Имя материала: Годовой отчет – 2008 Ч.2

Автор: Разгулин С

B.1.50 компания предъявляла к погашению банковские векселя, учтенные по номиналу

 

Прочие   доходы   можно   показывать   в отчете   о прибылях   и убытках   за   минусом   расходов,

относящихся к этим доходам, если выполняются условия, установленные пунктом 18.2 ПБУ 9/99

«Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. В данном случае все условия, прописанные в указанном ПБУ, выполняются:

 

– правила бухучета не запрещают такое отражение;

 

– доходы и расходы возникают в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности;

 

– погашение векселей, учтенных по номиналу, не создает финансового результата.

 

B.1.51  Компания  реализовала  материалы  и продала  вклад  в уставный  капитал  дочернего общества

 

Обе эти операции привели к прочим доходам. Можно ли их отдельно не отражать в форме № 2?

В данной ситуации все зависит от удельного веса прочих доходов каждого вида в общей сумме

доходов,  включающих  выручку  и все  прочие  доходы.  Если  прочие  доходы  какого-либо  вида составляет   не   менее   5   процентов   от   всех   доходов   компании,   то   доходы   нужно   показать обособленно – отдельной строкой (п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные приказом Минфина  России  от  6  мая  1999 г.  № 32н).  Но  в этом  случае  в форме  № 2  придется  выделить и относящуюся к этим доходам сумму прочих расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

 

B.1.52 Сложность в заполнении строки 150 «Текущий налог на прибыль»

 

Величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме, отраженной по строке 180 декларации, форма которой утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н. Такой вывод следует из пункта 22 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114.

 

Но  если  в отчетном  году  компания  подавала  уточненные  декларации  по  налогу  на  прибыль  за предыдущие периоды (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ), то суммы корректировок отражаются по свободным строкам после строки 150. Объясним это правило на следующем примере.

 

Скажем, за 2006 год компания дополнительно начислила налог на прибыль в сумме 5000 руб., а за

2007 год представила корректирующую декларацию на уменьшение налога в сумме 3000 руб. В этой ситуации бухгалтер может ввести в форму № 2 дополнительную строку, скажем 160 «Корректировки налога на прибыль прошлых лет», и отразить в ней итоговую сумму уменьшения чистой прибыли

2000 руб. (5000 – 3000).

 

B.1.53 С компании взысканы штрафы за нарушение налогового законодательства и пени

 

Указанные  суммы  необходимо  отразить  в отчете  о прибылях  и убытках.  Этот  вывод  следует  из пункта 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. В нем указано, что отчет о прибылях и убытках должен содержать сведения  не  только  о налоге  на  прибыль,  но  и об  иных  аналогичных  обязательных  платежах. А сходство налоговых санкций с налогом на прибыль заключается в том, что они начисляются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная  приказом  Минфина  России  от  31  октября  2000  г.  № 94н).  Для  того  чтобы отразить налоговые санкции в форме № 2, рекомендуем предусмотреть отдельную строку. Ее можно назвать «Штрафы за нарушение налогового законодательства».

 

  B.4.16

 

B.1.54 Компания в течение года начисляла промежуточные дивиденды

 

Эти операции в форме № 2 отражать не нужно. Дело в том, что компания начисляет промежуточные дивиденды за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года, отражая суммы по дебету счета 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот порядок подтверждает письмо Минфина России от 26 октября 2005 г. № 07-05-06/278. А на основании пункта 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержден приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н) отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть раскрывать операции по счету 99 «Прибыли и убытки».

 

B.1.55 Филиал компании, выделенный на отдельный баланс, отражает финансовый результат по счету 99 «Прибыли и убытки», а потом переносит сумму на счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

 

Согласно пункту 8 ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех подразделений, включая те, которые выделены на отдельные балансы. Поэтому

основная  структура  формы  № 2  сохраняется.  В ней  отражают  сводные  показатели  головного подразделения   и филиала.   А внутрихозяйственные   обороты   по   счету   79   во   внимание   не принимаются.

 

Однако           отдельные    показатели    отчета    о прибылях    и убытках    могут    быть    дополнительно расшифрованы по географическому принципу. В таком случае в соответствии с терминологией ПБУ

12/2000 «Информация по сегментам» (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2000 г.

№ 11н)  филиал  выступает  отчетным  сегментом.  Требования  к формированию  доходов,  расходов и финансового результата отчетного сегмента перечислены в пункте 12 ПБУ 12/2000.

 

B.1.56 Компания заплатила штрафы за нарушение налогового законодательства. Сложность в заполнении раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

 

Штрафы за нарушение налогового законодательства должны попасть в указанный раздел. Объясним. Убыток по показателю «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» характеризует общее состояние системы внутреннего контроля и финансовую дисциплину в организации. Такая дисциплина проявляется не только в том, чтобы  исполнять  обязательства  гражданско-правового  характера  (п.  1  ст.  330  Гражданского кодекса РФ),  но  и в  том,  чтобы  не  нарушать  административное  и налоговое  законодательство. Подлежащие взысканию санкции собираются с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счета

99 «Прибыли и убытки».

 

B.1.57  Неустойка  и возмещение  убытков.  Сложность  в заполнении  раздела  «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

 

Эти   два   понятия   отражаются   в отдельных   строках.   Ведь   возмещение   убытков   и взыскание неустойки – это разные способы защиты гражданских прав (ст. 12 Гражданского кодекса РФ).

 

Неустойка является способом обеспечить обязательства. Ее можно называть штрафом или пенями. Это денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если обязательства будут исполнены ненадлежащим образом или не будут исполнены вовсе. По требованию об уплате неустойки  кредитор  не  обязан  доказывать  причинение  ему  убытков  (п.  1  ст.  329,  п.  1  ст.  330

Гражданского кодекса РФ).

 

А возмещение убытков возникает в связи с расходами лица, право которого нарушено контрагентом, если обязательства исполнены ненадлежащим образом или не исполнены вовсе. Убытки состоят из реального ущерба и упущенной выгоды (ст. 15, 393 Гражданского кодекса РФ). При этом компания может одновременно взыскать неустойку и возместить убытки (п. 1 ст. 394 Гражданского кодекса РФ).

 

В  разделе  «Расшифровка  отдельных  прибылей  и убытков»  фирма  отразит  суммы  к получению в графе 3, а суммы к взысканию – в графе 4.

 

B.1.58  Обязательство,  выраженное  в иностранной  валюте,  оплачено  в рублях.  Сложность в заполнении раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

 

Разберемся, возникают ли в такой ситуации курсовые разницы. Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств,  стоимость  которых  выражена  в иностранной  валюте»  (утвержденных  приказом Минфина   России   от   27   ноября   2006   г.   № 154н),   с 2007 года   понятие   курсовых   разниц распространяется   на   обязательства,   стоимость   которых   выражена   в иностранной   валюте,   но подлежит оплате в рублях.

 

Обратите внимание: курсовые разницы по операциям, которые оплачивают в иностранной валюте, и те, что оплачивают в рублях, нужно показать отдельно (п. 22 ПБУ 3/2006). Эти данные можно отразить в виде расшифровок к типовому показателю.

Отчет об изменениях капитала

(форма № 3)

 

B.1.61 Некоммерческая организация получила целевое финансирование

 

Несмотря   на   то   что   в форме   № 1   целевое   финансирование   отражается   в составе   операций с капиталом (раздел III «Капитал и резервы»), в форме № 3 такие сведения не попадают в раздел I

«Изменения капитала». Для таких данных предназначен раздел «Справки».

 

B.1.62 Некоммерческая организация, которая не ведет предпринимательскую деятельность, образовала резервный фонд за счет средств целевого финансирования (это предусмотрено уставом)

 

Этот фонд нужно отразить в разделе II «Резервы» – в составе резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, указав его наименование.

 

B.1.63 Общество   с ограниченной   ответственностью   получило   от   участников    вклады в имущество

 

Вклады в имущество должны быть предусмотрены уставом. Это следует из статьи 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Только при таком  условии  вклад  в имущество  можно  отражать  на  счете  83  «Добавочный  капитал».  Такую позицию поддерживают и чиновники финансового ведомства (письмо Минфина России от 29 января

2008 г. № 07-05-06/18). Вклады в имущество – самостоятельный источник увеличения капитала, для которых в отчете об изменении капитала не предусмотрен специальный показатель. Поэтому эти вклады нужно вписать в свободную строку.

 

Фрагмент формы № 3

 

 

  A.5.18

 

B.1.64  Компания   создала   за   счет   чистой   прибыли   прошлых   лет   фонд   материального поощрения и социального развития

 

Формируя  фонд  из  нераспределенной  прибыли  прошлых  лет,  организация  не  меняет  чистую прибыль            текущего    года.    Записи    делают    только    в аналитическом    учете    по    счету    84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Следовательно, в форме № 3 такую операцию не отражают.

 

А вот используя фонд материального поощрения и социального развития, капитал уменьшают. Тем не менее специальной строки для этого в отчете не предусмотрели. Поэтому суммы, направленные в отчетном году на материальное поощрение и социальное развитие, нужно показать по свободной строке.

Фрагмент формы № 3

 

 

  A.8.13

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |