Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

2.4. оценка рисков и системы внутреннего контроля организации-клиента

 

Стандарт 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» включает параграфы: введение, неотъемлемый риск, системы бух- галтерского учета и внутреннего контроля,  риск системы контроля, взаимосвязь  между оценками  неотъемлемого  риска и риска системы контроля,  риск необнаружения, аудиторский риск в малых пред- приятиях,  информирование руководства  о недостатках  и  приложе- ние (иллюстрация  взаимосвязи  между компонентами аудиторского риска). Данный стандарт содержит рекомендации по получению представлений  о системах бухгалтерского учета и  внутреннего  кон- троля экономического субъекта,  определении  аудиторского  риска  и его компонентов.

46        Глава 2. Организация аудита на основе применения МСА

 

В целях планирования и эффективности аудиторской проверки аудитору необходимо иметь представление и понимание о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. Система бух- галтерского учета — серия задач  и записей экономического субъекта, с помощью которых результаты хозяйственных операций обрабаты- ваются   в качестве способа ведения финансовых записей. Такие сис- темы  применяются в целях  идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов операций и других  событий. Система внутреннего контроля включает такие элементы,  как упорядоченное и эффективное ведение финан- сово-хозяйственной  деятельности;   обеспечение   сохранности   акти- вов;  предотвращение  обнаружения   фактов  мошенничества  и  оши- бок;   точность   и   полнота   бухгалтерских  записей   и   своевременная полнота достоверной финансовой информации. Структура системы внутреннего  контроля   представлена  на рис.  2.2.

Аудитору   необходимо   получить   представление    о   контрольной среде для правильного  понимания действий руководства экономи- ческого субъекта, а о процедурах контроля  — для  эффективного планирования и  разработки общего   плана  аудита.   Полное представ- ление  о системе  бухгалтерского  учета клиента  обеспечит  понимание о видах операций  и способах их инициирования, а также о процессе ведения учета  и  составления  отчетности.

 

Система внутреннего контроля

 

Факторы системы внутреннего контроля

 

 

 

Контрольная среда

• деятельность совета директоров и его комитетов,

• стиль руководства субъекта,

• организационная структура субъ- екта, методы, полномочия и от- ветственность,

• система контроля со стороны ру- ководства, кадровая политика, разделение обязанностей

Процедуры контроля

•отчеты,  проверка и сверки,

• проверка арифметической точности записей,

• контроль за прикладными програм- мами и средой компьютерных и ин- формационных систем,

• ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей, ут- верждение документов и контроль

за ними,

• сравнение и анализ финансовых ре- зультатов с расходами, предусмот- ренными сметой

 

Рис.   2.2.  Система внутреннего  контроля  экономического  субъекта

2.4. Оценка рисков и системы внутреннего контроля...  47

 

Рациональные и эффективно функционирующие системы бух- галтерскогоучетаивнутреннегоконтроляобеспечивают:

• санкционированный  доступ   к  активам клиента,  записям и осуществление операций;

• своевременный учет всех операций в установленные отчетные периоды и в точной  сумме;

• сопоставление учетных данных  с фактическими в установлен- ные  периоды и принятие мер в отношении обнаруженных не- достатков.

Однако система  внутреннего контроля  не  может  быть  абсолют- но эффективной  вследствие присущих ей ограничений:

а) требование экономичности — расходы  на организацию и осу- ществление контроля не должны  превышать ожидаемые выгоды от функционирования данной системы;

б) ориентация средств контроля на текущие, постоянно повто- ряющиеся операции не позволяют эффективно контролировать ред- кие  и нехарактерные для  субъекта  операции;

в)  влияние человеческого фактора, т.е.  возможность ошибок и злоупотреблений со стороны персонала;

г) изменение условий  деятельности клиента и сложности в адап- тации  к ним  контрольных процедур.

Для получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации-клиента аудитор  использует предыдущий опыт  общения с ним, опрос  сотрудников и ознакомле- ние  с их служебными обязанностями,  анализ  документов и записей в них, а также наблюдение за деятельностью и операциями данной организации.

Аудиторский риск включает следующие компоненты: неотъемле- мый  риск, риск  системы контроля и риск  необнаружения. Понятие

«аудиторский  риск»  означает,  что  аудитор  выразит   несоответствую- щее  аудиторское мнение в случаях, когда  в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Неотъемлемый риск представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть суще- ственными по отдельности или  в совокупности с искажениями дру- гих сальдо  счетов  или  классов  операций при  условии  отсутствия со- ответствующих средств  внутреннего контроля.

Неотъемлемый риск оценивается при разработке программы ау- дита на уровне  финансовой отчетности. При  его оценке формирует- ся суждение  о факторах приведенных, на рис.  2.3.

Риск системы контроля — это риск того, что искажения сальдо счета  или  класса  операций,  которые могут  быть  существенными по

48            Глава 2. Организация аудита на основе применения МСА

 

 

Рис. 2.3. Факторы неотъемлемого риска

 

отдельности или  в совокупности с искажениями других сальдо  сче- тов или классов  операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно  исправлены  с  помощью систем   бухгалтерского  учета и внутреннего контроля.

Риск системы контроля позволяет оценить эффективность сис- темы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.  Этот вид риска  оценивается аудитором как  высокий в том случае, когда:

а)  системы  бухгалтерского учета  и  внутреннего контроля  субъ- екта не являются эффективными;

б) оценка эффективности систем  бухгалтерского учета и внут- реннего контроля субъекта  не является целесообразной.

Риск системы контроля оценивается с использованием таких методов     как    описание,   вопросники,   проверочные   списки   и блок-схемы, тестирование. Тесты контроля включают, как правило, проверку документов,  проведение  опросов  и  наблюдение,  повтор- ное применение средств внутреннего контроля (например сверка банковских счетов).

Оценка системы внутреннего контроля и аудиторского риска позволяет определить виды искажений в финансовой отчетности; учитывать  факторы, которые влияют  на  риск  появления существен-

2.4.  Оценка рисков и системы внутреннего контроля...             49

 

ных искажений; и разрабатывать соответствующие аудиторские про- цедуры.

Риск необнаружения состоит в том, что аудиторские процедуры проверки по существу  не  позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или класса операций, которое  может быть существенным по отдельности или  в совокупности с  искажениями других  сальдо  сче- тов или  классов  операций.

Риск  необнаружения связан с аудиторскими процедурами про- верки   по  существу.   При   определении  характера,  сроков   и  объема процедур  проверки по существу, необходимых для снижения ауди- торского риска до приемлемо низкого уровня, аудитор должен  учи- тывать оцененные уровни  неотъемлемого риска  и риска  систем  кон- троля.  В этой  связи  аудитор  рассматривает:

• характер  процедур  проверки по  существу, например  проведе- ние тестов, ориентированных на независимые стороны за пределами субъекта, а не  на сторону  или  документацию внут- ри него, либо проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов,  направленных  на  решение ка- кой-либо конкретной цели  аудита;

• сроки   выполнения  процедур   проверки  по  существу,  напри- мер, проведение данных  процедур  в конце  отчетного периода в более ранний срок;

• объем  процедур  проверки по существу, например использова- ние  большего объема  выборки.

Характер, сроки  и  объем  процедур  по  оценке систем  бухгалтер- ского  учета и  внутреннего контроля зависят  от размера  и структуры организации-клиента, уровня  существенности и применяемых субъ- ектом  средств  контроля. Аудитор обязан документировать выпол- ненные процедуры по оценке систем  бухгалтерского учета и внут- реннего контроля, а также  информировать руководство экономиче- ского  субъекта  о выявленных существенных искажениях в этих системах.

Рассматриваемый стандарт устанавливает взаимосвязь между компонентами   аудиторского риска.   В  табл.   2.2  показано,  каким  обра- зом  приемлемый уровень  риска  необнаружения может  изменяться  в зависимости от оценок неотъемлемого риска  и риска  системы кон- троля.

Как   видно   из  табл.   2.2,  налицо  обратная  зависимость  между риском необнаружения и уровнем  неотъемлемого риска  и риска системы контроля. Например, если  неотъемлемый риск  и риск  сис- темы  контроля являются высокими, то необходимо, чтобы  приемле- мый  уровень  риска  необнаружения был  низким, что в свою  очередь

50        Глава 2. Организация аудита на основе применения МСА

 

Таблица  2.2.  Взаимосвязь компонентов аудиторского риска

 

Аудиторская оценка неотъемлемого риска

Аудиторская оценка риска системы контроля

 

Высокая

 

Средняя

 

Низкая

Уровень риска необнаружения, который должен обеспечить аудитор в процес- се аудита

Высокий

Самая низкая

Более низкая

Средняя

Средний

Более низкая

Средняя

Более высокая

Низкий

Средняя

Более высокая

Самая высокая

 

требует  снижения  аудиторского риска  до  приемлемо низкого  уров- ня. Однако  в том случае,  когда неотъемлемый риск и риск системы контроля являются низкими, аудитор  может  принять более  высокий риск необнаружения и все равно  уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Особенности  аудиторского риска при проверке малых предпри- ятий обусловлены тем,  что  многие   средства  контроля  применять  в отношении малых  экономических субъектов  нецелесообразно с уче- том требований экономичности  и рациональности. Можно сказать, что систему внутреннего контроля на малых предприятиях априори принято  считать   менее   эффективной,  чем  на  крупных   предприя- тиях.

В  государственном  секторе   оценка  систем   бухгалтерского  учета и внутреннего контроля сопряжена,  как  правило, с дополнительны- ми заданиями, обязанностями, возлагаемыми на аудитора  в отноше- нии  объема  проверки и информирования  различных инстанций.

Перед окончанием аудиторской проверки, основываясь на ре- зультатах  процедур   проверки  по  существу  и  других  аудиторских до- казательствах, аудитор должен  проанализировать подтверждение первоначальной оценки аудиторского риска  и его компонентов.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |