Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

2.3. общие условия планирования аудита

 

Стандарт 300  «Планирование» включает такие   параграфы,  как введение,  планирование  аудита,  общий  план  аудита,  программа  ау- дита,  изменения  в общем  плане  и программе  аудита. Данный  стан- дарт регулирует вопросы  планирования аудита финансовой отчетно- сти. Необходимость  планирования обусловлена целью эффективно- сти проведения  аудита.

Планирование аудита означает разработку общей стратегии и де- тального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу ауди- торской проверки. Аудиторская проверка должна быть проведена эффективно и своевременно.  Планирование аудиторской проверки позволяет:

• обозначить  наиболее  важные  области аудита;

• эффективно распределить  объем работ среди аудиторов;

• определить  размеры   субъекта,   сложность  аудиторской   про- верки;

• приобрести  знания  о бизнесе клиента;

• обозначить  существенные  события,  операции,   влияющие  на финансовую  отчетность.

Форма и содержание общего плана аудита может изменяться в зависимости  от размеров  бизнеса  экономического  субъекта,  слож- ности  аудиторской   проверки,   конкретных   методик  и  технологий,

Раздел

Перечень вопросов

Знание бизнеса

• Общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на бизнес субъекта

• Важные характеристики субъекта, его бизнеса, резуль- таты финансово-хозяйственной деятельности и требова- ния к его отчетности, включая изменения, произошед- шие с даты предшествующего аудита

• Общий уровень компетентности руководства

Понимание сис- тем бухгалтерско- го учета и внут- реннего контроля

• Учетная политика, принятая субъектом, и ее изменения

• Влияние новых норм бухгалтерского учета или аудита

• Накопленное аудитором знание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также соответствующее внимание, которое предполагается уделить тестам кон- троля и процедурам проверки по существу

Риск и существен- ность

• Ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска систе- мы контроля, а также определение важных направлений аудита

• Установление уровней существенности для целей аудита

• Возможность существенных искажений, в том числе за прошлые периоды, или мошенничества

• Выявление сложных областей бухгалтерского учета, включая связанные с оценочными значениями

• Возможное смещение акцентов в сторону конкретных областей аудита

• Влияние информационной технологии на аудит

• Работа подразделения внутреннего аудита и ее предпо- лагаемое влияние на процедуры внешнего аудита

Характер, сроки и объем процедур

Координация, на- правление рабо- ты, надзор за ней и ее анализ

Прочие аспекты

• Привлечение других аудиторов к аудиту компонентов, например филиалов, дочерних предприятий и подразде- лений

• Привлечение экспертов

• Количество проверяемых мест

• Потребность в персонале

• Возможность того, что допущение о непрерывности дея- тельности предприятия может оказаться под вопросом

• Обстоятельства, требующие особого внимания, напри- мер существование связанных сторон

• Условия договоренности об аудите и любые обязанно- сти, вытекающие из законодательства

• Характер и сроки отчетности или другие формы инфор- мирования субъекта, предполагаемые условиями дого- воренности об аудите

 

 
40                    Глава  2. Организация аудита на основе применения МСА Таблица  2.1.  Содержание и направления общего плана аудита

2.3.Общиеусловияпланированияаудита    41

 

применяемых  аудитором  в  процессе  аудита.   Аудитор   может   обсу- дить элементы общего  плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством организации-клиента  в целях  координа- ции  своих действий с работой персонала данной организации для обеспечения эффективности проверки. Однако за аудитором сохра- няется ответственность за общий план  и программу аудита.

Содержание  и  направления  общего   плана   аудита  приведены  в табл. 2.1.

В соответствии с требованиями рассматриваемого стандарта  ау- дитору  необходимо разработать и  документировать программу ауди- та. Программа аудита включает характер, сроки  и объем заплани- рованных аудиторских процедур, задачи  по каждой  области  аудита, бюджет  времени  на  проверку каждого   участка  аудита.  Таким   обра- зом, программа аудита — это  набор инструкций для  аудиторов, и их ассистентов, а также средство  контроля за надлежащим качеством выполнения аудита. В процессе подготовки плана  и программы не- обходимо принять  во  внимание  оценку   риска   организации  учета, оценку  риска  системы контроля,  требуемый уровень  уверенности  в достоверности финансовой отчетности, результаты тестирования систем  учета и контроля.

Процесс планирования осуществляется непрерывно на протя- жении  всего срока  выполнения аудиторской проверки с учетом ме- няющихся  обстоятельств  или   неожиданных  результатов,  получен- ных  в  ходе  выполнения  аудиторских процедур.  Поэтому  в  общий план  и программу аудита не только  могут, но и должны  вноситься изменения в  процессе  аудиторской проверки  по  мере  необходимо- сти.  Причины внесения значительных изменений в план  и програм- му аудита  должны  аргументироваться и документироваться.

 

2.3.1.  Понимание бизнеса клиента

 

Стандарт  310  «Знание  бизнеса»  объединяет следующие парагра- фы: введение, получение знаний, применение знаний и приложение (знание бизнеса — вопросы, подлежащие рассмотрению). Этот стан- дарт дает разъяснения относительно понимания знания бизнеса клиента и его важности для аудиторской фирмы. Полученные зна- нияобизнесеклиентанеобходимы для:

• получения  общих   знаний  экономики  и  отрасли   —  сферы функционирования субъекта, рассмотрения коммерческих рисков и действий руководства в связи  с таковыми;

• выявления и понимания событий, операций и методов  рабо- ты клиента;

42    Глава 2. Организация аудита на основе применения МСА

 

• оценки неотъемлемого риска  и  риска  системы контроля, оп- ределения  характера,  сроков   и  объема  аудиторских  процедур и разработки общего  плана  аудита  и  программы аудита;

• определения уровня  существенности и оценки того, насколь- ко  выбранный уровень  существенности остается  адекватным;

• сбора  аудиторских доказательств для  определения их соответ- ствия  и установления достоверности соответствующих утвер- ждений, лежащих  в основе  финансовой отчетности;

• анализа заявлений руководства и  оценочных значений, уста- новления связанных сторон  и их хозяйственных операций, выявления противоречивой информации (например, проти- воречивых заявлений),  наведения справок и  оценки обосно- ванности ответов;

• определения  областей,  где  могут  потребоваться  специальные аудиторский анализ  и навыки;

• выявления необычных обстоятельств (например,  мошенниче- ства, несоблюдения законов и нормативных актов, неожидан- ной  взаимосвязи статистических и операционных данных  с отражаемыми в учете данными о финансовых результатах);

• анализа соответствия учетной  политики и  сведений, раскры- ваемых  в финансовой отчетности.

Аудитор может получать сведения об отрасли  и экономических субъектах   из разных  источников.   Такими  источниками,  например, могут  быть:

• предыдущий  опыт  работы   с данным субъектом   и  его  отрас- лью;  беседы  с сотрудниками субъекта  (например, директора- ми  и ведущими специалистами); беседы  с внутренними ауди- торами   и  обзор  отчетов  внутренних аудиторов;  беседы  с дру- гими  аудиторами,  юристами  и  консультантами,  которые оказывали услуги данному субъекту  или  в данной отрасли;

• беседы  с компетентными людьми, не работающими в данном субъекте  (например, отраслевыми экономистами, представи- телями  отраслевых органов  регулирования, заказчиками, по- ставщиками, конкурентами);

• публикации, относящиеся к отрасли  (например, официальная статистика, обзорные материалы, статьи в профессиональных журналах, отчеты, подготовленные банками и дилерами, за- нимающимися операциями с ценными бумагами);

• законодательство и нормативные акты, в значительной степе- ни  влияющие на деятельность экономического субъекта;

• посещение  производственных помещений  и  административ- ных  зданий субъекта;

2.3.  Общие условия планирования аудита           43

 

• документы, подготовленные субъектом  (например, протоколы заседаний, материалы, рассылавшиеся акционерам и пред- ставленные органам государственного регулирования; рек- ламные материалы, годовые  и  финансовые отчеты  за  преды- дущие годы; бюджет, внутренние отчеты руководства; проме- жуточные     финансовые    отчеты;     руководство    по управленческой  политике;  указания  по   ведению  бухгалтер- ского учета и системам внутреннего контроля; план  счетов; должностные инструкции; планы  маркетинга и продаж).

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для оценки зна- ний  о бизнесе клиента, приведен в приложении к данному стандар- ту и  охватывает  общие  экономические и  отраслевые факторы, дея- тельность субъекта  и  его  систему  управления, основные показатели и  тенденции  финансовой деятельности, внешние  условия,  влияю- щие  на деятельность клиента и процесс подготовки финансовой от- четности, законодательную среду  (приложение 5).

Знание бизнеса клиента является основой, в соответствии с ко- торой   выражается  профессиональное  суждение   аудитора.   На   всех стадиях  аудиторской проверки аудитор  вырабатывает суждения в от- ношении  многообразных аспектов бизнеса клиента, т.е.  применяет полученные знания. Поэтому необходимо, чтобы все участники (ау- диторы, ассистенты) аудиторской проверки получили достаточный объем   знаний  о  бизнесе  клиента  для  обеспечения  определенного уровня  ее качества. Аудитор должен  проанализировать полученные знания о бизнесе клиента с точки  зрения влияния на финансовую отчетность и  установить соответствуют ли  утверждения в  финансо- вой  отчетности знаниям аудитора  о данном бизнесе.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |