Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

2.3.2. определение уровня существенности

 

Стандарт 320 «Существенность в аудите» включает следующие разделы: введение, существенность, взаимосвязь между существен- ностью  и аудиторским риском, оценка последствий искажений. Данный стандарт  устанавливает требования, касающиеся сущест- венности, ее оценки и взаимосвязи с аудиторским риском.

В Основах  подготовки и представления финансовой отчетности, разработанных Комитетом по  международным стандартам финансо- вой  отчетности, понятие «существенность» определяется так:  «ин- формация считается существенной, если  ее пропуск или  искажение может  повлиять на  экономические решения пользователей, приня- тых на основе  финансовой отчетности, т. е. существенность, скорее, определяет пороговое значение  или  точку  отсчета  и не  является ка-

44        Глава 2.  Организация аудита на основе применения МСА

 

чественной  характеристикой,   которой  должна    обладать  информа- ция, чтобы  быть  полезной».

Согласно цели  аудита финансовой отчетности аудитор  выражает мнение  относительно  того,   что   финансовая   отчетность   составлена во всех существенных аспектах в соответствии с установленными ос- новами.  Оценка  существенности  является  предметом  профессиональ- ного суждения. Аудитору следует оценивать  существенность  при:

• определении  характера,  сроков  и  объема   аудиторских  проце-

дур;

• оценке последствий искажений.

Существенность  в  аудите  имеет качественную  и  количествен- ную стороны. При  разработке плана  аудита необходимо установить приемлемый уровень  существенности с  целью выявления  существен- ных искажений с точки  зрения количественного измерения этих ис- кажений. Помимо количественной оценки искажений аудитор  рас- сматривает и принимает во внимание их характер (качество искаже- ний),    например,    недостаточное    описание    учетной    политики. Аудитор   также   должен  учесть   возможность  систематических  иска- жений в отношении сравнительно небольших сумм, но которые в совокупности  могут  оказать  существенное  искажение  на  финансо- вую  отчетность  клиента.

Аудитор  рассматривает существенность  на  уровне   как  финансо- вой   отчетности  в  целом,  так   и  отдельных  сальдо   счетов   бухгалтер- ского  учета,  класса   операций и  прочих   раскрываемых сведений.

Оценка существенности и аудиторского риска  после  обобщения результатов проверки может отличаться от первоначально заплани- рованных показателей  при  разработке  общего   плана  аудита.

Рассматриваемый стандарт определяет соотношение между су- щественностью и аудиторским риском  как обратную зависимость. Аудиторская   оценка   существенности   позволяет   аудитору    опреде- лять, какие статьи  отчетности исследовать, использовать ли  выборку и какие процедуры применять, чтобы  свести  аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

При оценке последствий  искажений аудитору необходимо устано- вить, является ли существенной совокупность выявленных и неис- правленных искажений. Совокупность неисправленных искажений включает:

а)  конкретные искажения, выявленные аудитором, включая и чистый эффект неисправленных искажений,  установленных в  пред- шествующую  аудиторскую   проверку;

б)   искажения,  которые  не   могут  быть   конкретно  определены, т.е.  прогнозируемую  ошибку.

2.4.  Оценка рисков и системы внутреннего контроля...             45

 

Если аудитор признает  выявленные  искажения  существенными, ему необходимо снизить аудиторский  риск. Для этого он может:

• расширить  круг аудиторских  процедур,  для того чтобы  выяс- нить  реальную  величину   искажений   (она   может  оказаться меньше прогнозируемой  величины);

• предложить руководству организации-клиента внести  поправ- ки в финансовую  отчетность.

При отказе руководства клиента о внесении  изменений  в отчет- ность аудитор рассматривает  вопрос  о соответствующей  модифика- ции  аудиторского  заключения  в соответствии  с МСА 700 «Аудитор- ское заключение по финансовой отчетности». В случае, если сово- купность неисправленных  искажений  приближается  к уровню существенности,  аудитор обязан оценить вероятность того, что ве- личина необнаруженных искажений вместе с общей суммой неис- правленных   отклонений    превысит   уровень  существенности.   Для этого следует провести дополнительные  аудиторские  процедуры  или выдвинуть  требования   руководству  организации-клиента  о  внесе- нии поправок  в финансовую  отчетность.

В государственном секторе при оценке существенности,  помимо вынесения  профессионального суждения,  аудитор обязан  учитывать законодательные  аспекты, влияющие на эту оценку. Понятие «су- щественность» в госсекторе также основывается на «форме и содер- жании и моральной значимости», связанных с согласованием мно- жества вопросов  с органами  власти,  действующего законодательства и общественных  интересов.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |