Имя материала: История бухгалтерского учета

Автор: Соколов Я. В.

Глава бухгалтерский учет за рубежом. xx в.

 

В этой  главе будет рассказано о бухгалтерском учете в экономи- чески развитых  странах.  Опыт стран с рыночной экономикой представляет определенный интерес для нас.

 

 

 
Бухгалтерский учет в Германии

 

 

 
В центре  внимания немецких авторов  были  проблемы баланса. Из него выводились все другие учетные  категории. При  этом для немецкой  школы   была  характерна  механистическая  трактовка баланса, может  быть,  поэтому  не  случайно в  центре  дискуссии оказался  вопрос   о  статической  или  динамической  его  природе. Предполагалось, что в первом  случае  баланс, отражая  состояние средств   на  определенную  дату,  выступает   причиной  последую- щих изменений и призван охарактеризовать финансовое положе- ние, во втором  случае баланс  — это только  итог прошлых усилий предприятия и должен  представить финансовый результат его ра- боты, в первом  случае баланс  устремлен в будущее, во втором  — в прошлое. Вся  немецкая школа  балансоведения разделилась, та- ким образом,  группы:  сторонников статического, динами- ческого  балансов и компромиссного решения.

Статический баланс.  В сущности это развитие венецианского варианта двойной бухгалтерии. Основным выразителем совре- менной трактовки статического баланса  был Г. Никлиш. Своеоб- разное  развитие идей статического понимания дали Т. Хольцер  и В. Ле Кутр.

 

 

 

 
Генрих Никлиш   -  не столько  создал, сколько обоб-

щил  господствующие идеи  предшественников и современников. Это обобщение сводилось к следующему:  баланс  — преобразо- ванный инвентарь, пассив  включает счета собственников и кре- диторов, счета бывают  или  активные, или  пассивные, поскольку пассив  трактуется в расширенном, а не суженном смысле  (лишь кредиторы), возможны только  четыре  типа  изменений баланса.

 

140

 

 
Э.  Папе    изобрел  для  них  весьма  экзотические названия:

 

 
1) центростремительные (дебет активного счета, кредит пассив- ного);  2) центробежные (дебет пассивного счета, кредит  активно- го);  3) концентрические (дебет и кредит  активных счетов);  4) пе- риферийные (дебет  и кредит  пассивных счетов).   Никлиш учил, что баланс  имеет одну цель — изобразить состояние средств предприятия, ибо только  в этом  случае баланс  защищает интере- сы кредиторов. Баланс понимается как ликвидационный, т.е. его активы рассматриваются по текущим ценам  на день

На  практике это  приводит к тому, что  средства  оцениваются по минимальным ценам  (между себестоимостью и продажными це- нами), нематериальные ценности вводятся в баланс  только  в том случае, если они  покупались.

Г.   (1936)  свое  учение  о  статическом балансе   назвал балансом. Он считал, что баланс  — это ору-

дие исчисления стоимости. При  определении сущности баланса Хольцер  исходил  из его внешней формы. При  таком  подходе  ба- ланс представляет собой две отдельные, равные  по сумме, группы счетов.  Из  этого явствует, что речь идет не о разрозненных груп- пах, а о счетах, находящихся между собой в определенной кор- респондентской связи, но  носящих в балансе  различное назва- ние.   Вместе  с тем  возможность сложения сальдо  счетов  внутри групп  актива  или  пассива баланса  указывает на  наличие общих черт, позволяющих выполнять это сложение. Так как материаль- ная сторона  складываемых предметов в балансе  различна, напри- мер, недвижимое имущество, движимое имущество, товары, не- завершенное производство, сырье  и материалы, касса, убытки  и другие, то Хольцер  видел  единственной общей  чертой, позволя- ющей выполнить сложение, меру, под которой в данном случае понимал стоимость. Все счета Хольцер  делил на два ряда:  имуще- ства и капитала, отсюда  вытекает  двойная запись, систематизи- рующая  бухгалтерскую работу.  Далее  он  утверждал, что результат не имеет  самостоятельного значения и счет «Убытки  и прибыли» может  быть только  субсчетом  к счету «Капитал».

Вершиной  статической  трактовки  был   тотальный   баланс

 

 
Вальтера Ле Кутра   Суть баланса Ле   определял   

так: «Баланс  показывает актив и пассив  предприятия в состоянии моментального покоя и поэтому  статичен по своей  природе». Это очень  общая  формулировка, по мнению ее автора, предполагает возможность любой  содержательной интерпретации баланса, от-

 

141

сюда и название — тотальный, т.е. всеобщий, поглощающий лю- бые взгляды  и выдвигающий на первое  место, в сущности, учет- ную процедуру. Процедурный характер  тотального баланса  выра- жается  в том, что каждая  его статья  должна  соответствовать свое- му счету в Главной книге.  Важно  подчеркнуть, что тотальный ба- ланс должен  был преследовать несколько целей:  1) изображать имущество, 2) исчислять прибыль,  3)  наблюдать хозяйственные процессы, 4) входить  в состав  отчетности, ибо сам баланс  только составная часть более общей  категории — «отчетность».

Актив  в тотальном балансе  делится  на  пять  разделов:   1)  ос- новные и оборотные средства, находящиеся в работе, — номи- нальный капитал (при  этом средства должны  были располагаться по убывающей ликвидности, т.е. от кассы, 2) средства, не имею- щие  прямого отношения к хозяйственной деятельности, — стра- ховой капитал; 3) средства, вложенные в социально-культурную сферу, — социальный капитал; 4)  средства, вложенные в сферу управления, — управленческий капитал; 5) средства, неиспользу- емые на предприятии, — избыточный капитал. Пассив делится  на три раздела:  1) собственные средства, 2) кредиторская задолжен- ность и 3) прибыль. При  анализе баланса  необходимо всегда пом- нить, что любой  баланс  включает конституцию и ситуацию. Пер- вая  представлена структурой баланса, соотношением его частей, вторая  — отражает  финансовый результат  предприятия.

 

 
Изучая  хозяйственную деятельность предприятия, мы, соглас- но Ле  всегда должны  исходить  из вертикального и горизон- тального анализа конституции, а не из случайных чисел финансо- вой ситуации, баланс  — это подлинная характеристика предприя- тия,  отчет  об  убытках  и  прибылях всегда  содержит преходящие данные, т.е. статика  важнее  динамики. Однако статика  хозяйства раскрывается в балансе  не ради  нее  самой, а в целях  совершен- ствования управления хозяйством. Поэтому не может быть едино- образной оценки всех объектов, а в зависимости от роли объекта  в хозяйстве его ценность для предприятия меняется, соответствен- но меняется и его оценка. Например, для основных средств реко- мендуется цена  приобретения, для товаров  — текущие  рыночные цены, для  готовой  продукции — себестоимость,  в необходимых случаях можно  прибегать и к экспертным оценкам.

Наконец, необходимо подчеркнуть, что, согласно Ле Кутру, тотальный баланс  строится на двух принципах: ясности (может прочесть  и понять  содержание любое  заинтересованное лицо)  и правдивости (составлен согласно требованиям закона).

 

142

Динамический баланс. Создателем учения о динамическом ба- лансе   был  выдающийся  немецкий  бухгалтер  Эйген   (1873 -  1955).  Основу  этого учения  составляет разграничение ма- териальных результатов и материальных затрат, с одной  стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов  (валовые убытки), с другой  стороны. Если, по мнению Шмаленбаха, рас- сматривать баланс  за всю  историю существования предприятия от момента его возникновения до момента ликвидации, величи- ны результатов и затрат  были  бы идентичны. Однако на практи- ке, составляя баланс  на отдельные отрезки времени существова- ния  предприятия, мы сталкиваемся с так называемым «промежу- точным  балансом», где такого совпадения нет. Если учитывать материальные результаты и материальные затраты за короткий период, то  избыток результатов за этот  период  по  сравнению с затратами не равен  финансовому результату, так как финансовые расходы  и выручка  не всегда соответствуют материальным ре- зультатам  и понесенным затратам. В целях достижения основной цели  бухгалтерского учета  - исчисления финансового результата

— следует воспользоваться только  учетом денежных расходов  и доходов, в которые следует включить суммы периодических ма- териальных затрат  и результатов.  Из  различий между материаль- ными  и денежными  оборотами следует, что за период  составле- ния баланса могут быть материальные обороты, не дающие фи- нансового результата, и, наоборот, финансовые результаты, не служащие  материальным оборотом. В этом  Шмаленбах и видел основную роль баланса, который служит выявлению прибыли, отражая  финансовые результаты. Вместе  с тем  в баланс  необхо- димо, с его  точки  зрения,  включить те  материальные обороты, которые были  совершены, но не приняли форму денежного обо- рота.  Далее  в баланс  включаются материальные обороты, кото- рые еще не осуществлены, но в результате  финансовых оборотов, проведенных в этом  периоде, возникнут в будущем.

Шмаленбах определял актив, кроме  денежных средств, как расходы, которые еще не стали доходами, т.е. предприятие потра- тило деньги, но еще не утилизовало их. Это приводило к выделе- нию следующих  разделов:  1) расходы, но еще не затраты  (покупка материалов и т.п.);  2) расходы, но еще не поступления средств (де- биторская задолженность); 3) ценности, которые станут затратами (полуфабрикаты и т. п.); 4) ценности, которые станут доходами  (го- товая продукция и т. п.); 5) деньги  (касса, расчетный счет и т. п.).

 

143

 

 

 

Э. Шмаленбах

Пассив  Шмаленбах  определял  как доходы, которые еще не стали расхода- ми: 1) затраты, но еще не расходы (за- долженность   поставщикам,   по  зара- ботной  плате и т. п.); 2) поступления, но  еще  не  расходы  (полученные  зай- мы, ссуды и т. п.); 3) затраты, которые станут ценностями   (резервы  и  т.  п.);

4) доходы,  которые  станут ценностя- ми (полученные  авансы и т.п.);  5) ка- питал.

В основе концепции Шмаленбаха лежит определенная модель, при построении которой он исходил из предпосылки,   что  баланс  показывает не состояние  хозяйственных средств и

 

 
их источников,  а, наоборот,  движение  и средств, и источников. Он  подчеркивал,  что итог баланса в реальной  действительности не может быть равен сумме его частей. Итог или больше,  что на- до признать  типичным  случаем,  или  меньше.  Одно это обстоя- тельство,  с его точки зрения,  сразу показывает  условность идеи точной   средств, отражаемых в бухгалтерском учете, и ис- кусственность  выводимого  балансового  равенства.

Шмаленбах  называл  баланс «аккумулятором  сил» и в связи  с этим  давал  следующее  его определение:  «Динамический   баланс представляет  соотношение  активного  и пассивного  резерва сил, показывая  финансовые  результаты с учетом временных  отноше- ний между материальными  и финансовыми оборотами». Взгляды Шмаленбаха  на оценку объектов не отличались достаточной  оп- ределенностью. Так, он допускал оценку основных средств по це- не приобретения, материалов и готовой продукции — по низшей цене (если цена приобретения  ниже рыночной,  то по первой це- не, если наоборот,  то по второй).  Его соображения  в части оцен- ки  материальных   запасов  более  оригинальны.   Например,   на складе на начало квартала имелось 2000 м ткани, на конец — 2500 м. По  Шмаленбаху,  2000 м надо оценить  по цене  приобретения,  а

500 — по цене  продажи  (текущей  продажной  цене).  В условиях инфляции, по его мнению,  необходимо корректировать оценку активов и пассивов по индексу оптовых цен, кроме счетов собственных средств, относя ее результаты на специально  созда-

 

144

ваемый  счет «Корректировка денежной оценки». По мысли Шмаленбаха,  необходимо переоценивать  не  только   материаль- ные  счета, но и счета расчетов  и даже счет «Денежные средства». На счете  «Корректировка денежной оценки» должно  возникнуть кредитовое сальдо, которое следует рассматривать как резерв  ка- питала.  Кроме того, Шмаленбах предлагал  использовать еще транзитный счет «Резерв  на инфляцию», по дебету которого кон- центрировать записи с кредита  счетов  материалов (резерв  начис- лялся  с новой, полученной в результате  переоценки стоимости) и основных средств (начислялась их амортизация с восстановлени- ем  стоимости).  Дебетовый оборот  этого  счета  следует  списать  в дебет счета «Прибыли и убытки».  Переоцененное сальдо счетов расчетов  и денежных средств  компенсировать по дебету и креди- ту каждого  счета, что достигалось увеличением сальдо  этих  сче- тов,  а  затем  на  противоположной  стороне   показывалась та же сумма в корреспонденции со счетом  «Прибыли и убытки».

Шмаленбах обратил  внимание на жизненный цикл  основных средств, при этом нормальным циклом он считал тот, когда в мо- мент списания объекта  сумма накопленной амортизации позво- ляла приобрести такой  же объект.  Отсюда инфляция, по его мне- нию, не столько  искажала финансовый результат, сколько созда- вала проблемы для обновления основных средств.

Ставя  в центр своих исследований баланс, Шмаленбах связы- вал классификацию счетов с движением капитала. Эта классифи- кация позволяла сформулировать положение, которое  можно назвать  постулатом Шмаленбаха.

• Разность между сальдо счетов собственных средств и основ- ных средств равна  разности между  сальдо  счетов оборотных средствикредиторскойзадолженности.

 

 
Согласно  этому   постулату   в  основе   бухгалтерского  баланса лежит баланс  оборотных средств, а вытекающий из классифика- ции план счетов должен  с наибольшей полнотой отражать  движе- ние капитала, фазы его кругооборота. Отсюда деление  счетов по принципу их подвижности. Кроме того, в основу классификации и нумерации счетов  положен децимальный (десятичный) прин- цип.  План  счетов, построенный Шмаленбахом, был введен  в ка- честве обязательного в Германии в  г.

Шмаленбах придавал большое  значение вопросам наглядно- го  изображения  бухгалтерских операций.  Он  разработал ориги- нальную  систему графиков,  где каждый  счет  изображался в виде

 

 

 
КГ 24 1

определенной геометрической фигуры:  прямоугольники предс- тавляют  счета с дебетовым сальдо, треугольники — счета с креди- товым  сальдо, пятиугольники - счета с переменным сальдо;  кру- гами  обозначены счета транзитного характера.

Идеи   динамического  баланса   были   развиты  Э.   Косиолем (1899  -  1990), который провел  различие  между  балансами пре- дельными и промежуточными. Под первыми (предельными) он понимал начальный и заключительный балансы предприятия, выступающие как  бы  метрикой о рождении и свидетельством о смерти  предприятия. Под  вторыми (промежуточными) он пони- мал  балансы, составляемые за какой-то отрезок  времени работы предприятия: месяц, год и т.д. Отправным пунктом теории  Коси- оля  было  утверждение, что  предметом бухгалтерского учета выс- тупают хозяйственные обороты или, как он иногда  говорил, ато- мы стоимости, причем для выведения хозяйственных результатов необходимо правильно распределить эти  результаты по  соответ- ствующим отчетным периодам. Важным  надо признать прове- денное  им  разграничение расходов  и доходов  будущих  периодов и резервов  предстоящих платежей. В теории динамического ба- ланса функциям этих счетов придается большое  значение. Коси- оль подверг резкой критике взгляды  сторонников статического направления за то, что они  выводили баланс  из инвентаря, ибо такой  подход, по его мнению, ведет к противопоставлению акти- ва и  пассива, в то  время  как  актив  и  пассив  являются орудием учета движения стоимости, фазами кругооборота капитала, а сам баланс  — средством периодического выявления результата хозяй- ственной деятельности. По своей  природе баланс  обусловлен операционным периодом. Тесно  связав  понятие баланса  с пла- тежным  процессом, Косиоль дал следующие истолкования: в платежном процессе (обороте) выделяются две стоимости (при- ход и расход), равные  между собой.  Стоимость прихода  определя- ется дебетовыми сальдо активных счетов и эквивалентами прихо- да, записанными в пассивных счетах; стоимость расхода — креди- товыми  сальдо  пассивных счетов и эквивалентами расхода актив- ных счетов.

 

 
В рамках  динамического направления несколько особняком стоит автор номинального баланса  — В.   (1878 — 1971).  Идеи динамического баланса  выступают у него  скорее  как  тенденция, чем  догмы.   Он  исходил  из  того, что  баланс  может  быть  только финансовым и никаким другим.  В бухгалтерии, считал  Ригер, су-

 

146

ществует  только  денежная единица измерения и никакой другой нет и не может  быть.  Следовательно, бухгалтер  ведет учет только на деньги, и  марка  для  бухгалтера  всегда  есть  марка.   Бухгалтеру нет никакого дела до того, что курс марки, ее покупательная сила колеблется;  бухгалтер  учитывает   документы,  первичную  исход- ную информацию, он просто  фиксирует факты  в денежном выра- жении. При  этом  баланс  по документальной оценке по крайней мере номинально правдив, в то время  как всякая переоценка ста- тей  баланса   вносит   субъективизм  и  ложь.   Таким   образом,  по Ригеру, предметом учета выступает  движение денег, осуществляе- мое в ходе хозяйственного процесса. Последний предполагает оборот  денег  (Д —  Т — Д),  цель  оборота  — получение прибыли. Вследствие этого  задачей  бухгалтерского учета является наблюде- ние  за оборотом денег.  По  Ригеру, учет имущества не входит в за- дачи бухгалтерии, учитывающей лишь те средства, которые поку- паются  или же производятся предприятием, т.е. которые явились результатом денежных затрат  и которые должны  принести при- быль. Следовательно, проводки типа дебет счета учета средств и кредит  счета  «Капитал»   не  нужны, так  как  искажают учет нере- альными оборотами. (Такие записи часто  делают  при  дооценке имущества.) Точно  так же, если  какое-то имущество было  полу- чено безвозмездно, то оно не должно  приниматься на баланс  и амортизироваться. Отсюда  и первое  правило Ригера.

• Объектом бухгалтерского учета может быть  только имуще- ство,   за  которое заплачено.

Вслед  за Шмаленбахом Ригер  считал  возможным определить

подлинную прибыль фирмы только  после ее ликвидации.

Отсюда  второе  правило Ригера.

• Прибыль предприятия есть разность между  средствами, полу- ченными за  все  время   его  существования,  и  средствами,  вложенны- ми  в  него  на  момент открытия.

В условиях  инфляции, согласно Ригеру, прибыль, остающая-

ся  после   уплаты   налогов,  должна   быть  дифференцирована  на эксплуатационную и инфляционную. При  этом сама прибыль не теряет значения в условиях инфляции, а в анализе хозяйственной деятельности возможно добиться сопоставления покупательной силы денежных единиц в различные отрезки времени. Кроме то- го, Ригер  утверждал, что учет инфляции — это весьма  трудоемкая работа.   Он  полагал,  что  если  темп  инфляции  превышает темп роста цен на сырье, то у предприятия возникает дополнительная

 

 

 
10*

прибыль. Ригер  всегда подчеркивал, что во всех бухгалтерских за- писях  речь  идет  только   о  денежных  суммах,  а  бухгалтерия есть только  абстрактный денежный счет; таким  образом, денежные единицы, а не «атомы стоимости», как у Косиоля, становятся предметом учета.  Если  в связи  с этим  рассматривать содержание учетного  процесса,  отражаемого на счетах, то дебет каждого  сче- та означает затраты, а кредит  — доходы.  Кредитовый оборот  сче- та «Товары»  означал, с этой точки зрения, выручку от продажи ценностей, а если товары  списывались в убыток, это с хозяй- ственной точки  зрения признавалось нетипичным.

Под  затратами Ригер  понимал только  выдаваемые денежные суммы  фактического или  абстрактного порядка, а под доходами

- получаемые суммы.   Под  покупкой за наличные - передачу  де- нег со счета «Касса» на соответствующий счет, учитывающий материальные ценности. Отсюда третье правило Ригера  — общий принцип двойной записи.

• Каждая  хозяйственная  операция  содержит  два   элемента  —

прибыль  и  убыток.

В отличие  от Шмаленбаха и Косиоля, Ригер  не придавал осо- бого значения счету «Прибыли и убытки», считая  его обычным счетом  текущей  бухгалтерии, цель  которого — отражать  все убыт- ки, прибыли и переносить сальдо на счет «Капитал». Однако счет этот отражает у Ригера  не все хозяйственные обороты, а только сальдированные, так как подлинную сумму прибыли, как было подчеркнуто выше, можно  определить по ликвидационному ба- лансу, когда полностью завершены все хозяйственные обороты и бухгалтерия  может   констатировать  свой   настоящий  объект   — деньги.   Прибыль отчетных   периодов носит  условный характер, так как зависит  от методологических учетных  приемов и не име- ет достаточно достоверных эквивалентов в активе.

Органический  баланс.  Его   создатель Фриц   Шмидт  (1882   -

1950) исходил  из того, что любое  предприятие — это живой  орга- низм, и поэтому  использовал такие  термины, как  органический баланс   и  органическая  калькуляция.  По   Шмидту,  динамика включает  равномерный   процесс   кругооборота  хозяйственных средств;   статика   отражает  моментную картину (отдельный  «ки- нокадр»)   динамического процесса;  очень  важна  сравнительная статика, когда по двум «моментным статическим кадрам»  делают выводы  о  развитии хозяйственного процесса.  В  соответствии с этим бухгалтерский учет — это динамика, бухгалтерский баланс  —

 

148

статика, а анализ  баланса  - сравнительная статика. У баланса  две цели:   отражение  имущества (статическая  теория)  и  отражение результата  (динамическая теория). Поэтому теория  Шмидта счи- талась дуалистической  и в свое время  зло высмеивалась Шмален- бахом.   Величайшей  заслугой   Шмидта  было  то,  что  он  провел строгое  различие между результатом хозяйственной деятельности и прибылью (убытком). Это разграничение обусловлено тем, что в учете присутствуют как бы два слоя:  1) натуральный — реальное наличие  учитываемых  ценностей   (отражается  предпринима- тельский капитал в натуральном измерителе); 2) стоимостный - абстрактное           наличие   учитываемых   ценностей             (отражается предпринимательский капитал в денежном измерителе). Отсюда результат   хозяйственной  деятельности  определяется  приростом (уменьшением)  реального  объема   имущественного  комплекса предприятия,  а  прибыль исчисляется в  абстрактных денежных единицах. При  этом прямой взаимосвязи между этими  величина- ми нет, объем  имущества может уменьшаться, а прибыль - расти, и наоборот. Поскольку, согласно Шмидту, цель прибыли сводит- ся к поддержанию способности фирмы к предпринимательской деятельности, решающее значение имеет достижение такого  по- ложения,  когда  рост  прибыли  соответствует росту  финансового результата. Прибыль образуется в результате  кругооборота капи- тала.  При  этом  и для бухгалтера, и для предпринимателя решаю- щее  значение имеет  анализ  различных фаз  кругооборота: Д —  Т' и  Т — Д', т.е. выявление изменений в объеме  и составе  имущест- ва.  Решающим  средством этого  анализа, по  Шмидту, выступает органический баланс.  Его следует составлять ежедневно. Такое тре- бование вытекает  из  недостатка денег  как  учетного  измерителя. Их покупательная сила очень быстро  меняется, и, следовательно, чем продолжительнее отчетный период, тем бессмысленнее стои- мостные характеристики. Последнее особенно заметно по оценке основных средств.   В  связи   с  этим  органический  баланс   имеет целью  устранить   неустойчивость денежного измерителя,  основ- ным  измерителем признается натуральный, прибылью считается только  то, что  нашло  увеличение вследствие обычной  основной хозяйственной деятельности в активе, прибыль же, например от увеличения цен, — величина мнимая.

Из учения  об органическом балансе  Шмидт выводил  и учение об органической калькуляции. В противоположность другим ис- следователям Шмидт считал, что  цены  должны  устанавливаться

 

149

 

 
исходя   из  калькуляции,  основанной  на  зависимости издержек производства, относящихся к действительно совершаемому обо- роту, мерой  которого должен  быть один день.  Согласно его взгля- дам цель  калькуляции состоит  в том, чтобы  определить действи- тельный расход  материалов и услуг в текущих  ценах.  Имеются в виду   не   фактически  произведенные

затраты, а текущие  цены.  Например, если заплачено 5 марок, а в день реа- лизации стоимость этого сырья  6 ма- рок, то  в калькуляцию надо  включать по  Ригеру  5, а по  Шмидту  - 6 марок. Это делалось в целях приспособления политики цен предприятия к конъю- нктуре рынка. Шмидт считал, что его метод  калькуляции органически прис- пособлен  к  учету  процесса  образова- ния стоимости, отсюда и вытекает  наз- вание     «органическая    калькуляция

 

Ф. Шмидт

ежедневной  стоимости».  К  теорети- ческим      принципам    органической

калькуляции Шмидта надо отнести: 1) приспособленность предприятия к требованиям конъюнктуры рынка  (эластичность);

2) равномерность хода производства и реализации готовой  про- дукции; 3) строгое  разграничение материального и имуществен- ного  учета  и  учета  результатов;  4)  поддержание  производитель- ности  предприятия на уровне  не ниже  среднего  по народному хо- зяйству.  Подход  Шмидта оказал  огромное влияние на развитие современного учета.

 

 
В русле идей  Шмидта находится учение  так называемой амс- тердамской школы.  Ее  глава —  Теодор     (1879   —  1961)   — выдвинул в 20—30 годах XX в. теорию, согласно которой учет дол- жен вестись  не по себестоимости и не по текущим ценам.  Отчет- ность  должна   отражать   учитываемые ценности  по  восстанови- тельной  стоимости. Только это, по мнению Лимперга, позволит предприятиям поддерживать жизнедеятельность. Это  положение легко  разъяснить на следующем примере. Куплен ящик  водки  за

100 денежных единиц и продан  за 120 единиц. Согласно учетным

данным прибыль составила 20 ед. Однако при покупке второго ящика водки  могут затребовать (а в условиях  инфляции это так и бывает)   130 ед.  Следовательно, потенциальный убыток  — 10 ед.

 

150

Таким  образом, если бы на момент  составления баланса  ящик  не был бы продан, его следовало бы оценить в 130 ед. Идеи  Шмидта и Лимперга оказали сильное влияние на теорию  учета1.

Из  современных теоретиков выделим Мокстера.  Он  обратил внимание на то, что в одних случаях для бухгалтера важно знать финансовое положение, в других — финансовый результат.  Поэ- тому в первом  случае необходим статический баланс, во втором  — динамический. В первом  случае актив  и пассив  строятся в оцен- ке на момент  составления баланса, во втором  - в оценке реалис- тической,  но  относящейся к  прошлому времени.  Не  случайно И.Ф. Шер  называл бухгалтерский учет историографией хозяй- ственной жизни предприятия.

В статическом балансе  актив  - это только  источник погаше- ния долгов.  Оценка же по себестоимости в динамическом балан- се не позволяет исчислить реальную  платежеспособность.

Мокстер  полагал,  что  финансовый  результат,  в  сущности, нельзя  исчислить по отчетным периодам, но считал, что этот ре- зультат должен  носить  экономический и вероятностный характер.

И вместо  баланса  Мокстер предлагает переместить центр внимания на финансовый отчет, в котором сопоставляются ожи- даемые  доходы  и расходы, а также  стоимость предприятия.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |