Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

3.2. аналитические процедуры в аудите

 

При применении аналитических процедур в международной практике руководствуются стандартом  520  «Аналитические процеду- ры». Стандарт  содержит  следующие  параграфы:   введение,   характер и цели аналитических процедур, виды аналитических процедур при планировании  аудита,  при  проверке   по  существу,  на  завершающей стадии аудита и при исследовании необычных статей, определение степени  надежности  аналитических процедур.

Целью  стандарта является предоставление рекомендаций по применению  аналитических процедур в  процессе аудита.

Аналитические процедуры включают анализ  существенных  пока- зателей  и тенденций, итоговое исследование колебаний и взаимо- связей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.

В стандарте определено, что аудитор  обязательно должен при- менять аналитические процедуры при планировании и проведении общего  обзора аудита.  Вместе с тем аналитические процедуры ис- пользуются  и  на  других  этапах  аудита.

Различают следующие цели применения аналитических процедур:

• для  помощи  аудитору при  планировании  характера,  сроков  и объема   аудиторских  процедур;

• в  качестве процедур проверки  по  существу;

• в  качестве  общего   обзора   финансовой  отчетности  на  заклю- чительном,  обзорном  этапе  аудита.

В стандарте 520 приводится  характеристика, методы и уровни применения  аналитических  процедур,   которые  систематизированы в табл.  3.5.

Применение  аналитических процедур  на  различных  стадиях  ау- дита  определяет действия аудитора.  При   выборе аналитических про- цедур, методов и уровней их применения аудитор  вправе  руково- дствоваться  своим  профессиональным  суждением.

Применение аналитических процедур при планировании аудита по- зволяет получить информацию о бизнесе клиента и  выявить области максимального  риска.   Это  поможет  аудитору  определить  характер, сроки и объем  аудита.   При  этом  аудитор  использует различную фи - нансовую и нефинансовую информацию, например об объеме  вы- ручки, общей   площади торговых помещений,  объеме   продаж.

Для применения аналитических процедур при проверке по сущест- ву  аудитор  должен   получить  от  руководства   организации  надлежа- щие  аналитические данные.  С этой  целью  он  обращается  к руково-

3.2. Аналитические процедуры в аудите   69

 

Таблица  3.5. Характеристика, методы и уровни применения аналитических процедур в международной практике

 

 

Положение стандарта

Содержание положения стандарта

Характеристика ана- литических процедур

1. Рассмотрение финансовой информации субъекта по сравнению:

• с сопоставимой информацией за предыдущие пе- риоды;

• ожидаемыми результатами деятельности субъекта;

• аналогичной отраслевой информацией

2. Рассмотрение взаимосвязей:

• между элементами финансовой информации, кото- рые должны соответствовать прогнозируемому значению, исходя из опыта субъекта (например, валовая прибыль);

• между финансовой информацией и соответствую- щей информацией нефинансового характера (на- пример между расходами на оплату труда и чис- ленностью работников)

Методы осуществле- ния аналитических процедур

Использование различных методов:

• простые сравнения;

• комплексный анализ;

• сложные статистические расчеты

Уровни применения аналитических проце- ДУР

Применение аналитических процедур:

• к сводной финансовой отчетности;

• финансовой отчетности дочерних компаний, под- разделений или сегментов;

• отдельным элементам финансовой информации

 

детву с запросом о наличии и достоверности аналитической инфор- мации.

При   выполнении  аналитических  процедур  необходимо  учесть следующие факторы:

• цель  применения  аналитических процедур   и  степень   их  на- дежности;

• тип  предприятия и степень  детализации информации (напри- мер возможность применения аналитических процедур  к от- дельным участкам  деятельности фирмы или  к дочерним ком- паниям, подразделениям, сегментам);

• наличие финансовой  (смет  или  прогнозов)  и  нефинансовой (количество произведенных и  проданных единиц продукции) информации;

70        Глава 3. Получение доказательств в аудите

 

• достоверность информации  (например  достоверность состав- ления  бюджетов);

• значимость  информации   (например  составление  смет,  бюд- жетов  на  основе  ожидаемых результатов);

• источник  информации  (например,  при   оценке  надежности источника  информации   можно  руководствоваться  МСА   500

«Аудиторские   доказательства»);

• сопоставимость  информации  (например,  возможность  срав- нения   отраслевых  данных   или   показателей   в  сопоставимых ценах);

• информацию,  полученную при  предыдущих проверках (на- пример для  устранения  противоречий  в  результатах  проведе- ния  аналитических процедур).

Результаты проведения аналитических процедур при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита  должны совпадать с общим   мнением   аудитора  относительно   организации  бизнеса   кли- ента,  а  также  подтвердить  его  общее  мнение   о  достоверности   фи - нансовой  отчетности.  Кроме  того,  аналитические процедуры  позво- лят обозначить  области, требующие проведения  дополнительных  ау- диторских  процедур.

Аналитические  процедуры  при исследовании  необычных  статей. При проведении  аналитических процедур аудитор может выявить значительные изменения показателей или взаимосвязи. Причем эти показатели   могут  противоречить   другим  доказательствам,   получен- ным  при  аудите  или  прогнозируемым значениям.  Такие  факты  ау- дитор  не должен оставить  без внимания. Их надо  исследовать,  полу- чить объяснения от руководства организации и собрать надлежащие аудиторские   доказательства.

Для  получения объяснений от руководства организации аудитор готовит   и  направляет  запрос.  Полученный  ответ   необходимо  срав- нить  с той  информацией,  которая уже  имеется у аудитора (знания  о бизнесе клиента и результаты аудиторской проверки).  Если  аудитор признает ответ руководства организации  неудовлетворительным, проводятся   иные   аудиторские   процедуры   для   получения   аудитор- ских  доказательств.

В международной  практике  при  оценке  применения  аналитиче- ских  процедур   используется термин   «степень надежности».  Это  по- нятие означает степень,  в которой следует полагаться на результаты аналитических процедур.  При применении аналитических процедур всегда  присутствует риск  того,  что  в  их  процессе  выявятся  взаимо- связи   между  показателями  при  наличии  существенных искажений  в

3.2.Аналитическиепроцедурываудите       71

 

Таблица 3.6. Факторы, влияющие на степень надежности аналитических процедур

 

 

Фактор

 

Пример влияния фактора на степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур

Существенность статьи финансовой отчетности

Если какая-либо статья финансовой отчетности сущест- венна (например материалы) аудитор не может полага- ться только на аналитические процедуры

Если суммы статей доходов и расходов по отдельности не существенны, аудитор может полагаться только на аналитические процедуры

 

Другие аудиторские процедуры

Другие процедуры, связанные с анализом поступлений денежных средств в погашение дебиторской задолжен- ности, могут подтвердить или исключить необходимость проведения аналитических процедур по ранжированию дебиторов по срокам оплаты

 

Точность прогнози- рования ожидаемых результатов анали- тических процедур

 

При сравнении коэффициентов валовой прибыли за ряд периодов аудитор ожидает большего соответствия, не- жели при сравнении различных расходов, таких как рас- ходы на научные исследования и затраты на рекламу

Оценки риска систе- мы контроля и не- отъемлемого риска

Если внутренний контроль за процедурой обработки за- казов на покупку недостаточен, то, следовательно, риск системы контроля будет высок. Поэтому при формиро- вании выводов по дебиторской задолженности надеж- нее провести детальные тесты отдельных операций и сальдо счетов, а не аналитические процедуры

Существующие средства контроля за подготовкой ин- формации

Если контроль за подготовкой информации для прове- дения аналитических процедур эффективен, уверен- ность в достоверности информации возрастает. Следо- вательно, возрастает надежность применения аналити- ческих процедур

 

 

финансовой  информации.  Степень   надежности   аналитических   про- цедур зависит от ряда факторов, которые приведены в табл.  3.6.

Международная  практика   подтверждает  тот  факт,   что  примене- ние  аналитических процедур при  исследовании деятельности пред- приятий госсектора не всегда  возможно, поскольку могут отсутство- вать  сведения   по  отрасли,   статистические   данные  для  сравнения,  а также  наблюдается слабая  взаимосвязь между показателями.

72        Глава 3. Получение доказательств в аудите

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |