Имя материала: Международные стандарты аудита (МСА)

Автор: З.П. Архаров

2.6.  аудиторский риск и система внутреннего контроля

 

Аудиторский риск – вероятность того, что аудитор выра- зит несоответствующее аудиторское мнение, если в отчетности содержатся существенные искажения.

Требования и  правила  об  аудиторском риске,  системах

бухгалтерского  учета  и  внутреннего  контроля  содержатся  в

МСА 400 «Оценка рисков и  система внутреннего контроля»,

МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных

систем» и МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами

обслуживающих организаций».

Аудиторский риск включает:

–   неотъемлемый риск;

–   риск системы контроля;

–   риск необнаружения.

 

23

 

Неотъемлемый риск – подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существен- ными при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Неотъемлемый риск оценивается на основе профес- сионального суждения аудитора о следующих факторах:

–   на уровне финансовой отчетности:

•  честность руководства, его опыт и знания;

•  характер бизнеса клиента;

–   на уровне сальдо счетов и класса операций:

•  наличие счетов, требующих корректировки;

•  специфика операций;

•  субъективность оценки сальдо счетов;

•  подверженность   активов   потерям;   завершение   не-

обычных и сложных операций в конце года.

Риск системы контроля – риск того, что искажения саль-

до счета или класса операций, которые могут быть существен-

ными, не будут предотвращены, выявлены или своевременно

исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внут-

реннего контроля.

Риск необнаружения – риск того, что аудиторские про-

цедуры не позволяют обнаружить искажение в сальдо счет или

классах операций, которое может быть существенным.

Аудитор оценивает риск системы контроля только после

изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей

субъекта, применяющихся для идентификации сбора, анали-

за, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отра-

жения результатов хозяйственных ситуаций – это система бух-

галтерского учета.

Система внутреннего контроля – это политика и проце-

дуры, принятые руководством субъекта для содействия в реа-

лизации целей, предусматривающих упорядоченное и эффек-

тивное ведение финансово-хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля включает:

–   контрольную среду – это общее отношение, осведомлен-

ность  и  действия  руководства,  относящиеся  к  системе

внутреннего  контроля  и  ее  значимости  для  субъекта.

Контрольная среда – это «оболочка», наполненная кон-

кретными процедурами;

 

24

 

– процедуры контроля – политика, процедуры и кон- трольная среда, созданные руководством для достижения конкретных целей субъекта. К ним относят контроль и утверждение     документов,   проверку   арифметической точности записей, ведение и проверку аналитических счетов и оборотных ведомостей; сравнение фактических данных со сметными и т. п.

При проверке уделяется внимание только элементам сис- тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к информации, используемой в ходе подго- товки отчетности.

Аудитор получает представление о системах бухгалтер-

ского учета и внутреннего контроля на основе опыта работы с

клиентом и следующих процедур:

–   опрос сотрудников и изучение документации об их слу-

жебных обязанностях;

–   проверка документов и  записей, создаваемых в  рамках

систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

–   наблюдение за деятельностью и операциями клиента.

Объем, сроки и характер процедур зависят от размера и

структуры  субъекта,  уровня  существенности,  применяемых

средств контроля и документирования, оценки неотъемлемого

риска.

Оценка риска системы контроля должна быть высокой, за

исключением случаев, когда аудитор уверен в эффективности

средств контроля или когда он планирует свою низкую оценку

риска их тестированием.

Планируя   работу,   аудитор   принимает   во   внимание

оценку риска системы контроля и неотъемлемого риска для

определения риска необнаружения. Уровень риска необнару-

жения связан с аудиторскими процедурами проверки по суще-

ству. С увеличением числа этих процедур достигается сниже-

ние риска до приемлемого низкого уровня. Однако, при про-

верке сальдо счетов или операций определенный риск необ-

наружения будет присутствовать. Существует обратная взаи-

мосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем

неотъемлемого риска  и  риска  системы  контроля. Даже  при

низкой оценке риска контроля и неотъемлемого риска ауди-

тор обязан провести проверку по существу.

 

25

 

Вопросы для самооценки

 

1.  Цель планирования и от чего зависит его объем.

2.  Что такое программа аудита?

3.  Цель и содержание письма-согласия.

4.  Могут ли быть причины изменения договоренности об аудите?

5.  Содержание рабочей документации.

6.  Уровень существенности и взаимосвязь его с аудиторским

риском.

7.  Действия аудитора при обнаружении существенных иска-

жений.

8.  Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего кон-

троля.

9.  Как можно снизить риск необнаружения?

 

Тесты

 

1.  От  каких факторов зависит объем  планирования   аудиторской проверки?

а) от опыта работы аудитора;

б) от размера субъекта, сложности субъекта, знания бизнеса

субъекта, опыта работы аудитора;

в) от знания бизнеса клиента.

2.  Какова зависимость  между уровнем существенности и аудитор-

ским риском:

а) прямая зависимость;

б) обратная зависимость;

в) косвенная зависимость.

3.  С помощью  каких процедур  аудитор оценивает  состояние сис-

темы бухгалтерского учета и внутреннего контроля?

а) определение квалификации сотрудников этих систем;

б) проверка документов и записей создаваемых в этих системах.

4.  Аудиторский  риск включает:

а) риск необнаружения;

б) риск системы бухгалтерского учета;

в) риск бухгалтерской отчетности

 

26

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 |