Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Соколова Е.С.

3.3.10. аудиторские доказательства

 

МСА 500 регламентирует количество и качество аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также аудиторские процедуры необходимые для получения этих доказательств.

Аудитор при аудировании экономического субъекта обязан получить достаточные и уместные аудиторские доказательства для формирования обоснованных выводов необходимых для выражения его

мнения.

Под аудиторскими доказательствами понимается, полученная аудитором в ходе формулирования выводов, информация.

К ним относятся:

-  первичные документы;

-  бухгалтерские записи;

-  подтверждающая информация от иных источников.

 

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов контроля и процедур аудиторской проверки по существу.

Тесты контроля        –          это       тесты, которые          проводят        с          целью

получения      аудиторских  доказательств  по   вопросам  организации  и эффективности            функционирования   систем   бухгалтерского   учета   и внутреннего контроля экономического субъекта.

 

Процедуры  проверки по существу – это тесты, которые проводят для получения аудиторских доказательств в части обнаружения существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедуры проверки по существу бывают двух видов – это:

-  детальные тесты операций и сальдо счетов;

-  аналитические процедуры.

 

На суждение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств оказывают влияние ряд факторов, к которым относятся:

-  оценка аудитором характера и величины неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-  оценка аудитором характера и величины неотъемлемого риска

на уровне сальдо счетов и классов операций;

- оценка риска системы контроля, а также характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-  существенность проверяемых статей;

-  опыт и знания, приобретенные при предшествующих проверках;

- результативные показатели, полученные в ходе аудиторских процедур;

-  источник и достоверность полученной информации.

 

Следует отметить, что под достаточностью в данном Стандарте понимается количественная мера аудиторских доказательств, а под уместностью – качественная.

Основными направлениями сбора доказательств аудитора при изучении   систем   бухгалтерского   учета   и   внутреннего   контроля

экономического субъекта являются:

- организация этих систем, то есть степень их разработки для предотвращения   или   обнаружения   и   исправления   существенных

искажений;

- функционирование этих систем, то есть то, что они в действительности существуют и эффективно функционируют в течение

определенного периода.

Следует иметь ввиду, что аудиторские доказательства собираются по каждому утверждению, являющемуся основанием подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обычно вышеуказанные утверждения представляют собой утверждения руководства экономического субъекта носящие как явный,

так и завуалированный характер. При этом такие утверждения обычно подразделяют на следующие категории:

- существование, то есть любой объект учета существует на определенную дату;

- права   и  обязательства,  то  есть  актив  и  обязательство относится к данному экономическому субъекту по состоянию на определенную дату;

- возникновение, то есть за отчетный период была совершена операция или произошло событие относящееся к субъекту;

-  полнота,      отсутствуют   неучтенные    операции,       объекты          и

нераскрытые статьи;

- стоимостная оценка,  актив и обязательство отражается по балансовой стоимости;

- измерение,  операция или событие финансово-хозяйственной деятельности учитывается по определенной сумме, а доход и расход относится к определенному периоду;

- представление     и     раскрытие,    статья     раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника (внутреннего или внешнего), а также характера (визуального, устного или документально оформленного).

Правила надежности аудиторских доказательств:

- аудиторские доказательства от внешних источников более надежны, чем полученные от внутренних источников;

- аудиторские   доказательства   полученные   от   внутренних источников более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

- аудиторские  доказательства  собранные  самим  аудитором надежнее доказательств полученных от субъекта;

-  письменные доказательства надежнее устных.

 

Если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, подтверждают тот или иной факт, то такие доказательства являются наиболее надежными.

При невозможности получения достаточных и уместных доказательств, аудитор обязан выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Процедуры  получения аудиторских доказательств:

- инспектирование  –  проверка  записей,  документов  или материальных запасов;

-  наблюдение  – изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами;

-  запрос и подтверждение  – поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта;

-  подсчет – проверка арифметической точности;

- аналитические процедуры  – анализ значимых показателей и тенденций, включая различного рода колебания показателей;

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |