Имя материала: Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Автор: Ольга Ивановна Соснаускене

2.1.4. отчет о движении  денежных  средств

Реформирование бухгалтерского учета ориентировано, прежде всего,  на обеспечение  его  соответствия  требованиям  международ- ных стандартов и реалиям рыночной экономики. Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой общеприз- нанные правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. В последние десятиле- тия  стандарты  финансовой отчетности обеспечивают сопостави- мость бухгалтерской  документации  компаний  в общемировом  мас- штабе, а также являются условием доступности отчетной информа- ции для внешних пользователей. Нося рекомендательный характер, они призваны, прежде всего, обеспечить прозрачность  финансовой отчетности. Прозрачность отчетности означает создание условий, при которых информация о реальном финансовом положении предприятия, о принятых управленческих решениях и действиях оказывается доступной и понятной для всех заинтересованных уча- стников рыночных отношений. Прозрачность необходима, в первую очередь, для того, чтобы все участники рынка обосновывали свои действия и проводимую политику, а также несли ответственность  за свои решения и результаты их осуществления. Мировая практика свидетельствует о том, что прозрачность отчетности обеспечивает условия для внедрения концепции ответственности трех основных групп участников рынка: эмитентов и инвесторов; заемщиков и кре- диторов; органов государственной власти и международных финан- совых институтов.

Особое значение проблема обеспечения условий прозрачности имеет для такой весьма важной, но сравнительно  новой для отечест- венных предприятий формы отчетности как отчет о движении де- нежных средств. Такой отчет предоставляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользователям  отчетности, которые с ее помощью могут оценить, как предприятие создает и ис- пользует денежные средства, способно ли оно их производить в до- статочном количестве для своего нормального функционирования  и погашения текущих платежных обязательств. Денежные средства тре- буются каждому предприятию независимо  от его основного вида де-

ятельности, но особо остро задача обеспеченности денежными сред- ствами стоит перед социально значимыми организациями, связанны- ми с обслуживанием широких кругов населения, объективно неспо- собных полностью оплачивать потребляемые ими услуги. Так, муни- ципальные предприятия пассажирского автотранспорта, провозя в составе  своих пассажиров  многочисленных  льготников и работая  в условиях применения регулируемых  сверху тарифов, вправе рассчи- тывать и на ответственность органов власти, обязанных оказывать им соответствующую финансовую поддержку. Однако решения о такой поддержке должны базироваться  на достаточно надежных и регуляр- но формируемых источниках информации.

В международной практике отчет о движении денежных средств

получил весьма широкое применение. В соответствии с Международ- ными стандартами финансовой отчетности (МСФО № 7) он призна- ется в качестве основного финансового отчета, который наряду с бух- галтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом об из- менениях в капитале, информацией об учетной политике и примеча- ниями к финансовой отчетности должен представляться за каждый отчетный  период. Все вышеназванные  отчеты  взаимосвязаны и до- полняют друг друга, описывая различные аспекты финансово-хозяй- ственной деятельности предприятия с общей целью – дать пользова- телям отчетности наиболее полную информацию для принятия эко- номических решений.

Однако в отечественной  практике экономической работы значе- ние отчета о движении денежных средств явно недооценивается.  Его представление необязательно в составе квартальной бухгалтерской отчетности и он фигурирует лишь как приложение к годовому отче- ту. Не существует и специального стандарта (ПБУ), посвященного ме- тодике составления этого отчета, а содержащиеся в действующих ин- структивных материалах  требования по представлению информации в нем заметно отличаются от требований МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств». Так, в упомянутом Международном стандарте  указывается,  что информация об изменениях  в денежных средствах и их эквивалентах за период представляется в отчете о дви- жении денежных средств с выделением денежных потоков от опера- ционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом

под  операционной   деятельностью  понимается   основная   деятель- ность, приносящая доход, и прочая деятельность, отличная от инвес- тиционной и финансовой. Инвестиционная деятельность определя- ется как приобретение и продажа долгосрочных активов и другие ин- вестиции, не относящиеся к эквивалентам денежных средств. Финан- совая деятельность классифицируется как деятельность, которая при- водит к изменениям в размерах и составе капитала и заемных средств компании. В то же время по правилам, содержащимся  в российских нормативных  актах, отчет о движении денежных средств отражает сведения  о денежных  потоках, сгруппированные  по текущей, инвес- тиционной и финансовой деятельности. Определения этих видов де- ятельности существенно отличаются от принятых в МСФО. Основная производственная деятельность предприятия, традиционно понима- емая как операционная, в российском отчете о движении денежных средств почему-то называется  «текущей» без четкого  разграничения с инвестиционной и финансовой. Здесь текущей деятельностью счи- тается деятельность  организации,  преследующая извлечение прибы- ли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятель- ности. Однако при этом следует отметить и то, что извлечение при- были является целью и инвестиционной, и финансовой деятельнос- ти, и то, что два последних вида деятельности сами по себе могут быть предметом деятельности организации. В российское определе- ние инвестиционной деятельности включена деятельность, связанная с выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного харак- тера. Но подобные операции приводят к изменениям в размерах и в структуре капитала и заемных средств организации, что в соответ- ствии с Международными стандартами является признаком финансо- вой деятельности. Нельзя не отметить и то, что в отечественное опре- деление финансовой деятельности  включены операции по приобре- тению и продаже краткосрочных финансовых вложений, не относя- щихся к денежным эквивалентам, а такие операции в МСФО относят- ся к инвестиционной деятельности.

Даже только перечисленные отличия отечественной практики

составления  отчетности  о движении  денежных  средств  от требова- ний МСФО существенно затрудняют адекватное толкование отчет-

ных данных и их использование  для оценки реальных  изменений  в финансовом положении предприятия и в его финансовой структуре, в его платежеспособности и в способности влиять на величину и ре- гулярность потоков денежных средств. Так, общепризнанная группи- ровка ликвидных активов для оценки платежеспособности предпри- ятия предполагает объединение в одну группу денежных средств и их эквивалентов,  т.е. краткосрочных, высоколиквидных  финансовых вложений, легко обратимых в наличность и обладающих незначи- тельным риском обесценивания. В целях составления отчетности МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» также объеди- няет денежные средства с эквивалентами денежных средств, которые держат для исполнения краткосрочных платежных обязательств. При этом движение денег между указанными статьями в ходе взаимной конвертации не отражается в отчете. Однако при составлении рос- сийского отчета о движении денежных  средств деньги не объединя- ются со своими эквивалентами, а показываются по различным рубри- кам, что искажает реальную картину денежных потоков.

МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» предусма- тривает составление отчета о движении денежных средств двумя альтернативными методами: прямым и косвенным. Для каждого из этих методов предусмотрена и соответствующая форма отчета. Пря- мой метод основывается на сопоставлении выручки и других по- ступлений («притока») денежных средств с учетом динамики деби- торской задолженности  с различными суммами расходов («оттока») денежных средств с учетом изменений задолженности  перед креди- торами. Такой подход позволяет предельно детально проследить движение денежных средств на счетах предприятия, оценить нарас- тание или снижение степени его ликвидности. Использование этого метода рекомендуется  для предприятий производственной сферы. Косвенный метод составления отчета, рекомендуемый для финансо- во-кредитных институтов, позволяет четко проследить взаимосвязь между изменениями величины денежных средств организации и фи- нансовыми результатами  ее деятельности. Используя косвенный ме- тод, за исходную базу составления отчета принимают фактическую чистую прибыль, а затем корректируют ее с учетом изменений в раз- личных статьях активов и пассивов баланса. Прибыль корректирует-

ся на ту ее часть, которая не связана с реальным движением денег вследствие применения в бухгалтерском учете метода начислений. Так, отражая в учете выручку от продаж по методу начислений («по отгрузке»), мы формируем и прибыль от продаж, но, не получив при этом реальных денег, показываем прирост дебиторской задолженно- сти. Соответственно, для пересчета прибыли в денежные средства прирост  дебиторской  задолженности  следует вычесть  из финансо- вого результата,  а связанное  с получением денег уменьшение деби- торской задолженности надо прибавить к прибыли. Аналогично, прирост  других  активов,  означающий расход  денег, следует  вычи- тать из прибыли, а их уменьшение – прибавлять к прибыли. В то же время прирост собственных платежных обязательств предприятия не означает реального оттока денег и его надо добавить к чистой прибыли, а их уменьшение, связанное с оплатой долгов, надо отно- сить на уменьшение чистой прибыли. Чистую прибыль надо коррек- тировать и на сумму отраженных  в учете расходов, которые не тре- буют реальных выплат денежных средств (амортизация основных средств, износ нематериальных активов). Суммы подобных затрат следует прибавлять к чистой прибыли за тот же период, отражая де- нежный поток предприятия.

Такова логика составления отчетности о движении денежных

средств, вытекающая из требований Международных стандартов. Од- нако в отечественных инструктивных материалах, регламентирую- щих составление  отчета  по форме № 4, по сути дела используется

«кассовый» метод, противоречащий принятому в российском  бухгал- терском учете принципу временной определенности фактов хозяйст- венной жизни (методу начислений). В результате этого в отчете о движении денежных средств российские бухгалтеры отражают лишь фактические поступления или расходы по различным счетам денеж- ных средств, не позволяющие в достаточной степени оценить реаль- ные денежные потоки по всем видам деятельности предприятия («Cash Flow»). Очевидно, назрела необходимость разработки нацио- нального стандарта  (ПБУ), который бы предусматривал  составление отчетности о движении денежных средств в соответствии с требова- ниями Международных стандартов и с общей логикой реформирова- ния российского бухгалтерского учета.

Указанные недостатки могли бы быть преодолены при помощи развернутого раскрытия информации финансовых отчетов о движе- нии денежных средств. МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» предписывает раскрытие не только дополнительной инфор- мации, которая может быть важна для понимания финансового поло- жения предприятия, но и требует прикладывать к отчетности всю уме- стную информацию об инвестиционных и финансовых операциях, да- же не оказывающих непосредственного воздействия на текущие де- нежные потоки. Однако российские правила не требуют подобного раскрытия  информации, обязывая  при этом предприятия  отражать  в отчетности сведения мало полезные для оценки финансового состоя- ния предприятия и его инвестиционной привлекательности, но пред- ставляющие интерес скорее для правоохранительных органов (о рас- четах наличными деньгами с юридическими и физическими лицами, о применении  контрольно-кассовых аппаратов,  о движении денежных средств между расчетным счетом предприятия в банке и его кассой).

Вызывает сожаление, что при наличии стольких трудностей и про- тиворечий правительственная программа реформирования российско- го бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями  международ- ных стандартов финансовой отчетности пока не предусматривает раз- работки стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств. В этой ситуации логичным представлялось бы решение вре- менно разрешить российским предприятиям составлять отчет, основы- ваясь на МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» (по ана- логии с тем, как отечественным холдинговым  компаниям  было разре- шено составлять консолидированную отчетность по соответствующим международным стандартам). Соблюдение единых международных тре- бований при составлении отчета о движении денежных средств не про- тиворечит отечественному законодательству  и не потребует сколько- нибудь значительных  изменений в учете. Но при этом резко возрастут информационная ценность отчетности и возможности ее сравнитель- ного анализа для выработки эффективных финансовых решений. По- вышение степени прозрачности  отчета о движении денежных средств способствовало бы также росту как ответственности его составителей и пользователей, так и доверия к отчетным  данным деловых партнеров отечественных предприятий и их потенциальных инвесторов.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |