Имя материала: Контроль и ревизия

Автор: Иванова Елена Леонидовна

36. аудиторский риск, его связь с информационной базой и существенностью

Аудиторская  деятельность  — это предпринима-

тельская деятельность по независимой  проверке бух- галтерского  учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпри- нимателей.

Цель аудита  — выражение мнения о достоверно- сти финансовой (бухгалтерской)  отчетности аудируе- мых лиц и соответствии  порядка ведения бухгалтер- ского учета законодательству РФ.

Понятие сопутствующих услуг. В общем объеме работ аудитора оказание сопутствующих услуг, как правило, занимает лидирующее место в количествен- ном и стоимостном  выражении.

Зконом предусмотрено, что аудиторским  организа- циям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее

квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом,  и имеющее квалификационный  аттестат аудитора. Аудитор впра- ве осуществлять аудиторскую деятельность в ка- честве работника аудиторской  организации  или в ка- честве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового догово- ра, либо в качестве индивидуального предпринимате- ля, осуществляющего свою деятельность без образо- вания юридического лица. Индивидуальный  аудитор вправе  осуществлять   аудиторскую   деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.

 

Аудиторская организация  и индивидуальный ауди- тор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с ауди- торским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономи- ческие решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существен- ность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской)  отчетности и (или) ошибки, оценивае- мых в случае их отсутствия или искажения.

При разработке плана аудита аудитор устанавли- вает приемлемый уровень существенности с целью выявления искажений. Примерами качественных искажений являются:

1) недостаточное  или  неадекватное  описание  учет- ной политики;

2) отсутствие  раскрытия  информации  о  нарушении нормативных требований.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений   в отношении   сравнительно  небольших величин, которые в совокупности  могут оказать су- щественное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской)  отчетности в це- лом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных опера- ций и случаев раскрытия информации. На существен-

 

 

34б

В  настоящее  время  аудит  больше  подобен действиям рефери, который следит за соблюде-

 33б

Конфиденциальность   —  это  обязанность аудиторов  и аудиторских  организаций  обеспе-

нием правил игры при ведении дел и налоговых рас- четов, а не деятельности доктора, который оценивает состояние здоровья фирмы и предлагает способы лечения болезни и ее профилактики.

Ожидать сразу появления в России аудита, бази- рующегося на риске или оценивающего эффектив- ность государственных вложений, нереально, хотя зарубежный опыт подсказывает, что достоверности аудита недостаточно  для оценки  степени  эффектив- ности хозяйствования экономического субъекта.

В заключение следует заметить, что для управления необходим другой аудиторский финансовый контроль, который находится в процессе развития. Его сфера деятельности будет расширяться по мере развития цивилизованных рыночных отношений в стране, повы- шения квалификации сотрудников  аудиторских  служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций  с целью снижения  финансовых рисков в условиях растущей конкуренции.

чить сохранность документов, получаемых или состав- ляемых ими в ходе аудита, не передавать эти доку- менты или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собствен- ника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законода- тельством РФ.

Профессиональное  поведение  — это соблюде- ние приоритета общественных интересов и обязан- ность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к про- фессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация  является членом профессионального объединения, ей следует соблю- дать правила этики,  предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профес- сиональным объединением.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен  проявлять  профессиональный   скептицизм и понимать,  что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финан- совой (бухгалтерской) отчетности.

 

 

 36б ность  могут  оказывать  влияние  нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие

35б

Аудиторская организация — это лицензиру- емая коммерческая организация,  осуществляю-

отношение к отдельным счетам бухгалтерского  учета

финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвя- зи между ними. В зависимости  от рассматриваемого аспекта  финансовый (бухгалтерской)  отчетности и взаимосвязи  между  ними.  В зависимости  от рас- сматриваемого аспекта  финансовой  (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существен- ности.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло повлечь су- щественное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять,  а также вопрос  использования  выбороч- ной проверки  и аналитических процедур.  Это позво- ляет аудитору выбрать аудиторские процедуры, кото- рые, как предполагается,  в совокупности  уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость:  чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Аудитор компенсирует  это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддержи- вая пониженный уровень посредством  проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля,  либо снизив  риск  необнаружения  искаже- ний путем изменения  характера, сроков  проведения и объема  запланированных  процедур  проверки  по существу.

щая  аудиторские   проверки,   оказывающая  сопут- ствующие аудиту услуги.

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осущест- вление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицен- зии. Если в соответствии с законодательством РФ оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующих  лицензий, аудиторские  организации  и индивидуальные аудито- ры не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

Аудиторские организации могут быть созданы в лю- бой организационно-правовой форме, за исключе- нием открытого акционерного  общества. Требования к аудиторской  организации  предусматривают,  что не менее 50\% ее кадрового  состава должны составлять граждане РФ, а в случае, если руководителем  ауди- торской  организации  является иностранный  гражда- нин, то не менее 75\%

 

 

 37а

37. Документирование аудита

 38а

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 |