Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Соколова Е.С.

3.3.12. аудиторская выборка

 

МСА  530  определяет  стандарты  и  рекомендации  по использованию процедур аудиторской выборки, а также средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств.

На этапе планирования аудиторских процедур аудитор обязан определить уместные методы отбора вышеуказанных статей с целью сбора   аудиторских   доказательств   с   тем,   чтобы   достичь   целей

аудиторских тестов.

Под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее чем к 100 \% статей, включенных в сальдо счета или класса операций, таким образом чтобы на все элементы выборки распространялась возможность быть отобранными. Это позволяет сделать  выводы  в   отношении  всей  генеральной  совокупности,  из которой сделана выборка.

При аудиторской выборке допускается статистический и нестатистический подход.

Для целей МСА 530 под ошибкой  понимается либо отклонение от

нормального  функционирования  средств  контроля  при  выполнении тестов контроля, либо искажения при выполнении процедур проверки по существу.         При   этом   под   полной    ошибкой    понимается   степень отклонения или полное искажение.

Нетипичная ошибка  – это ошибка, обусловленная отдельным событием, которое не повторяется иначе, чем в конкретно определенных

случаях.

Под генеральной совокупностью понимается вся совокупность данных, из которых делается выборка и в отношении которых аудитор

предполагает сделать выводы.

Риск выборочного метода предполагает возможность того, что вывод аудитора, основанный на аудиторской выборке, может отличаться

от вывода, который был бы сделан, если бы той же аудиторской процедуре была подвергнута вся генеральная совокупность.

На практике существует два вида риска выборочного метода:

- риск того, что аудитор придет, в случае тестов контроля, к выводу, согласно которому риск системы внутреннего контроля ниже,

чем в действительности, или, в случае теста по существу, к выводу, согласно которому существенной ошибки не существует, вопреки тому,

что в действительности она есть. Этот риск влияет на достоверность аудита и на адекватность аудиторского мнения;

-  риск  того,  что  аудитор  придет,  в  случае  тестов  контроля,  к

выводу, согласно которому риск системы внутреннего контроля выше, чем в действительности, или, в случае теста по существу, к выводу, согласно которому имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности она отсутствует. Этот риск оказывает влияние на эффективность аудита, так как обычно возникает потребность в дополнительных процедурах.

 

Элемент выборки - это отдельные статьи, составляющие генеральную совокупность.

Статистическая         выборка          –          это       любой подход            к          выборки,

имеющий следующие характеристики:

-  случайный отбор элементов;

- использование теории вероятности для оценки результатов выборки, в том числе для оценки риска выборочного метода.

Тот подход к выборке, который не соответствует данным характеристикам называется нестатистической выборкой.

Стратификация – это подразделение генеральной совокупности на подмножества совокупности, каждое из которых представляет собой группу    элементов    выборки,    имеющие    сходные    характеристики

(например, денежную стоимость).

Допустимая ошибка  – это максимальная ошибка генеральной совокупности, приемлемая для аудита.

Следует          помнить,        что      риск    выборочного метода            и          риск,   не

связанный с его использованием, могут оказывать влияние на компоненты аудиторского риска.

При разработке аудиторских процедур аудитор обязан определить

уместные методы отбора статей для тестирования:

-  либо отобрать все статьи (сплошная проверка);

-  либо отобрать специфические статьи;

-  либо сформировать аудиторскую выборку.

 

Решение о том, какой подход использовать, зависит от конкретных обстоятельств.

При разработке аудиторской выборки аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.

При определении объема выборки аудитор должен анализировать снижен ли риск выборочного метода до приемлемо низкого уровня.

Аудитор должен проанализировать результаты выборки, характер и   причину   любых   выявленных   ошибок,   а   также   их   возможные

воздействия на конкретные цели теста и на другие области аудита.

Аудитор должен оценить результаты выборки для того, чтобы определить,        подтвердилась        ли        предварительная        оценка

соответствующей  характеристики  генеральной  совокупности  или таковая должна быть пересмотрена.

Применительно  к  процедурам  проверки  по  существу  аудитор

должен прогнозировать денежные ошибки, выявленные в выборке, распространяя их на генеральную совокупность, и должен проанализировать воздействие спрогнозированной ошибки на конкретные цели теста и на другие области аудита.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |