = (ТС + ТП + А) × СН,

 

где Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

 

ТС – таможенная стоимость товаров;

 

ТП – сумма таможенной пошлины;

 

А – сумма акциза;

 

СН – ставка налога на добавленную стоимость.

 

Если ввозимые товары акцизами не облагаются, А = 0.

 

Обратите внимание: таможенные сборы в базу для расчета НДС не включаются (ст. 160 Налогового кодекса РФ). Налоговая база  определяется  отдельно  по  каждой  группе  товаров  одного  наименования,  вида  и марки,  ввозимой  на  таможенную территорию России (п. 3 ст. 160 Налогового кодека РФ).

 

  A.5.44

 

A.5.45

 

A.5.46

 

A.5.47

 

А.4.8 Вычет НДС, уплаченного на таможне по импортированным товарам

 

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету. При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи, а также оприходованы на балансе компании (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

 

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляют. Для вычета НДС вместо этого документа используют таможенные декларации или их заверенные копии. Оригинал или копию таможенной декларации подшивают в журнал полученных счетов-

фактур вместе с копиями платежных документов на уплату НДС (п. 5 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.

№ 914).   Затем   данные   грузовой   таможенной   декларации   (номер   и дата,   сумма   НДС)   и платежного   поручения, подтверждающего фактическую уплату налога на таможне, регистрируют в книге покупок (п. 10 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

 

  A.5.44

 

A.5.47

 

 

 

 
средств

А.4.9 Вычет НДС, уплаченного на  таможне по  импортированным товарам. Товары оплачены за  счет  заемных

 

 

  A.5.44

 

A.5.47

 

А.4.10 Импорт товаров из Белоруссии. Уплата НДС

 

При ввозе товаров из Белоруссии российская фирма – покупатель должна заплатить НДС. Причем если при обычном импорте (ввозе товаров из  других стран,  кроме Белоруссии) налог  платится на  таможне, то  в данной ситуации он  перечисляется в бюджет через налоговую инспекцию. Это связано с тем, что на границе с Белоруссией таможенный контроль отсутствует (п. 1 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь).

 

НДС нужно заплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты на учет (п. 5 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь). Исключение при  этом составляют товары, ввезенные для  переработки, перемещаемые транзитом, а также освобожденные от налогообложения при ввозе на таможенную территорию России (п. 7 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь).

 

НДС начисляется на цену товаров, увеличенную на стоимость доставки, страховки, многооборотной тары, а также упаковки (если все эти суммы не включены в цену товара) (п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь).

 

  A.5.46

 

A.5.47

 

B.3.16

 

А.4.11 Импорт товаров из Белоруссии. Оформление документов

 

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором импортированные из Белоруссии товары были приняты на учет,

покупатель должен представить в свою налоговую инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам.

 

К декларации нужно приложить следующие документы:

 

– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

 

– выписку банка (ее копию), которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет;

 

– договор (его копию) между белорусским продавцом и российским покупателем, на основании которого товар был ввезен;

 

– транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Республики Беларусь;

 

– товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика;

 

– посреднический договор, если посредник выступает от своего имени (по договору комиссии или агентирования).

Об этом говорится в пункте 6 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г., в письмах ФНС России от 4 апреля 2006 г. № ММ-6-03/356 и от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842.

 

Один экземпляр заявления остается в налоговой инспекции. На двух других инспекторы в течение 10 дней должны поставить отметку, подтверждающую, что покупатель уплатил НДС. То есть они должны вписать от руки сумму уплаченного налога, поставить дату, печать и заверить двумя подписями – инспектора и руководителя налоговой инспекции или его заместителя. Если  деньги  в бюджет  не  поступили,  такую  отметку  инспекторы  не  поставят.  Два  экземпляра  заявления  возвращаются организации-импортеру. Один из них российская компания должна передать своему белорусскому партнеру. Только так он сможет  подтвердить  нулевую  ставку  по  экспортированным  в Россию  товарам.  Другой  экземпляр  заявления  остается в налоговой инспекции.

 

  A.5.46

 

A.5.47

 

B.3.16

 

А.4.12 Расходы по доставке товаров из Белоруссии. Уплата НДС

 

К расходам   по   доставке   товара   относятся   затраты   на   транспортировку,  погрузку,   выгрузку,   перегрузку,   перевалку и экспедирование товаров. На практике возможно три варианта доставки.

 

Первый. Фирма-импортер перевозит товар из Белоруссии в Россию собственными силами. Налоговики считают, что в этом случае в налоговую базу надо включать все соответствующие расходы покупателя. Речь идет, например, о стоимости ГСМ и командировочных расходах водителя (вопрос 6  из  приложения к письму ФНС России от  10  октября 2005 г.  № ММ-6-

03/842@).

 

Второй вариант – услуги по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию товаров импортеру оказывает российский перевозчик. За подобные услуги фирма заплатит сумму с учетом НДС. В этом случае в налоговую базу по НДС включается стоимость услуг стороннего перевозчика без налога на добавленную стоимость. При этом сумму НДС, уплаченную перевозчику – налогоплательщику РФ, можно принять к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171–172

Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 18 октября 2005 г. № ММ-6-03/877@, вопрос 23 из приложения к письму ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@).

 

Третий вариант: услуги по перевозке товаров из Белоруссии в Россию оказывает белорусская фирма. В этом случае вся сумма, уплаченная  за  перевозку,  войдет  в базу  для  расчета  НДС.  Ведь  по  законодательству  Белоруссии  «налогообложение транспортных услуг по перемещению грузов из Республики Беларусь в Российскую Федерацию производится по нулевой ставке НДС» (постановление Совмина Республики Беларусь от 28 июня 2005 г. № 704, письмо ФНС России от 18 октября 2005 г. № ММ-6-03/877@).

 

  A.5.46

 

А.4.13 Импорт товаров из Белоруссии осуществляется через посредника. Уплата НДС

 

В данном случае возможно две ситуации.

 

Первая. Посреднический договор (договор комиссии, агентский договор, договор поручения) заключен между российскими фирмами. Его цель – закупка белорусского товара.

 

В этом случае компания-посредник действует от своего имени. Однако собственником ввезенного из Белоруссии товара она не становится (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Им будет комитент (принципал, доверитель). То есть фирма, которая поручила посреднику закупить товар. Она же принимает на учет ввезенные товары. Это значит, что начислять НДС при ввозе белорусского товара должна также фирма-комитент (вопрос 19 из приложения к письму ФНС России от 10 октября 2005 г.

№ ММ-6-03/842@, письмо УФНС России по г. Москве от 19 августа 2005 г. № 19-11/59003).

 

Вторая  ситуация – комиссионер  действует  в интересах  белорусской  фирмы  (посреднический договор  заключен  для  ввоза и дальнейшей продажи белорусских товаров российскому покупателю). В этом случае компания-посредник будет выставлять в адрес покупателя счет-фактуру с нулевой ставкой НДС, указанием страны происхождения товара – Республика Беларусь и надписью  «Без  акциза».  Начислять  и уплачивать  налог  на  добавленную  стоимость  должен  будет  будущий  российский покупатель импортного товара (вопрос 19 из приложения к письму ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@).

  A.5.47

 

A.5.9

 

B.3.21

 

 

 
А.4.14 Импорт товаров из Белоруссии. Уплата НДС в случае, когда цена товаров указана в иностранной валюте,

а оплата производится в рублях

 

А.4.15 Вычет НДС, уплаченного по товарам, импортированным из Белоруссии

 

НДС, уплаченный по импортированным товарам с территории Белоруссии, можно принять к вычету. При этом должны быть выполнены следующие условия:

 

– товар приобретен для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

 

– товар принят к учету (оприходован на баланс организации);

 

– факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

 

При уплате НДС через налоговую инспекцию к документам, подтверждающим уплату налога, относятся:

 

– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции, подтверждающей уплату НДС;

 

– платежный документ на перечисление НДС в бюджет;

 

– налоговая декларация по косвенным налогам, в которой отражена рассчитанная к уплате в бюджет сумма НДС.

 

Оригинал или копию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции нужно подшить в журнал учета полученных счетов-фактур вместе с платежными документами об уплате НДС. Кроме того, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции и реквизиты платежного поручения, подтверждающего фактическую  уплату  налога,  нужно  зарегистрировать  в книге  покупок  (п. 10  Правил,  утвержденных  постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). НДС, уплаченный при ввозе белорусских товаров на территорию России, можно предъявить к вычету только в следующем налоговом периоде (письма ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842, от 31 мая 2005 г. № ММ-6-03/450). Чтобы подтвердить право на вычет, повторно представлять с декларацией заявление о ввозе товаров не нужно (письмо ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842).

 

  A.5.47

 

А.4.16  Товары  приобретены  в России  у иностранного  поставщика,  не  состоящего  на  налоговом  учете.  Функции налогового агента

 

Если компания приобретает товары у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, она выступает в качестве налогового агента (п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ). То есть компания должна удержать НДС из сумм, которые она выплачивает иностранному партнеру, и перечислить сумму налога в бюджет. Если в налоговую базу входит НДС, сумму налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет, определяется по расчетной ставке – 18/118\% или 10/110\% – в зависимости от того, по какой ставке облагаются соответствующие товары на территории России (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Сумму удержанного НДС перечислить в бюджет нужно в рублях. При приобретении товаров у иностранной организации,  не  состоящей  в России  на  налоговом  учете,  налоговая  база  определяется  по  курсу  Банка  России  на  дату перечисления денег  (п.  3  ст.  153  Налогового кодекса РФ).  Пересчитывать сумму  НДС  по  курсу, действующему на  дату принятия  товаров  к учету,  не  нужно  (письмо  Минфина  России  от  3 июля  2007  г.  № 03-07-08/170).  Если  при  проверке инспекторы выявят, что компания не исполнила обязанности налогового агента, ей придется заплатить штраф. В некоторых случаях (когда речь идет о крупных суммах неудержанного налога) руководителей компании могут привлечь к уголовной ответственности (ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ).

 

А.4.17  Товары  приобретены  в России  у иностранного  поставщика,  не   состоящего  на  налоговом  учете.  Вычет удержанного НДС

 

Предположим, что российская компания приобрела товары у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, удержала НДС из дохода, выплаченного этой иностранной компании, и перечислила сумму налога в бюджет. В этом

случае  сумму  удержанного  и перечисленного  в бюджет  налога  можно  принять  к вычету.  Воспользоваться  этим  правом российская компания может при выполнении двух дополнительных условий:

 

– товары приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

 

– у компании есть документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры и платежные поручения на перечисление НДС

в бюджет).

 

Право на вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором сумма НДС фактически была перечислена в бюджет (при условии, что товары приняты к учету). Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Продажа и прочее выбытие товаров

 

Типовые проводки и первичные документы

 

 

А.4.24 Определение момента отгрузки товаров для целей налогообложения

 

Налоговый кодекс РФ понятия «отгрузка» и «передача» не определяет. Но на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ в подобной ситуации эти термины могут определяться в соответствии с гражданским законодательством. Как записано в пункте 1  статьи  509  Гражданского кодекса  РФ,  поставка  товаров  осуществляется путем  отгрузки  товаров  покупателю. А передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию  связи  для  пересылки  приобретателю  (п.  1  ст.  224  Гражданского  кодекса  РФ).  Поэтому  под  «отгрузкой (передачей) товаров» для целей исчисления НДС нужно понимать факт физической отгрузки (передачи) товаров от продавца к покупателю.  В письме  ФНС  России  от  28 февраля  2006  г.  № ММ-6-03/202@  разъяснено,  что  днем  отгрузки  товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя. И если товар сначала  отгружается,  а потом  оплачивается,  то  первым  по  времени  документом  будет  товарная  (товарно-транспортная) накладная.

 

  B.2.9

 

B.2.12

 

А.4.25 Товары отгружены покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности. Уплата НДС

 

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым  объектом  налогообложения,  момент  определения  налоговой  базы  которых  относится  к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ).

 

Моментом определения налоговой базы в целях исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

 

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

 

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167

Налогового кодекса РФ).

 

Следовательно, обязанность начислить НДС  у компании может  возникнуть ранее  даты  перехода права  собственности на отгруженный товар (например, если право собственности на отгруженный товар переходит от продавца к покупателю после оплаты или в момент доставки товара на склад покупателя).

Таким образом, если операция изначально является объектом налогообложения по НДС, то при определении налоговой базы не имеет значения, когда на отгруженные товары переходит право собственности. Этим надо руководствоваться и в том случае, когда право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке. И если в подобной ситуации отгрузка предшествует оплате, то НДС надо начислять в момент отгрузки товаров.

 

Отсрочка уплаты НДС по отгруженным товарам за счет выбора варианта договора с покупателем. У компании-продавца есть возможность  регулировать  срок  уплаты  НДС  в зависимости  от  того,  как  строится  работа – с использованием  договоров поставки (купли-продажи) или комиссии. В первом случае у поставщика (фирма А) возникнет обязанность заплатить НДС сразу после отгрузки покупателю (фирма Б). В то же время при использовании договора комиссии отгрузка и, следовательно, налоговая база возникнут не после передачи товаров от комитента (А) комиссионеру (Б), а после их отгрузки комиссионером (Б) конечному покупателю. Такая схема оптимальна для предприятий, которые реализуют свои товары или продукцию не конечным   покупателям,   а фирмам,    занимающимся   оптовой    или    розничной    торговлей,    например,    для    крупных производственных и торговых предприятий, имеющих региональную дилерскую сеть. Если передавать товары региональным дилерам по комиссионным договорам, то продавец начислит НДС лишь после того, как дилеры отчитаются о реализации товаров конечному покупателю.

 

  B.1.26

 

А.4.26 Товары были отгружены покупателю в многооборотной таре

 

  B.2.9

 

А.4.27  Покупатель  в качестве  гарантии  оплаты  отгруженных  ему  товаров  выдал  продавцу  собственный  вексель.

Уплата НДС

 

Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров, либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Следовательно, если компания отгрузила покупателю товары, то по этой операции она должна начислить НДС к уплате в бюджет исходя из цены договора (это правило действует и в случае, если в качестве гарантии оплаты продавец выписал фирме собственный вексель) (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

 

Обратите  внимание:  на  практике  обычно  бывает,  что  покупатель  передает  продавцу  в оплату  товаров  вексель,  номинал которого превышает цену договора (то есть при погашении векселя у продавца возникает дополнительный доход (дисконт)) либо вексель предусматривает выплату процентов при его погашении. Проценты или дисконт, полученные по векселю, полученному в счет оплаты за отгруженные товары, нужно включить в налоговую базу по НДС (разумеется, при условии, что товары, являющиеся предметом договора, этим налогом облагаются) (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

 

Обратите внимание: НДС начисляется не со всей суммы процентов (дисконта), а лишь с той ее части, что превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (п. 3 ст. 162 Налогового кодекса РФ). НДС начисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110 процентов) – в зависимости от того, по какой ставке НДС облагаются сами товары, отгруженные по договору. Если же товары, с которыми связано получение процентов (дисконта), НДС не облагаются, налог не начисляется (п. 2 ст. 162

Налогового кодекса РФ).

 

  B.1.98

 

А.4.28 Продажа сельскохозяйственных товаров, закупленных у населения

 

Если  фирма реализует сельхозпродукцию или  продукты ее  переработки, закупленные у физических лиц  (не  являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой и ценой приобретения указанных товаров (п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Если при исчислении налога вы хотите использовать эту норму Налогового кодекса РФ, обратите внимание на следующие важные моменты.

 

Во-первых, сельскохозяйственная продукция или продукты ее переработки должны быть закуплены у физических лиц, не являющихся    индивидуальными    предпринимателями,    либо    у индивидуальных    предпринимателей,    не    являющихся плательщиками НДС (применяющими специальные налоговые режимы) (п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

 

Во-вторых,  указанная  норма  распространяется  только  на  сельхозпродукцию  и продукты  ее  переработки,  включенные в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383 (п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Если оба условия выполнены, то НДС, который надо заплатить при продаже сельхозпродукции, рассчитайте так:

НДС = (цена продажи – цена покупки) × 18/118\% (10/110\%).

 

Если хотя бы одно из условий не выполняется, НДС начисляйте в обычном порядке – исходя из полной суммы выручки от реализации (из цены продажи) (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

 

  B.2.9

 

А.4.29 Товары переданы для собственных нужд компании. Уплата НДС

 

Передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, облагается НДС (подп. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Таким образом, передача товаров для собственных нужд облагается НДС, если одновременно выполнено два условия:

 

– соответствующие расходы налогооблагаемую прибыль вашей фирмы не уменьшают;

 

– имела место фактическая передача товаров между структурными подразделениями вашей фирмы (см. письмо МНС России от

21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088).

 

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, НДС не начисляется. НДС при передаче товаров для собственных нужд фирмы должен быть начислен к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 11 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Как в этом случае определить величину налоговой базы, установлено в пункте 1 статьи 159 Налогового кодекса РФ. Возможно два случая:

 

– в предыдущем налоговом периоде фирма реализовывала идентичные (а при их отсутствии – однородные) товары;

 

– в предыдущем налоговом периоде фирма идентичные и однородные товары не реализовывала.

 

Если в предыдущем налоговом периоде фирма реализовывала идентичные товары, то НДС нужно исчислять исходя из цены таких товаров, действовавшей в предыдущем налоговом периоде (п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ). Если же в предыдущем налоговом периоде фирма идентичные (однородные) товары не реализовывала, то НДС нужно исчислять исходя из рыночных цен таких товаров без включения в них налога (п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ).

 

А.4.30 Выручка от реализации в России товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте

 

А.4.31 Посредник продает товары иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России

 

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что посредник (комиссионер, агент, поверенный), при продаже на территории России товаров иностранного комитента, не состоящего на налоговом учете в российской налоговой инспекции, признается налоговым агентом по НДС. Причем НДС надо начислять сверх цены товара, а не удерживать из дохода иностранной фирмы (п. 5 ст. 161

Налогового кодекса РФ). Посредник должен начислить НДС в тот момент, когда отгружает товар покупателю или же получает от  него  предоплату.  Иными  словами,  НДС  начисляется  по  тем  правилам,  которые  введены  для  фирм,  реализующих собственные товары (п. 15 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: пункт 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает, что начисленный НДС посредник к вычету не принимает. Это право предоставлено покупателю. Посредник должен составить два экземпляра счета-фактуры. Один надо выставить покупателю (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

А второй – отразить в книге продаж. При этом комиссионер (а также агент, действующий от своего имени) должен выставить счет-фактуру, где продавцом назван сам посредник. А поверенный (и агент, работающий от имени принципала) в качестве продавца указывает иностранную фирму.

 

А.4.32 Безвозмездная передача товаров в рекламных целях

 

Передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб., НДС не облагается. Такая льгота предусмотрена подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Однако нужно помнить, что применение этой льготы имеет для фирмы и отрицательные стороны. А именно:

 

– если компания решит воспользоваться этой льготой, то НДС, ранее предъявленный к вычету по приобретенным рекламным товарам, необходимо восстановить (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ);

 

– если доля совокупных расходов на закупку рекламных товаров превышает 5 процентов от совокупных расходов фирмы, надо организовать раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

 

Однако если доля совокупных расходов на рекламные товары составит менее 5 процентов от совокупных расходов фирмы и стоимость единицы подарка будет не выше 100 руб., то компании выгодно воспользоваться льготой по подпункту 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: если в ходе проведения рекламной кампании фирма бесплатно раздает

покупателям товары  стоимостью  более  100 руб.  за  единицу,  налоговики  потребуют  заплатить  с такой  раздачи  НДС  как с безвозмездной передачи (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

А.4.33 Обоснование нулевой ставки НДС при экспорте товаров

 

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, компания должна:

 

– подтвердить  факт  экспорта.  Для  этого  нужно  собрать  пакет  документов,  предусмотренных  статьей  165  Налогового кодекса РФ;

 

– заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

 

На подготовку документов отводится 180 календарных дней. Этот срок отсчитывается с даты выпуска товаров таможенным органом в режиме экспорта. Если компания выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам она может применить налоговую ставку 0 процентов. Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

 

  B.3.10

 

B.3.13

 

А.4.34 Пакет документов, необходимых для подтверждения ставки 0 процентов при экспорте товаров

 

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, фирма должна подтвердить факт реального экспорта. Для этого фирма-

экспортер должна собрать соответствующий пакет документов (ст. 165 Налогового кодекса РФ).

 

Чтобы  обосновать  нулевую  ставку  при  реализации  товаров,  вывезенных  в таможенном  режиме  экспорта,  понадобятся следующие документы:

 

– контракт  (копия  контракта)  фирмы  с иностранным  лицом  на  поставку  товаров  за  пределы  таможенной  территории

Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ);

 

– выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет фирмы в российском банке (подп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ);

 

– таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта (подп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ);

 

– копии  транспортных,  товаросопроводительных  или  иных  документов  с отметками  пограничных  таможенных  органов,

подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

 

  A.5.48

 

A.5.49

 

B.3.13

 

А.4.35 Вычет «входного» НДС по экспортированным товарам

 

Если компания собрала пакет документов, необходимых для подтверждения ставки 0 процентов при экспорте, «входной» НДС по   экспортированным  товарам   можно   принять   к вычету.   Вычет   «входного»   НДС   по   товарам   (работам,   услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации- экспортеру  поставщиками.  При  этом  счета-фактуры,  оформленные  с нарушением  порядка,  установленного  Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм «входного» НДС к вычету (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

 

  A.5.48

 

A.5.49

 

B.3.13

 

 

 
А.4.36 Вычет «входного» НДС, если компания осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

 

 

 
B.3.13

 

А.4.37 Компания вовремя не представила пакет документов, подтверждающих экспорт товаров

 

Если по истечении 180 календарных дней со дня таможенного оформления товаров компания не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ). При этом моментом определения налоговой базы считается:

 

– в общем случае – день отгрузки (передачи) товаров;

 

– при реорганизации компании (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку, то есть не позднее 181 дня со дня таможенного оформления товаров) – дата окончания реорганизации.

 

Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Если впоследствии компания представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС по ставке 10 или 18 процентов можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

 

 

 
B.3.13

 

 

 

 
Беларусь

А.4.38 Компания собрала документы, подтверждающие нулевую ставку НДС по товарам, проданным в Республику

Хранение  и переработка  товаров.  Переоценка товаров

 

Типовые проводки и первичные документы

 

 

А.4.18 Расходы на расфасовку и упаковку товаров

 

А.4.19 Уценка товаров. Бухгалтерский учет

 

Законодательно  порядок  проведения  уценки  не  урегулирован.  Отдельные  рекомендации  приведены  лишь  в Инструкции Минфина СССР и Госкомцен СССР от 5 мая 1986 г. № 75, 10-17/1500-25. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей действующему законодательству. Уценка товаров проводится, чтобы довести их стоимость до уровня рыночных цен. Периодичность проведения уценок законодательно не установлена. Поэтому компания может уценивать товары по мере необходимости. Уценка производится в соответствии с текущими рыночными ценами. Сведения об уровне этих цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При этом организация вправе использовать любые  источники  информации.  Акт  на  уценку  товаров  составляют  в двух  экземплярах.  Один  экземпляр  направляют в бухгалтерию, второй – передают материально ответственному лицу для хранения.

 

Уценка товаров, учитываемых по продажным ценам (в организациях розничной торговли) может производиться в пределах торговой надбавки. Такая операция отражается сторнирующей проводкой по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42

«Торговая наценка».

 

Однако при уценке может оказаться, что текущая рыночная стоимость товаров ниже их фактической себестоимости. Поскольку менять стоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01), при проведении уценки компания обязана создать резерв под снижение стоимости товаров. Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ

10/99). В бухгалтерском балансе товары отражаются за минусом стоимости созданного резерва. По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов.

 

А.4.20 Уценка товаров. Налоговый учет

 

Если после уценки компания продала товары по цене ниже закупочной, то сумму полученного убытка можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

 

В качестве самостоятельного вида расходов снижение стоимости товаров в результате уценки можно учесть в единственном случае: когда товары уцениваются из-за частичной потери своих свойств при экспонировании в качестве образцов. В данном случае расходы на уценку товаров нужно отражать в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Данный вид рекламных расходов не нормируется и учитывается при расчете налога на прибыль в полном объеме (п. 4 ст.

264 Налогового кодекса РФ). Если компания применяет метод начисления, такие расходы признают на дату проведения уценки

(п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). При кассовом методе их можно учесть, только если экспонируемые товары были оплачены (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). При реализации экспонируемых товаров после уценки организация вправе уменьшить выручку на стоимость их приобретения (подп. 3 п.1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Однако предварительно из этой стоимости нужно вычесть сумму уценки, ранее включенную в состав рекламных расходов. Иначе одни и те же расходы при расчете налога на прибыль будут учтены дважды, а это недопустимо.

 

А.4.21 Учет ущерба от недостачи (порчи) товаров в бухгалтерском учете

 

Выявив факт порчи товаров, компания может:

 

– уценить товары для дальнейшей продажи;

 

– списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).

 

Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отражают на счете 94

«Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Дальнейший порядок списания со счета

94 потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи:

 

– естественная убыль;

 

– вина материально ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче);

 

– форс-мажорные обстоятельства.

 

Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли списывают в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Такой порядок следует из подпункта «б» пункта 3 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Порчу товаров сверх норм естественной убыли относят на виновных лиц (п. 30 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба  с них,  порчу  товаров  списывают на  финансовые результаты компании в качестве прочих  расходов.  Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Если же причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, стоимость испорченных товаров учитывают в составе убытков отчетного года. Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99.

 

А.4.22 Учет ущерба от недостачи (порчи) товаров для целей налогообложения

 

А.4.23 Учет «входного» НДС по испорченным или похищенным товарам

 

Независимо от причин, по которым были испорчены товары, восстанавливать «входной» НДС по ним не нужно. Дело в том, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ четко очерчивает круг ситуаций, когда принятый ранее налог следует восстановить. Но случай, когда товары оказались безнадежно испорчены или похищены и из-за этого их нельзя использовать в налогооблагаемой деятельности, в этой статье не приведен. Тем не менее оговоримся: чиновники по-прежнему убеждены, что НДС по испорченным ценностям следует восстанавливать. Однако арбитражные судьи не поддерживают подобные претензии налоговиков. Так, например, ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06 сделал вывод, что восстанавливать НДС по похищенному (недостающему) имуществу не нужно.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 |