Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

2.5. документирование аудиторской проверки

 

Стандарт 230 «Документирование» включает  следующие  разделы: введение, форма  и содержание рабочих документов, конфиденци- альность, обеспечение сохранности, хранение рабочих  документов и право собственности на них. Данный стандарт устанавливает общие требования к ведению  документации в процессе аудита  финансовой

2.5. Документирование аудиторской проверки    51

 

отчетности. Аудитор должен  документально оформить сведения, ко- торые  им получены в процессе аудита для формирования доказа- тельств, подтверждающих аудиторское мнение.

Под  термином  «документация» понимаются  материалы (рабочие документы), составляемые аудитором в процессе проверки. Рабочие документы представляются в виде данных, зафиксированных на бу- маге, фотопленке, в электронном виде и т. д. Основное назначение рабочих  документов аудитора  заключается в том, что они:

• помогают при  планировании и проведении аудита;

• помогают  при   осуществлении  надзора  и  проверки  качества аудиторской работы;

• содержат аудиторские доказательства,  получаемые в результа- те аудиторской работы, выполняемой с целью  подтверждения мнения аудитора.

Для обеспечения общего  понимания аудита аудитор должен  со- ставлять рабочие документы  полно и  подробно. В связи  с этим  к форме   и содержанию  рабочих документов предъявляются  следую- щие  требования: полнота и подробность изложения сведений; отра- жение  информации о планировании аудита, характере и временных рамках, объеме  выполненных аудиторских процедур, их результатах и выводах.

На  форму  и  содержание рабочих  документов, оказывают влия- ние  такие  факторы как:  характер аудиторского задания;  форма ау- диторского заключения;  характер и  сложность бизнеса; характер и состояние систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта; необходимость при  определенных обстоятельствах направ- лять  работу  ассистентов аудитора, осуществлять надзор  и  проверять ее;  конкретные методы  и приемы, применяемые в процессе прове- дения  аудита.

Рабочие документы должны составляться и систематизироваться таким  образом, чтобы  соответствовать обстоятельствам и  потребно- стям аудитора  при каждой аудиторской проверке. Рекомендуется использовать стандартизированные рабочие документы (провероч- ные  списки, образцы писем, графики, аналитические таблицы и др.), что повышает эффективность их подготовки, проверки и одно- временно усиливает их роль как средства  контроля и качества вы- полненной работы.

Содержание и состав  рабочих  документов, как  правило, должны отражать следующую информацию:

1) сведения, касающиеся юридической и организационной структуры  субъекта;

52    Глава 2. Организация аудита на основе применения МСА

 

2) выдержки или  копии важных  юридических документов, со- глашений и протоколов;

3) данные об отрасли, экономической и правовой среде, в кото- рой  субъект  осуществляет свою деятельность;

4)  подтверждение процесса планирования,  включая программы аудиторской проверки и любые  изменения к ним;

5) доказательства понимания аудитором систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

6) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого рис- ка, риска  системы контроля и любые  корректировки данной оцен- ки;

7) доказательства, подтверждающие факт  анализа аудитором ра- боты  внутреннего аудита  и сделанные выводы;

8) анализ операций и сальдо счетов;  анализ существенных коэф- фициентов и тенденций;

9)  записи о характере, сроках  и  объеме  выполненных аудитор- ских  процедур и результатах таких  процедур;

10) доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистентами, осуществлялась под надзором;

11) указание на то, кто  выполнял аудиторские процедуры и ко- гда они  были  выполнены;

12) описание процедур в отношении компонентов, финансовая отчетность которых проверялась другим  аудитором;

13) копии сообщений, направленных другим  аудиторам, экспер- там  и третьим  лицам, и полученных от них, а также  письма-заявле- ния, полученные от субъекта;

14) копии писем  или  протоколы встреч  по вопросам аудита, до- веденным до сведения субъекта  или  обсуждавшимся с ним, включая условия договоренности об аудите  и существенные недостатки внут- реннего контроля;

15) выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита включая то, каким образом исключение и необычные обстоятельст- ва, раскрытые аудитором в ходе  выполнения аудиторских процедур, разрешались или трактовались, если  таковые имели  место;

16) копии финансовой отчетности и аудиторского заключения. Содержание  рабочих   документов  является   конфиденциальным.

Аудитор должен  обеспечить сохранность рабочих  документов, а так- же  их хранение в течение определенного времени в соответствии с правовыми и профессиональными требованиями. Право собственно- сти на рабочие документы принадлежит аудитору.  По  своему  усмот- рению   аудитор   может   предоставить  клиенту отдельные документы

2.5. Документирование аудиторской проверки    53

 

или  выдержки из них, но  они  не  могут  быть  заменой бухгалтерских документов субъекта.

 

Контрольные вопросы

 

1. Сформулируйте цель и принципы аудита финансовой отчетности в соответствии с МСА.

2. Что понимается под объемом аудита?

3.  Сформулируйте цель составления письма-обязательства и охарак- теризуйте его содержание.

5. Охарактеризуйте порядок получения знаний о бизнесе клиента.

6. Что понимается под процессом планирования аудита?

7. Определите различие между общим планом и программой аудита.

8. С какой целью определяется существенность в аудите?

9. Охарактеризуйте взаимосвязь между существенностью и аудитор- ским риском.

10. Назовите и охарактеризуйте основные компоненты аудиторского риска.

11. Охарактеризуйте содержание системы внутреннего контроля.

 

Тесты

 

1. Кто несет ответственность за финансовую отчетность согласно МСА:

а) аудиторская организация;

б) руководство экономического субъекта;

в) правильны первый и второй ответы.

 

2. Определите цель составления Письма-обязательства аудиторской ор- ганизации:

а) исключительно для того,  чтобы выразить согласие  на приглашение провести аудит;

б) для того чтобы выразить согласие на приглашение провести аудит, а также определить условия аудиторской  проверки,  обязательства аудитор- ской организации и обязательства проверяемого экономического субъекта; в) для того чтобы выразить согласие на приглашение провести аудит и признательность за то, что предприятие предпочло данную аудиторскую ор-

ганизацию другим.

 

3. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом при первоначальном аудите:

а) является обязательным для составления аудиторской организацией (аудитором) и направляется исполнительному органу до заключения догово- ра на проведение аудита;

54        Глава  2.  Организация аудита на основе  применения МСА

 

б) является обязательным  для составления аудиторской организацией (аудитором)  и  направляется   исполнительному  органу  после  заключения   до- говора  на проведение аудита;

в) не является обязательным  для составления аудиторской организацией (аудитором) и  направляется   исполнительному  органу  после  заключения   до- говора  на проведение аудита.

 

4. Что понимается под неотъемлемым  риском в международной ауди- торской  практике:

а) риск того, что аудиторские процедуры  по существу не позволят об- наружить   искажение,  которое   может   быть  существенным  по  отдельности или в совокупности с искажениями других  сальдо  счетов  или  классов  опера-

ций;

б)  подверженность сальдо  счета  или  класса  операций   искажениям,  ко- торые могут быть существенными при условии отсутствия  соответствующих средств  внутреннего контроля;

в)  искажение, которое   может  иметь  место  в  отношении сальдо  счета или  класса   операций   и  не  может   быть  своевременно  предотвращено  или выявлено  с помощью  систем  бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

 

5.  Определите  термин  «объем  аудита»  согласно   МСА:

а) перечень  аудиторских процедур, необходимых для достижения цели аудита  при  данных  обстоятельствах;

б)  перечень  аудиторских доказательств, необходимых для проверки;

в) перечень  хозяйственных операций,  подвергаемых проверке.

 

6.  Определите  основные  элементы  системы  внутреннего контроля:

а) техника  внутреннего контроля;

б) контрольная среда,  процедуры  контроля;

в)  процедуры  бухгалтерского учета  клиентов.

 

7.  Определите  действия   аудитора  в  условиях  высокой   оценки  неотъем- лемого  риска  и риска  системы  контроля:

а)  анализирует полученные  аудиторские доказательства;

б) уточняет неотъемлемый  риск и риск системы  контроля  методом комбинированной оценки;

в) увеличивает  сроки  и объем  выполнения  аудиторских процедур.

 

8. Определите  зависимость между высокой  оценкой  риска  системы контроля  и объемом  выборки:

а) прямая  зависимость;

б) обратная  зависимость;

в) нет зависимости.

 

9.  Какая  взаимосвязь между  существенностью и аудиторским риском:

а) прямая;

2.5.  Документирование аудиторской проверки   55

 

б) нет взаимосвязи;

в) обратная.

 

10.  В чем  заключается основное назначение рабочих  документов ауди- тора  в соответствии со  стандартом 230  «Документация»:

а) документально оформлять  сведения,  которые  важны  с  точки  зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение;

б) отражают  информацию, касающуюся экономического  субъекта;

в)  определяют необходимость привлечения экспертов  и  других  аудито-

ров.

 

11.  Что понимается под риском необнаружения в международной ауди- торской практике:

а) подверженность сальдо  счета  или  класса  операции искажению;

б) риск того,  что аудиторские процедуры по существу  не позволят  об- наружить   искажение,  которое  может   быть  существенным  по  отдельности или  в совокупности с искажениями других  сальдо  счетов  или  классов  опера- ций;

в) риск того,  что искажение не будет своевременно предотвращено, выявлено  с помощью систем  бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

 

12.  Что понимается под программой аудита:

а) направления аудиторской проверки;

б) характер, временное рамки  и объем аудиторских процедур, необ- ходимых  для выполнения  общего  плана  аудиторской проверки;

в) обзор  необходимых аудиторских процедур.

 

13.  Аудиторский риск  - это:

а)  выражение аудитором несоответствующего  мнения  в случаях,  когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения;

б) выражение мнения аудитора о наличии существенных искажений в проверяемой финансовой отчетности;

в) риск  неполучения гонорара за оказанные услуги при выражении от- рицательного мнения  о финансовой отчетности клиента.

 

14.  Что понимается под  существенностью в аудите:

а) недостатки в системе бухгалтерского учета  клиента;

б) пропуск, искажение информации, которое может повлиять на эконо- мические решения  пользователей,  принятых  на  основе  финансовой отчетно- сти;

в) непреднамеренная ошибка,  искажение в финансовой отчетности.

 

15.  В  соответствии со  стандартом 320  «Существенность  в  аудите»,  ау- дитору  следует  оценивать   существенность в  следующих  случаях:

а) при  определении характера,  сроков  и объема  аудиторских процедур и оценке  последствий искажений;

56        Глава 2. Организация аудита на основе применения МСА

 

б) при аудиторской выборке ;

в) при получении аудиторских доказательств.

 

16. Определите понятие «достаточность»  в соответствии с требованиями

МСА :

а) количественная мера ошибки;

б) количественная мера аудиторских процедур ;

в) количественная мера аудиторских доказательств.

 

Ситуационные  задачи

 

Задача 1

Аудиторская фирма имеет долгосрочный договор с экономическим субъектом .  При проведении первоначального аудита было составлено пись- мо-обязательство,  которо е в последующем не пересматривалось. В отчет- ном периоде клиент значительно расширил масштабы своей хозяйственной деятельности.

Определите  действия  аудиторской  фирм ы  перед  началом  повторного аудита в отчетном периоде.

 

Задача 2

Аудиторские фирмы имеют различные внутренние распорядительные инструкции  по  определению  уровня  существенности,   которые  обобщены ниже в табл. 2.3.

 

Таблица 2.3.  Показатели для определения уровня существенности в аудиторских фирмах, \%

 

Базовые показатели для принятия решений

 

Фирма А

 

Фирма Б

 

Фирма С

Объем продаж

0,5

2

0,5

7

Прибыль до налогообложения

5

7

Валюта баланса

2

3

2

 

Определите,  какая  из  аудиторских  фирм  несет  больший  аудиторский риск и почему.

 

Задача 3

Определите уровень существенности при проведении аудиторской про - верки на основании сведений, представленных в табл. 2.4.

Оформите результаты расчетов в виде таблицы.

 

Задача 4

Аудитор  по  результатам  тестирования  системы  внутреннего  контроля экономического  субъекта установил следующее:

2.5. Документирование аудиторской проверки    57

 

а) кассир сдает кассовой отчет в бухгалтерию для проверки один раз в три дня, объясняя это большой загруженностью, так как кассовые операции носят массовый характер;

б) при отпуске сырья в производство кладовщик оформлял отдельные первичные документы в конце рабочего дня, мотивируя это тем, что в мо- мент отпуска сырья он не всегда успевает оформить документы.

Какие выводы должен сделать аудитор по результатам тестирования системы внутреннего контроля?

 

Таблица 2.4. Показатели для расчета уровня существенности, принятые аудиторской фирмой

 

 

Виды базовых показателей  клиента, принимаемые в расчет уровня существенности

Значение базового показателя, млн руб.

 

 

Доля,  \%

 

Значение, применяемое для расчета

Валюта баланса

1450 0

2

 

Балансовая прибыль

150 0

5

 

Выручка от продажи

2200 0

5

 

 

 

Задача 5

Аудитор по результатам предварительного знакомства с клиентом посчитал, что аудиторский риск  составит 0,05,  риск  системы контроля —

0,25, неотъемлемый риск — 0,8.

Определите величину риска необнаружения.

 

Задача 6

Аудиторская фирма заключила договор на проведение аудита с опто- во-розничной организацией. При разработке общего плана и программы ау- дита старший аудитор решил сократить объем аудиторских процедур, моти- вируя свои действия следующими фактами:

а) высокая квалификация аудиторов;

б) однотипность и массовость товарных операций;

в) простота учетной политики клиента.

Определите правомерность действий аудитора и дайте им оценку.

 

Ответы и решения

 

Ответы на тесты

1 - б; 2 - б; 3 - а; 4 - б; 5 - а; 6 - б; 7 - 6; 8 - а; 9 - в; 10 - а;

11 - б; 12 - б; 13 - а; 14 - б; 15 - а; 16 - в.

58        Глава  2. Организация аудита на основе применения МСА

 

Решения ситуационных задач

 

Задача 1

В соответствии с МСА «Условия договоренности об аудите» одним из факторов, обусловливающих пересмотр и составление нового письма, явля- ется значительное изменение характера и масштаба деятельности клиента. Это позволит избежать недоразумений и непонимания со стороны клиента в процессе проведения аудита.

 

Задача 2

МСА 320  «Существенность в  аудите»  определяет зависимость  между существенностью и аудиторским риском как обратную. Поэтому аудитор- ская фирма, установившая более высокие значения для определения уровня существенности имеет более низкий аудиторский риск;  в данном примере это фирма «Б».

 

Задача 3

Необходимо определить значение доли каждого базового показателя, а для расчета единого уровня можно принять среднее значение всех базовых показателей (табл. 2.5).

 

Таблица 2.5. Показатели для расчета уровня существенности, принятые ау- диторской фирмой

 

 

Виды базовых показателей клиента, принимаемые в расчет уровня существенности

Значение базового показателя, млн руб.

 

 

Доля, \%

 

Значение, применяемое для расчета

Валюта баланса

14500

2

29 0

Балансовая прибыль

1500    5

7 5

Выручка от продажи

22000

2

44 0

Единый уровень существенности составит

268,3 млн руб.[(290+75+ 440):3].

 

Задача 4

Стандарт 400 «Оценка рисков  и система внутреннего контроля»  уста- навливает, что особое внимание аудитор должен уделять тем аспектам сис- темы внутреннего контроля, которые влияют на утверждения, положенные в основу финансовой отчетности. Перечисленные факты имеют непосредст- венное  отношение  к  утверждениям  подготовки  финансовой отчетности  в части достоверности статей баланса «денежные средства»  и «материальные запасы». Поэтому аудитор признает систему внутреннего контроля клиента неэффективной и в соответствии с этим ему следует провести предвари- тельную оценку риска системы контроля на уровне утверждений по каждо- му сальдо счета, и данный риск должен быть оценен как высокий.

2.5. Документирование аудиторской проверки    59

 

Задача 5

Аудиторский риск  — это  произведение трех его  компонентов. Поэтому для определения риска  необнаружения необходимо выявить соотношение приемлемог о  аудиторского  риска  (0,05)  и  соотнести  его  с  произведением двух других  компонентов  аудиторског о  риска  (0,25x0,8) .  Таким  образом , риск  необнаружения составит 0,25[0,05:(0,25х0,8)] .

 

Задача 6

В соответствии с требованиями МСА 300 «Планирование» аудитор в процессе планирования должен прежде всего опираться на знание бизнеса клиента, понимание его систем бухгалтерского учета и внутреннего контро- ля, оценку аудиторских рисков и существенности. В данном же случае аргу- менты аудитора можно признать недостаточными, поскольку нет предвари- тельной оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценки аудиторских рисков.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |