Имя материала: История бухгалтерского учета

Автор: Соколов Я. В.

5.4.  формирование отраслевых систем бухгалтерского учета

 

В середине XVIII  в. двойная  бухгалтерия начала  применяться  в английской промышленности. В это время  складывается систе- ма  учета  производственных затрат.   Учитель   математики Джемс Додсон  (1750)  описал  технику  бухгалтерского и  натурально-сто- имостного учета  производства. При  покупке материалов (кож  в его  примере) дебетовался счет  «Материалы»  на  число  кож  и  их стоимость; кредитовался этот счет в корреспонденции со счета- ми  мастеров,  которые дебетовались на  сумму  и  количество вы- данных  им  кож.  При  сдаче  на склад  фабриканта изготовленной мастерами продукции (обуви)  дебетовался счет «Готовая  продук-

 

69

ция»  и кредитовались счета  мастеров. Продажа изделий отража- лась  на  дебете  счета  «Касса»   и  кредите   счета  «Готовая   продук- ция».  Поскольку счет «Готовая  продукция» дебетовался на по- ступившее изделие  по себестоимости (материалы по цене  приоб- ретения и заработная плата), а кредитовался по продажной сто- имости, то его сальдо  показывало непроданный остаток  готовой продукции и финансовый результат  (прибыль или убыток). Дод- сону  была  чужда  идея  расчета  себестоимости  единицы  продук- ции  (одной пары  обуви), он был вполне  удовлетворен тем, что принятая им система  позволяла сопоставлять затраты, которые были  связаны с работой каждого  мастера, с выручкой от прода- жи его изделий.

Роберт  Гамильтон - профессор философии в Абердине  - был первым, кто подчеркнул (1788) необходимость исчисления ре- зультативности  по  каждому  переделу.   Он  рассматривал льняное производство и выделял  в учете три передела:  прядение, ткачест- во и отбелку, требуя  выявления прибыли или  убытка  по каждому из  трех участков.   Гамильтон  утверждал, что  если  бухгалтер  отве- тит на этот вопрос, то фабрикант сможет  решить  главную  задачу: надо  ли  на фабрике иметь  все переделы или  оставить  только  те, что  приносят максимальную прибыль, используя полуфабрика- ты, приобретенные у других предпринимателей.

Один из первых теоретиков промышленного учета Ф.В. Кронхейльм (1818)  утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в  торговом   учете  из  описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части:  производственный и бух- галтерский.  Первый  предусматривал три  счета,  которые велись только  в натуральном измерении,  второй  — традиционную бух- галтерскую  систему счетов.  К производственным он относил сче- та   «Материалы»,   «Производство»,   «Готовая   продукция».   Счет

«Материалы» фиксировал шерсть  по весу, сукно  — по метражу. Материалы,  отпущенные в  производство,  списывались на  счет

«Производство». Кронхейльм предлагал  списывать со счета «Ма- териалы»  шерсть, а приходовать на счет «Производство» число кусков  сукна  готовой  продукции, т.е. технологи  того времени за- ранее определяли, сколько из отпущенной шерсти должно  по нормам выйти  кусков  сукна.  Фактически изготовленное число кусков  сукна  списывалось из производства на счет «Готовая  про-

 

70

дукция».  Дебетовое сальдо  в натуральном измерении счета «Про- изводство» указывало на незавершенное производство и возмож- ные  потери.  (Это  первая  известная попытка нормировать учет затрат.)  В собственно бухгалтерском учете для отражения этих процессов применялся счет «Товары».  Он дебетовался при  опла- те приобретаемых материалов и других расходов  фабрики, а кре- дитовался  при  продаже   готовой   продукции  (каждую   запись   по покупке и  продаже   можно   было  проверить записями  по  счету

«Товары»).  Счет  «Товары»   был  смешанным,  т.е.   его  дебетовое сальдо  отражало  как  оценку  запаса  материалов, готовой  продук- ции  и незавершенного производства, так и финансовый резуль- тат (прибыль или убыток). У Кронхейльма нет калькуляции ни единицы материалов, ни  единицы готовой  продукции. Мысль  о необходимости такой  калькуляции  принадлежит создателю пер- вой  алгоритмической машины,  астроному и величайшему мате- матику Чарльзу  Бэббиджу, который между основными занятиями написал книгу об экономике промышленного предприятия (1832).  В ней он, в частности, настаивал на исчислении затрат по каждому  производственному процессу,  определении  суммы  из- носа  основных средств  и убытков, связанных с ремонтом испор- ченного оборудования.

 

 

 
Во Франции Л.Ф.  де Казо  (1824)  (de   распространил двойную запись  на сельскохозяйственное производство. Он  вы- делял   четыре   синтетических  счета:    1)   «Поле»;   2)   «Урожай»;

 

 
3) «Стадо»;  4) «Постройки и инвентарь» В начале  года счет «По- ле» дебетовался на сумму капитализированной ренты.  Проводи- лась инвентаризация, ценности получали оценку  по текущим ры- ночным ценам, и 5 \% от полученной суммы составляла капитали- зированная рента.  Затем  в течение  года в дебет этого счета списы- вали  все затраты  по обработке земли  и износ  инвентаря (прямая амортизация). Весь дебетовый оборот  этого  счета повторялся

его кредиту с переносом всей суммы  в дебет счета «Урожай».  Счет

«Урожай» кредитовался на сумму реализованной продукции по продажным ценам  и  на  величину отпущенной в свое  хозяйство (потребленной  в  нем)   продукции  по   себестоимости.  На   счет

«Стадо» относилась стоимость фуража, скормленного животным, и другие затраты, а по кредиту  отражалась готовая  продукция так же, как по предыдущему счету.  Остатки готовой  продукции пере- носились на счет «Убытки  и прибыли». Казо  проводил различие между прибылью, полученной от производства, и прибылью, возникшей в результате  колебаний рыночных цен.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |