Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

3.4. использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита

 

В международной  аудиторской  практике  при использовании ре- зультатов  работы   третьих  лиц   применяется  аудиторский   стандарт

600 «Использование результатов работы другого аудитора». Стандарт содержит следующие параграфы: введение, понятие «назначение в качестве главного аудитора», процедуры,  выполняемые главным ау- дитором,  сотрудничество  между аудиторами,  разделение  ответствен- ности.

МСА 600 не применяется в следующих случаях:

• когда два и более аудиторов  назначаются  в качестве  совмест- ных аудиторов;

• если  рассматриваются  отношения  аудитора  с  предшествую- щим аудитором;

• если финансовая отчетность компонентов является  несущест- венной.

При подготовке аудиторского заключения аудитор может ис- пользовать результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую  информацию одного или нескольких компонентов, включенную в финансовую  отчетность экономического субъекта. Аудитор, отвечающий  за подготовку заключения  по финансовой от- четности  субъекта, является главным аудитором. При  этом финансо- вая отчетность субъекта включает  финансовую  информацию по од- ному или нескольким компонентам. Другой аудитор — это аудитор, отвечающий  за подготовку заключения  по финансовой информации компонента:  подразделения, филиала,  дочернего предприятия  и т.д.

При принятии назначения в качестве главного аудитора необхо-

димо рассмотреть:

• важность  части  финансовой  отчетности,   проверенной  глав- ным аудитором,

• знания  главного  аудитора о деятельности  дочерних  предпри- ятий,  подразделений, филиалов,  прочих компонентов эконо- мического  субъекта,

• риск существенных искажений  в финансовой отчетности под- разделений,  филиалов  и дочерних предприятий, проверенных другим  аудитором,

• состав и объем дополнительных  процедур по проверке  компо- нентов.

При  проверке  финансовой отчетности  экономического субъек- та, имеющего  дочерние  предприятия, подразделения  и филиалы,  и

80        Глава 3. Получение доказательств в аудите

 

использовании  результатов работы  другого  аудитора   главный ауди- тор должен выполнять процедуры, приведенные в табл. 3.9.

Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором. При этом   сотрудничестве другой   аудитор сообщает главному аудитору о любых  аспектах своей   работы. Аналогично,  в соответствии с  право-

 

Таблица 3.9.   Процедуры,  выполняемые  главным  аудитором

 

 

Процедура

[ Действия главного аудитора

 

Анализ профес- сиональной ком- петентности дру- гого аудитора

 

Профессиональная компетентность оценивается в рамках конкретного задания. Аудитор может получить информа- цию, используя совместное членство в профессиональной организации, обращение к профессиональной организа- ции, к которой принадлежит другой аудитор, опросы дру- гих аудиторов, банкиров. Главный аудитор может лично встретиться с другим аудитором

Информирование другого аудитора о требованиях проведения ауди- та

Главный аудитор должен предупредить другого аудитора о соблюдении принципа независимости. Достигается дого- воренность о координации работы аудиторов. Обращается внимание на получение сведений об участниках, требую- щих особого внимания, на выявление межфирменных опе- раций, на соблюдение графика проведения аудита

Обсуждение при- меняемых ауди- торских процедур

Главный аудитор должен ознакомиться с процедурами, вы- полняемыми другим аудитором (вопросники или провероч- ные списки), и с его рабочими документами. Таким обра- зом главный аудитор оценивает результаты работы друго- го аудитора

Получение ауди- торских доказа- тельств в отно- шении работы другого аудитора

Главный аудитор может не проводить особые процедуры проверки качества работы другого аудитора, если этот аудитор в своей работе придерживается приемлемой по- литики и процедур контроля качества аудита. Например, главный и другой аудиторы могут представлять аффилиро- ванные аудиторские фирмы, которые поддерживают дли- тельные официальные отношения, основанные на перио- дическом межфирменном обзоре, проверке операционной политики и рабочих документов

Обсуждение с другим аудито- ром и руководст- вом компонента субъекта резуль- татов аудитор- ской проверки

Главный аудитор обсуждает результаты аудита и прочую информацию, влияющую на деятельность дочернего пред- приятия, подразделения или филиала. Он решает, надо ли проводить дополнительную проверку учетных документов и финансовой информации

3.4.Использованиерезультатовработытретьихлиц...         81

 

Окончаниетабл.3.9

 

 

Процедура

 

Действия главного аудитора

Составление ра- бочих документов

Главный аудитор должен отразить в своих рабочих доку- ментах следующую информацию:

• наименования дочерних организаций, подразделений и филиалов;

• значимость информации о компонентах для финансо- вой отчетности субъекта в целом;

• имена других аудиторов;

• выводы о несущественности финансовой отчетности других компонентов организации;

• выполненные процедуры и полученные выводы

Сотрудничество с другим аудито- ром

Главный аудитор должен сотрудничать с другим аудито- ром, а тот в свою очередь обязан сообщать главному ауди- тору о любых аспектах своей работы, которые не могут

быть выполнены в соответствии с установленным требова- ниями. Главный аудитор должен информировать другого аудитора о любых аспектах своей работы, которые могут повлиять на работу другого аудитора

Составление аудиторского за- ключения

Главный аудитор выражает условно-положительное мнение или отказывается от выражения мнения в следующих слу- чаях:

• если он не может использовать работу другого аудито- ра;

• если он не может выполнить дополнительные процеду- ры в отношении финансовой информации компонен- тов, проверенных другим аудитором

Главный аудитор выдает модифицированное заключение, если считает, что модифицированное заключение другого аудитора значимо для финансовой отчетности субъекта

 

выми и профессиональными нормами,  другой аудитор должен быть информирован о любых  аспектах,  о  которых  стало  известно  главно- му аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

В  отношении   разделения ответственности между  аудиторами необходимо   отметить  следующие   национальные  правила   некоторых стран,    позволяющие    главному   аудитору   формировать    аудиторское мнение о финансовой отчетности экономического субъекта исклю- чительно на основе отчетов  другого  аудитора. Главный аудитор  фор-

82                     Глава3.Получениедоказательствваудите

 

мирует свое мнение на основе отчетов  другого аудитора, в его за- ключении   должен   быть  четко  указан   этот  факт   и  значимость   той части  финансовой  отчетности,   которая   была  проверена   другим  ау- дитором.

В процессе проверки аудитор  может  использовать работу  внут- реннего аудита.   При  этом  он  обязан руководствоваться стандартом

610  «Рассмотрение работы  внутреннего аудита». Стандарт включает следующие параграфы: введение, объем и цели внутреннего аудита, взаимосвязь   между  внутренним   и  внешним   аудиторами,   понимание и  предварительная  оценка   внутреннего   аудита,   сроки   взаимодейст- вия  и  координации работы,  оценка  и  проверка  работы  внутреннего аудита.

Данный стандарт не применяется, если внутренние аудиторы экономического   субъекта   оказывают    помощь    внешнему    аудитору при  проведении   внешней   проверки.

 

Таблица 3.10. Объем и цели внутреннего аудита

 

 

Объем и цели внутреннего аудита

 

Характеристика объема работы

Обзор систем бухгал- терского учета и внут- реннего контроля

Анализ организации адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Мониторинг функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Разработка рекомендаций по совершенствованию бух- галтерского учета и внутреннего контроля

Проверка финансовой и хозяйственной ин- формации

Анализ средств организации

Проверка определения, измерения и классификации         j информации

Поверка составления отчетности

Проверка статей финансовой отчетности

Детальное тестирование операций и сальдо счетов

Анализ экономично- сти и эффективности деятельности

Анализ финансовых и нефинансовых средств контроля Анализ прогнозной финансовой информации Выполнение аналитических процедур

Проверка соблюдения законов, нормативных актов и прочих внеш- них требований

 

Проверка политики, директив и прочих внутренних тре- бований руководства

3.4.  Использование результатов работы  третьих лиц... 83

 

Внутренний аудит — деятельность по  оценке, осуществляемая внутренней  службой  организации.   В частности,  в функции  внутрен- него  аудита  входят  проверка,  оценка   и  мониторинг адекватности и эффективности  систем   бухгалтерского   учета  и   внутреннего  контро- ля.

Стандарт  определяет,   что  результаты  работы  внутреннего  аудита

могут  быть  полезны   для  внешнего   аудитора.   Однако   при   этом   не следует забывать об исключительной  ответственности  внешнего  ау- дитора  за  выражение  аудиторского  мнения.

Объем и цели внутреннего аудита различны. Они  зависят от раз- меров  и  структуры  организации,   а  также  от  требований  ее  руково- дства.    В   целом    объем    и    цели    внутреннего   аудита    приведены   в табл.   3.10.

Между  внутренним и внешним  аудитом существует взаимосвязь,

элементы  которой   представлены  в  табл.   3.11.

 

Таблица  3.11.  Элементы взаимосвязи между внутренним  аудитом и внешним аудитором

 

 

Элемент взаимосвязи

 

Внутренний аудит

 

Внешний аудитор

Роль и цели

 

Определяется руководством организации

 

Представление независимого заключения по финансовой отчетности субъекта

Функциональ- ные задачи

 

Изменяются в зависимости от требований руководства

 

Установление существенных искажений в финансовой от- четности

 

Средства до- стижения целей

Аналогичны

 

Аналогичны

Отдельные аспекты внутрен- него аудита полезны при определении характера, сро- ков выполнения и объема внешнего аудита

 

Соблюдение принципа неза- висимости

 

Соблюдение самостоятельно- сти и объективности

 

Соблюдение принципа неза- висимости при выражении аудиторского мнения

Ответствен- ность

Несет ответственность за ре- зультаты своей работы

Несет исключительную ответ- ственность за выраженное в аудиторском заключении мне- ние

84        Глава  3. Получение доказательств в аудите

 

При  планировании  аудиторской проверки  внешний  аудитор должен  получить  представление  о  деятельности  внутреннего  аудита. При   эффективном  внутреннем  аудите   можно изменить характер и сроки  аудита, а  также   уменьшить объем   внешних  аудиторских про- цедур.

Внешний аудитор  оценивает функции внутреннего аудита, если считает, что внутренний аудит имеет отношение к определенным участкам внешней  проверки.  Функции  внутреннего аудита  оценива- ются   исходя   из  следующих критериев:

• организационный  статус  службы   внутреннего  аудита.   Внеш- ний   аудитор   оценивает  влияние  этого   статуса   на   объектив- ность   внутренних  аудиторов.   Внутренние   аудиторы  должны отчитываться  перед   вышестоящим  руководством  и  независи- мы  от  линейного  руководства.  Внутренние  аудиторы  должны свободно общаться с  внешним аудитором;

• объем функций.  Внешний аудитор  оценивает характер и объем заданий, выполняемых внутренним аудитом. Он должен оп- ределить, следует ли руководствоваться рекомендациями внутреннего  аудита;

• техническая    компетентность.    Внешний    аудитор     оценивает политику найма и  обучения  внутренних аудиторов,  их опыт  и профессиональную компетентность;

• должная  профессиональная тщательность.  Внешний   аудитор оценивает процесс планирования и контроля внутренних проверок. Для  этого  анализируются соответствующие ауди- торские пособия,  рабочие программы и  рабочие документы.

При   использовании  работы   внутреннего  аудита  следует  опреде- лить сроки  взаимодействия и условия  координации совместной рабо- ты. Внешний аудитор должен рассмотреть предварительный план внутреннего аудита и обсудить  его содержание. Это  необходимо для согласования  сроков  работы,  объема   и  уровня   аудиторской  провер- ки,  предлагаемых методов   формирования  выборки  и  порядка доку- ментального оформления  выполненной работы.

Взаимодействие внешнего аудитора с внутренними аудиторами должно быть эффективным. Для этого  их встречи  проходят через определенные  интервалы  времени  и  в  течение  всего   периода  про- верки.  Внешний  аудитор   должен  знать   о  всех  важных   фактах   внут- ренней проверки,  содержании внутренних аудиторских отчетов  и получить доступ  к ним.  В свою  очередь  внешний аудитор должен информировать    внутреннего   аудитора   о    любых    важных     фактах внешней проверки, которые могут повлиять на работу  внутреннего аудита.

3.4.  Использование результатов работы  третьих лиц... 85

 

Внешний аудитор обязан осуществить проверку и оценку работы внутреннего аудита, если он намерен использовать ее результаты. Проверке подлежат следующие аспекты:

• выполнение работы  аудиторами, имеющими соответствующее образование и профессиональные навыки;

• осуществление контроля и документального оформления ра- боты  ассистентов;

• получение   достаточных   и    уместных    аудиторских   доказа- тельств;

• соответствие подготовленных отчетов  результатам  выполнен- ной работы;

• анализ необычных вопросов, выявленных при  внутреннем ау- дите.

Характер, сроки и объем  проверки работы  внутреннего аудита зависят от  оценки  аудиторского риска,  существенности соответст- вующей сферы  аудита   и  предварительной  оценки  внутреннего  аудита. Такая   проверка включает исследование  уже  проверенных внутрен- ним  аудитором статей, других подобных статей  и наблюдение за ра- ботой  внутренних аудиторов.

Внешний аудитор  должен  документально оформить свои  выво-

ды по оценке работы  внутреннего аудита.

Международный стандарт 620 «Использование работы эксперта» применяется при привлечении к проверке эксперта и включает разделы: введение, определение необходимости использования ра- боты эксперта, оценка компетентности, объективности и работы эксперта.

Работа  эксперта используется в качестве аудиторского доказа- тельства  и должна  соответствовать целям  аудита.

В качестве эксперта привлекаются физическое лицо  или  фирма, обладающие специальными навыками,  знаниями  и  опытом в  ка- кой-либо области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, на- пример актуарий, инженер.

Эксперта может  привлечь экономический  субъект, аудитор, на- емный работник субъекта, наемный работник аудитора.

Если  аудитор  привлекает эксперта, последний выступает в роли служащего-эксперта.  Поэтому аудитор  должен  оценивать выводы  и работу  эксперта с точки  зрения работы  служащего.

Работа  эксперта используется в следующих случаях:

• при  оценке определенных видов  активов (земли, зданий, со- оружений, оборудования, предметов искусства и драгоценных камней);

86        Глава3.Получениедоказательствваудите

 

 

Вид процедуры

 

Содержание аудиторских процедур

Оценка профес- сиональной компетентности эксперта

Аудитор рассматривает:

• профессиональную аттестацию или лицензирование экс- перта;

• членство в профессиональной организации;

• опыт и репутацию в области экспертной деятельности

Оценка объек- тивности экс- перта

Аудитор оценивает риск наличия связи между субъектом и экспертом (например наличие финансовой или договорной зависимости)

Если аудитор не уверен в объективности эксперта, он дол- жен обсудить этот факт с руководством организации и опре- делить вероятность получения достаточных и уместных дока- зательств относительно работы эксперта

Аудитор вправе выполнить дополнительные аудиторские процедуры для сбора доказательств или пригласить другого эксперта

Оценка объема работы экспер- та

Объем работы эксперта должен отвечать целям аудита

Аудитор может оценить полномочия эксперта, полученные в виде письменных инструкций от субъекта

Инструкции касаются следующих вопросов:

• цели и объема работы эксперта;

• перечня вопросов, которые должны быть раскрыты в от- чете эксперта;

• степени доступа эксперта к документам;

-  конфиденциальности информации субъекта;

• соответствия применяемых методов методам, использо- ванным в предыдущие периоды

Оценка качест- ва работы экс- перта

Аудитор оценивает уместность использования работы экс- перта и рассматривает:

• заключение эксперта с точки зрения подтверждения ут- верждений, содержащихся в финансовой отчетности;

• используемые экспертом первичные документы;

• используемые методы;

• результаты работы эксперта в отношении общего пред- ставления аудитора о бизнесе клиента

 

 
Таблица 3.12. Перечень аудиторских процедур при оценке работы эксперта

3.4. Использование результатов работы третьих лиц... 87

 

• при  определении количества и  физического состояния акти- вов (запасов природных ресурсов, подземных природных ре- сурсов  и запасов нефти);

• при  исчислении полезного срока  эксплуатации сооружений и оборудования;

• при  определении сумм  с использованием специальных мето- дов (актуарная оценка);

• при   определении   объема    выполненных  и   незавершенных строительных работ  по  контрактам;

• при  подготовке юридических заключений по содержанию до- говоров, законов и нормативных актов.

Работа   эксперта  подтверждается  аудиторскими  доказательства- ми в виде отчетов, заключений, оценок и актов.

Однако эксперт привлекается к выполнению работ, связанных с аудитом,  не   всегда.  Необходимость привлечения  эксперта должен оценить аудитор.  Для  этой  цели  он учитывает:

• существенность статьи  финансовой отчетности;

• риск искажения информации;

• количество и качество других аудиторских доказательств.

При  использовании работы  эксперта аудитору важно  оценить компетентность и объективность эксперта, объем  и качество его ра- боты. Перечень аудиторских процедур  при  оценке работы  эксперта приводится в табл.  3.12.

Эксперт может  не  представить достаточные и уместные  аудитор- ские  доказательства. В этом  случае  аудитор  может  провести беседы с представителями субъекта  и  экспертом,  выполнить дополнитель- ные  аудиторские процедуры, пригласить другого эксперта или мо- дифицировать аудиторское заключение.

При  выдаче модифицированного аудиторского заключения ау- дитор  вправе  сослаться на  работу  эксперта или  изложить ее  содер- жание.  Эта ссылка  в заключении дается  как  оговорка. Однако жела- тельно   предварительно  получить   разрешение  эксперта  на   такую ссылку.

Согласно международным требованиям при выдаче безусловно положительного аудиторского заключения аудитор  не имеет права ссылаться на работу  эксперта.

88        Глава  3. Получение  доказательств в аудите

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |