Имя материала: История бухгалтерского учета

Автор: Соколов Я. В.

6.4. учет и аудит в англии

 

 

 
Почти  все, что волновало бухгалтеров  европейских стран, остав- ляло равнодушными их английских коллег.  Рассуждения о науке счетоведения в лучшем  случае  вызывали у них улыбку.  Изучение бухгалтерии  в  высшей  школе,  освоение  рационалистических принципов, слушание лекций — «знание,  получаемое нами  та- ким  путем,  есть  не  что  иное, как  похвальный вид  невежества» [Болингброк, с.   Этот подход отразился на выработке опреде- ленных  бухгалтерских концепций.  Взгляды   английских бухгал- теров выразились в игнорировании научных  основ  бухгалтерии и в желании выработать определенные, как  правило, сугубо прак- тические  приемы  работы.    В  англо-американской  литературе конца XIX в. можно  выделить  шесть  организационных бухгалтер- ских принципов.

 

 
1. Разделение труда. Работа бухгалтера доводится «до испол- нения простых  манипуляций». Рядовой исполнитель всю свою деятельность направляет «на  простое   собирание и  группировку отчетных данных»  [Счетоводство,   с.          

2. Локализация информации.  Вся  тяжесть  первичного учета перекладывается на  оперативных работников.  Им  вручается  се-

 

103

рия  регистров, и они, с соблюдением ажура1, должны  фиксиро- вать все факты  хозяйственной жизни.

3. Конкуренция в контроле. М.  Киркман так формулировал этот принцип: «Всякое  показание должно  быть сличено с соответ- ственным показанием из другого, совершенно самостоятельного источника» [Счетоводство,  1889, с. 20].

4. Действенность бухгалтерии. Один  раз в месяц  бухгалтер  по регистрам, ведущимся на местах оперативными работниками, за- полняет журнал, внося  в него проводки. Все они, как правило, отражают месячные итоги учетных регистров, заполненных опе- ративными функциональными работниками. В течение  месяца бухгалтер  только  контролирует работу  функциональных служб, а вся  первичная документация заполняется оперативными работ- никами.

5.  Методологическая независимость. Каждая фирма  сама ус- танавливает правила в организации, методологии и ведении бух- галтерского  учета.   Сколько  фирм,  столько   и  способов  учета.

«Каждая  служба  или  отдельный начальник, - писал  Киркман, - имеет  право  вводить  какую  ему угодно  систему  и какие  ему угод- но  бланки и  игнорировать ту систему, которая ему почему-либо не нравится» [там же, с. 48].

6.  Внутренний контроль. Основная задача  учета — не допус- тить злоупотреблений со стороны работников предприятия. Сю- да же включается комплекс мероприятий по организации взаи- моотношений между сотрудниками бухгалтерии и работниками других отделов,  распределению обязанностей, поддержанию дис- циплины.

На  этих  же  принципах строилась и  организация бухгалтерс- кого учета. При  этом ответственность за его постановку, за опера- тивность ведения нес не бухгалтер, а управляющий.

Теория учета  не  отличалась  глубиной  и  не  шла  ни  в  какое сравнение с европейскими исследованиями. Но практика оказы- вала  влияние  на  методологию  бухгалтерского  учета.   Решающее значение  имели   два  требования  законодательства  о   выплате дивидендов:  1)  дивиденды  нельзя   выплачивать  из  капитала и

2) дивиденды можно  выплачивать только  из прибыли. Это потре- бовало   определения таких  категорий,  как  капитал  и  прибыль.

 

 

 
Ажур - от фр. a jour - на день. Порядок ведения учета, предусматрива- ющий запись всех операций в регистрах учета в день их совершения.

 

104

 

 
В результате  сложились две группы  авторов:  одна считала, что все должно  определить государство, другая, преобладающая,  полага- ла, что это дело самих  бухгалтеров, а не прерогатива государства. Эту позицию разделял Лоуренс Роберт  (1864-1932). Он ви-

 

 

 

 
дел назначение бухгалтерского баланса  в том, что последний поз- волял   достаточно  четко   распределять  финансовые  результаты между  смежными  отчетными  периодами  и  правильно отражать финансовое положение предприятия. Это была революция в уче- те, ибо  до XIX в.  составление баланса  и  закрытие результатных счетов   не  носило  систематического  характера,  а  приводилось бухгалтером, как  правило, в целях  контроля правильности   носки записей в Главной книге.  Только с середины  в. берет начало  повсеместное рассмотрение баланса  как  средства  исчис- ления  прибыли. Этому  способствовало введение  налога  на при- быль  и  начисление  амортизации.  Амортизация  как  бухгалтерс- кий   прием   известна  с  XIV - XV вв.,  однако   систематическое признание она  получает  в Англии  с середины XIX в. Этому  спо- собствовало распространение  акционерных  обществ,  особенно связанных с железнодорожным стро-

ительством. Их  акционеры требовали дивидендов, а исполнительная дирек- ция  стремилась ограничить выплаты. В связи  с этим  в уставы обществ  были введены    требования   непременного начисления амортизации, что, естест- венно, ограничивало выплаты по ди- видендам.  Налог   на  прибыль  резко усилил  требования к определению  ее величины.  Дикси   обратил   внимание

на то, что на предприятии может быть

безденежная прибыль (или, при нали-

Л. Р. Дикси

чии денежных средств, убыток). Это возможно в результате  изме- нения цен  на  активы.  Если  их рыночная цена  возрастет выше учетной, то образуется безденежная (потенциальная) прибыль, и, наоборот, если рыночная цена  на них опустится ниже  учетной  — возникает безденежный (потенциальный) убыток.  Он же опреде- лил аудит как работу, связанную с подтверждением правильности и  объективности  бухгалтерского баланса   (1892),  которая  может быть  выполнена путем  проверки документов и  инвентаризации

 

105

 

 
ном предприятии сила бухгалтерского контроля ослабнет; 5) дли- тельность работы  «делает преступника менее  осторожным» [Сче- товодство,  1889, с.  100];  6) амбициозность, в той  или  иной  сте- пени заложенная в характере  каждого человека, может всегда привести психически неустойчивого и  алчного  человека к мыс- лям:  «Почему   так много, а мне  нельзя  даже так  мало?»,

 

 

 

 
«Почему   Y работает   так  мало,  а  имеет   так  много?»,  «Почему Z — человек  скверный, глупый  и непорядочный, абсолютно не- способный к своей  должности, занимает ее  и пользуется всеми жизненными благами, а я после  пятнадцати лет учебы лишен  са- мого  необходимого, самого  нужного?», «Будет только  справедли- во, если я хотя бы на время  попользуюсь!» «История эта, — писал Р. Годдард, — повторяется часто, а люди, по-видимому, с течени- ем времени не делаются  умнее»  [там же, с.   7) небрежность в записях. «Раз этот недостаток укоренился, — писал  Э. Мишо, — он  влечет   за  собой   распущенность,  вызывает бездеятельность, приводит к праздности и порождает порок»  [там же,  с.  179];

8) запущенность,  отставание бухгалтерских записей от соверше- ния  фактов  хозяйственной жизни; чем больше  отставание в уче- те,  тем   больше   вероятность  возникновения  злоупотреблений [там же, с. 180]; 9) назначение на должности по протекции — од- но из самых больших  зол учета [там же, с. 214].  Названные обс- тоятельства приводят к выводу, что предметом и аудита, и в ко- нечном счете бухгалтерского учета является психология лиц, за- нятых  в хозяйстве, не права  и обязательства сотрудников, а мо- тивы  их действий. Управлять хозяйством — значит  управлять желаниями людей, в нем  занятых. Бухгалтеры — те же люди, и они  не обязательно лучше тех, действия которых  им приходится проверять.  «Где та стража, которая будет  контролировать охра- ну?» В жизни это  контролеры, но  контролеров надо  контроли- ровать  тоже!

Ватсон, отмечая  психологическую неустойчивость людей, специально выделял  одиннадцать наиболее типичных бухгалтер- ских  преступлений: не  приходуются ценности,  прежде  всего  де- нежные; документы оформляются не тем днем;  искусственно за- вышаются остатки  по денежным и материальным счетам;  завы- шаются    итоги   платежных  ведомостей;   завышается  зарплата

«друзьям»  бухгалтера;  выписываются деньги  на подставных лиц («мертвые души»);  завышаются цены  по  сговору  с  поставщика- ми;  фиктивное кредитование счета «Касса»  или  отражение фик-

 

тивной кредиторской задолженности; оплата завышенных ко- миссионных и  дележ  их  с  получателями;  подделка документов, как правило, чеков;  оплата  несколько раз одного  и того же доку- мента  (или  его различных экземпляров).

 

 

 

 
Техника английских ревизоров часто  вызывала восхищение в других странах.  В   г.   Гуляев писал  о работе  в Петербурге

двух английских экспертов. Они руководствовались анкетой — инструкцией, содержащей около  150 вопросов, проставляли в ка- честве  ответов  числа, и «картина состояния дел компании полу- чалась  удивительно ясная   и  полная»   [Коммерческое  образова- ние, т.  I, с.  259]. Для  английских бухгалтеров  оставалось аксио- мой  правило: понимать бухгалтерию  — это не значит  создавать сложные метафизические конструкции, напротив, подлинная бухгалтерия предполагала прежде  всего  и  главным   образом изу- чение  психологии людей, работающих в бухгалтерии и на предп- риятии. Все должно  иметь  практический смысл.

 

*  * *

 

 
Встречая  XX столетие, итальянский бухгалтер  В. Джитти  пи- сал: «Нашему  веку выпали на долю две важные  задачи:  одна прак- тическая — установление в крупных предприятиях счетоводства, способного удовлетворить новым  потребностям; другая  теорети- ческая  — установление научных  принципов, выводящих счетовод- ство  из  эмпирической  области   и  окончательно  направляющих его  на  путь  прогресса»  [Счетоводство  1890, с.  376].  Надо  отме- тить, что обе эти задачи  были  в основном решены. Успешно раз- вивалась  практическая доктрина учета  (счетоводство),  возникла и наука  о нем  (счетоведение). Именно во  второй  половине XIX столетия, главным  образом благодаря трудам таких ученых, как Вилла, Чербони,    Шер,  Леоте  и  Гильбо,  родилась новая

 

 
наука  — бухгалтерия, или, как  ее назовет    счетоведение. Профессия бухгалтеров  сформировалась случайно, она включала или лиц, по каким-то причинам «забредших в сады» учета, — это прежде  всего  математики, врачи,  школьные учителя  и  юристы, такие  как Пачоли, ван  Стевин, Кардано и другие, для кого заня- тия   бухгалтерией  было   вынужденным  времяпрепровождением, или  сугубые  практики, для  которых  вся  наука  сводилась к тому, сверху или  снизу  текста  надо  ставить  дату.  Многие из них смело объявляли учет наукой, но они  не знали, что такое наука.  И вот в конце  столетия из практики выделилась теория, и с этого момен-

 

108

та практика стала другой, теория  раздвинула ее горизонт. Новая методология и  впервые появившиеся  в  конторах вычислитель- ные  приборы и аппараты давали  бухгалтерии, как  казалось мно- гим, пропуск в XX в. Теория просвечивала «дно практики», объ- ясняла его.

 

Дайте определение следующих понятий:

 

учетный  номинализм, полуфабрикат, номинал, собственник, на- чальный счетовод, субъективизм, оценка по себестоимости, калькуляция, историография, постулат  Пизани, карточки, пер- манентный инвентарь, смешанный счет, простой, попередель- ный, позаказный способы учета затрат, «мертвая  точка», скрытый резерв, скрытый источник, постоянные расходы, переменные расходы, аудит, делькредре.

 

Вопросы для обсуждения

 

1.  Почему  наука о бухгалтерском учете возникла только  в середине

XIX в., через  350 лет после  выхода  в свет  первой  бухгалтерской

2. В чем отличие  экономической от юридической учетной  концеп- ции?

3. В чем сходство и в чем различие персонификации и персонали- зации  счетов?

4.  Как  надо  понимать учение  об учете как  о хозяйственном орга- низме?

5.  В чем заключаются основные идеи логисмографии?

6.  Почему  постулат  Чербони не противоречит постулату  Пачоли?

7.  Какие примеры модификаций и  пермутаций вы  можете  при- вести?

8.  Почему  Росси  назвал  учет «охранителем интересов общества»?

 

 
9.  Почему  классифицировал контроль по времени его осуще- ствления?

 

 
10.  Как теория  фонда   отражается в современных балансах?

 

 
Чем  отличается учение  Дзаппы об активе  как о ресурсах  от тра- диционного представления об активе  как о средствах?

12.  В чем отличие  меновой теории  двойной записи от балансовой?

13.  Каким образом в современном учете используется принцип пер- манентного инвентаря?

 

109

14.  В чем отличие  разделения учета на финансовый и управленчес- кий  от принятого в немецкой школе  разделения на торговый и производственный? Какая из классификаций ближе  русской традиции?

 

 

 

 

 

 
Чем балансоведение отличается от экономического анализа? Что может означать такое понятие, как чербонизация учета? В чем смысл  постулата  Пизани?

 

 
Зачем  нужен  аудит?

19.  Почему  попытка Пизани распространить бухгалтерский учет на все народное хозяйство не получила признания?

 

 
20.  Что  больше   напоминает  бухгалтерский учет  — организм,  как учил Ф.  или механизм, как считал Э. Пизани?

21.  Позволяет ли  баланс  одновременно выявлять финансовый ре- зультат и оценивать имущество? Совместимы ли эти цели?

22.  Калькуляция себестоимости готовой  продукции — часть бухгал- терского учета или совершенно независимая от нее дисциплина?

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |