Имя материала: Международные стандарты аудита Автор: Соколова Е.С. 3.3.11. аналитические процедуры
Под аналитическими процедурами понимается анализ существенных коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение различных отклонений (флуктуаций) и взаимосвязей, не согласующихся с другой значимой информацией или отклоняющихся от прогнозных данных. По требованию МСА 520 аудитор обязан применять аналитические процедуры начиная с этапа планирования и на всем протяжении выполнения аудиторского задания. В процессе аналитических процедур аудитор рассматривает финансовую информацию экономического субъекта в сравнении с: - сопоставимой информацией предыдущих периодов; - ожидаемыми результатами деятельности субъекта; - аналитической отраслевой информацией.
Кроме того, аудитор должен исследовать взаимосвязи: - между элементами бухгалтерской (финансовой) информации, которые по предположению должны соответствовать прогнозным данным, основанным на опыте субъекта; - между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера (например, расходы на оплату труда и численность работников).
Для осуществления аналитических процедур допускается применение различных методов. При этом выбор тех или иных процедур, методов и уровня применения является областью профессионального суждения аудитора. На стадии планирования аудитор применяет аналитические процедуры с целью получения представления о бизнесе и выявления зон возможного риска. При применении аналитических процедур на стадии проверки по существу аудитор обязан рассмотреть и учесть следующие факторы: - цели процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты (степень надежности); - тип экономического субъекта и степень возможного дезагрегирования информации (например, применение по отдельным участкам деятельности может повысить эффективность аналитических процедур); - наличие информации как финансового, так и нефинансового характера; - достоверность имеющейся информации; - значимость имеющейся информации; - источник информации; - сопоставимость имеющейся информации; - знания, полученные во время предыдущих проверок.
Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязи между данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку отсутствуют свидетельства противоположного. Степень, в которой следует полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от аудиторской оценки риска того, что аналитические процедуры могут выявить взаимосвязи, основанные на прогнозируемых данных, тогда как в действительности имеются существенные искажения. Степень доверия к результатам аналитических процедур зависит: - существенности рассматриваемых статей; - других аудиторских процедур, направленных на достижение аналогичных целей; - точности, с которой могут прогнозироваться ожидаемые результаты аналитических процедур; - оценки риска системы контроля и неотъемлемого риска.
Аудитору необходимо проверить существующие средства контроля за подготовкой информации, подвергаемой аналитическим процедурам. В случаях выявления, при помощи аналитических процедур, необычных статей или противоречивой информации аудитор должен исследовать данные отклонения и получить адекватные объяснения и подтверждающие документы.
|