Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

Глава 4 международные стандарты, регулирующие сбор и обобщение информации в ходе аудита

 

4.1. Проверка соблюдения аудируемым лицом требований законов и нормативных актов

 

Рекомендации в отношении  обязанности  аудитора учитывать за- коны и нормативные  акты при аудите финансовой отчетности со- держатся в международном стандарте 250 «Учет законов и норматив- ных актов при аудите финансовой  отчетности». Стандарт  содержит следующие параграфы: введение, ответственность руководства за соблюдение законов, проверка аудитором соблюдения законов, со- общение о несоблюдении законов и нормативных актов, отказ от проведения  аудита.

При планировании аудита и выполнении  аудиторских процедур аудитор учитывает тот факт,  что несоблюдение  субъектом законов  и нормативных  актов может оказать существенное  влияние  на финан- совую отчетность.  Однако  при проведении  аудита могут быть выяв- лены  не все факты  несоблюдения  законодательных  актов.  Вместе с тем,  выявление  любых,  даже  несущественных,   случаев  несоблюде- ния законодательства ставит под сомнение честность руководства и работников организации. Поэтому необходимо проанализировать возможные  последствия  несоблюдения  законодательства  для аудита.

Термин «несоблюдение» согласно международным требованиям означает преднамеренные  и непреднамеренные действия или без- действие  проверяемого   субъекта,  которые  противоречат  действую- щим законам  и нормативным  актам. Такие действия  включают опе- рации,  осуществленные  самим  субъектом или от его имени  руково- дством либо работниками.  Термин  «несоблюдение» не применяется к действиям  руководства или работников,  не имеющим  отношения к деятельности  организации.

102      Глава  4.  Международные стандарты

 

Профессиональная подготовка, опыт, знание субъекта  и отрас- ли позволяют аудитору определить, что отдельные действия, при- влекшие его внимание, содержат  признаки несоблюдения законов и нормативных актов.  Однако выводы  аудитора  относительно опреде- ления  фактов  несоблюдения законодательства обычно  формируются на основе  консультации опытного и квалифицированного юриста. Окончательное же решение вправе  принимать только  суд.

Законы и  нормативные акты  оказывают различное влияние  на финансовую отчетность организации.  Одни  нормативные докумен- ты определяют форму, содержание и  порядок формирования пока- зателей  финансовой отчетности, другие  — регулируют  условия  веде- ния деятельности предприятия. Эти условия должны  соблюдаться руководством организации. Деятельность некоторых организаций (например банков, страховых  компаний) жестко  регулируется зако- нодательством. Остальные организации должны  руководствоваться только  общими вопросами функционирования экономического субъекта  (например соблюдение трудового  законодательства, техни- ки  безопасности и  т.д.).   Во  всех  случаях  несоблюдение законов и нормативных актов  влечет  штрафные санкции,  судебные  процессы, ответственность экономического  субъекта   и  руководства.  В  целом чем  слабее  связь  несоблюдения с событиями и  операциями,  кото- рые  отражаются в финансовой отчетности, тем  меньше вероятность определения факта  несоблюдения законодательства аудитором.

Международная практика применения  МСА  250  различна. Это связано с отличиями в нормативной базе, действующей в разных странах.  Национальные стандарты каждой  страны  отражают ее спе- цифику определения влияния законов и  нормативных актов  на  ау- дит.

Данным стандартом руководствуются только  при  аудите  финан- совой  отчетности. МСА  250 не  применим к специальному заданию по проверке соблюдения законов и нормативных актов, а также  к подготовке отдельного отчета.

Стандарт определяет ответственность руководства организации за соблюдение законов и нормативных актов. Руководство организа- ции  несет  ответственность:

• за осуществление деятельности субъекта  в соответствии с за- конами и нормативными актами;

• предотвращение и  выявление фактов   несоблюдения законо- дательства.

Для предотвращения и выявления фактов  несоблюдения зако- нодательства руководство организации должно:

4.1.Проверкасоблюденияаудируемымлицомтребований...103

 

• контролировать  изменение  законодательства  и  соответствие деятельности новым  требованиям;

• разрабатывать системы внутреннего контроля  и оценивать их функционирование;

• разрабатывать,  публиковывать и  соблюдать  правила внутрен- него распорядка организации;

• обучать  сотрудников правилам внутреннего распорядка орга- низации;

• контролировать  соблюдение  правил   внутреннего распорядка и применение дисциплинарных мер воздействия;

• привлекать юристов  для  мониторинга за  изменениями зако- нодательства;

• вести  реестр  специальных законов,  которые должны   соблю- даться  субъектом, и книги жалоб.

Крупные организации могут возложить выполнение этих обя- занностей на отдел  внутреннего аудита  или  ревизионную комиссию.

При  проверке аудитором соблюдения законов и нормативных ак- тов он не несет ответственность за предотвращение несоблюдения законодательства. Тем-не менее  проведение ежегодного аудита  спо- собствует   такому   предотвращению.  Однако  при   аудите   возникает риск того, что некоторые существенные искажения в финансовой отчетности  не  будут  выявлены.  Риск   увеличивается  в  том  случае, если  существенное искажение является причиной несоблюдения за- конодательства  вследствие:

• наличия ряда  нормативных актов,  которые  влияют   главным образом на деятельность организации. Они  не  оказывают су- щественного влияния на финансовую отчетность и не учиты- ваются   системами  бухгалтерского  учета  и  внутреннего  кон- троля.

• сокрытия фактов  несоблюдения законодательства. Например, руководство организации может  совершить сговор, подлог  до- кументов, умышленное неотражение в учете операций, умышленное искажение информации;

• наличия   ограничений,   присущих   системам   бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также  применению тестиро- вания.

Для выявления фактов  несоблюдения законодательства следует учитывать  правила МСА 200 «Цель и общие  принципы аудита фи- нансовой отчетности», а именно: при планировании и проведении аудита необходимо придерживаться принципа профессионального скептицизма. Аудитор  может  выявить события и операции, которые

104      Глава4.Международныестандарты

 

могли  бы  поставить  под сомнение соблюдение субъектом  законов и нормативных актов.

Аудитор  при   планировании  аудита  должен   изучить  все  норма- тивные  документы,  имеющие отношение  к организации и  отрасли. Он  должен  также  получить  представление о  соблюдении  субъектом этих  нормативных актов.  Особое  внимание следует  обратить  на  за- коны  и нормативные акты,  которые  могут оказать влияние на дея- тельность  организации. В  частности, их  несоблюдение может  при- вести к прекращению деятельности организации или поставить  под сомнение непрерывность ее деятельности, например несоблюдение лицензионных требований или  правил  инвестирования.

Для общего  понимания законов и нормативных актов аудитору необходимо:

• использовать информацию о деятельности организации и от- расли;

• узнать  у  руководства  о  политике  и  действиях   организации, направленных на  соблюдение законодательства;

• узнать  у руководства о нормативных документах, которые  могут оказать  существенное влияние на деятельность организации;

• определить  политику  и   действия   руководства  организации для выявления, оценки и отражения в учете судебных  исков  и санкций;

• обсудить законодательные требования с аудиторами дочерних фирм  в других странах.

При проверке фактов несоблюдения законодательства применя- ются  два типа  аудиторских процедур:

• направленные на  выявление несоблюдения законов и норма- тивных  актов;

• применяемые  при  выявлении  фактов   несоблюдения  законо- дательства.

Содержание аудиторских процедур  приводится в табл.  4.1.

 

Таблица 4.1.  Содержание аудиторских процедур при проверке фактов несоблюдения законодательства

 

 

Тип аудиторских процедур

 

Содержание аудиторских процедур

Процедуры,направлен- ные на выявление несо- блюдения законов и нор- мативных актов

• Опрос руководства организации о соблюдении законов и нормативных актов

• Проверка переписки с соответствующими органа- ми регулирования и лицензирующими органами

4.1. Проверка соблюдения аудируемым лицом требований...  105

 

Окончаниетабл.4.1

 

 

Тип аудиторских процедур

 

Содержание аудиторских процедур

 

• Опрос руководства организации о соблюдении тех законов и нормативных актов, которые оказы- вают влияние на определение существенных

сумм и раскрываемые сведения в финансовой от- четности. Эти нормативные документы относятся

к форме и содержанию финансовой отчетности, особым отраслевым требованиям, требованиям по учету операций по правительственным кон- трактам, начислению и признанию расходов для расчета налога на прибыль или затрат на пенси- онное обеспечение

• Ознакомление с протоколами собраний

• Запросы в адрес руководства и юристов о судеб- ных разбирательствах, исках, санкциях

• Получение письменных заявлений руководства о том, что аудитору сообщены все факты несоблю- дения законов и нормативных актов

Процедуры, применяе- мые при выявлении фак- тов несоблюдения зако- нодательства

• Получение представления о характере несоблю- дения законодательства и обстоятельствах, при которых оно имело место

• Получение информации о влиянии несоблюдения законодательства на финансовую отчетность

• Оценка таких возможных финансовых последст- вий, как пени, штрафы, санкции, ущерб, угроза конфискации активов, вынужденное прекращение деятельности, судебные разбирательства

• Оценка необходимости раскрытия возможных фи- нансовых последствий в финансовой отчетности.

• Оценка достоверности и объективности финансо- вой отчетности организации

• Документальное оформление выявленных фактов несоблюдения законодательства и обсуждение их с руководством организации (копии записей бух- галтерского учета или документов, конспекты бе- сед)

• Возможные консультации с юристами о правовых последствиях несоблюдения законов и дальней- ших действиях аудитора

• Пересмотр оценки аудиторского риска и досто- верности заявлений руководства организации в том случае, если оно умолчит о фактах несоблю- дения законодательства в своих заявлениях

106      Глава 4. Международные стандарты

 

В стандарте  приводятся примеры признаков,  которые указыва- ют на несоблюдение законодательства:

• расследование,  проводимое  государственными департамента- ми, наличие штрафов и пеней;

• оплата  услуг, не  определенных в договорах, выдача  ссуд кон- сультантам, связанным сторонам, их работникам или  государ- ственным служащим;

• значительные   суммы    комиссионного   вознаграждения   или вознаграждения посреднику;

• закупки  по  ценам   значительно  выше   или   ниже   рыночных иен;

• необычные наличные платежи, закупки, оплачиваемые кассо- выми  чеками   на  предъявителя,  переводы средств  на  номер- ные банковские счета;

• необычные операции с компаниями,  зарегистрированными в налоговых оффшорных зонах;

• перечисление платежей за товары  и услуги  не  в ту страну, из которой поставлялись товары  и услуги;

• наличие  системы бухгалтерского учета, которая  не  обеспечи- вает  адекватного отражения операций и достаточных доказа- тельств  при  аудите;

• хозяйственные операции, не учитываемые надлежащим обра- зом;

• комментарии в средствах  информации.

Аудитор  вправе сообщить о несоблюдении законодательства руко- водству  организации,  пользователям аудиторского заключения,  ор- ганам регулирования и правоохранительным органам. При этом он должен  соблюдать  определенные правила.

О выявленных фактах  несоблюдения законодательства аудитор сообщает ревизионной комиссии, совету директоров и высшему руково- дству организации. В малозначительных случаях или при отсутствии последствий аудитор  может  не  сообщать о фактах  несоблюдения за- конов. Кроме того, он  может  заранее оговорить с руководством ха- рактер  вопросов, о которых  будет сообщать. Однако, если  несоблю- дение  законов является преднамеренным и существенным, аудитор немедленно должен  сообщить об этом  факте.

Если  аудитор  имеет  сведения о том, что  руководство организа- ции   причастно  к  факту   несоблюдения  законодательства  (включая совет директоров), он обязан проинформировать об этом  вышестоя- щий  орган  организации, ревизионную комиссию или  наблюдатель- ный  совет этой  вышестоящей организации.

4.1. Проверка соблюдения аудируемым лицом требований... 107

 

Пользователи финансовой отчетности информируются о несо- блюдении законодательства посредством аудиторского заключения. Если  аудитор  обнаружил существенный факт  несоблюдения законо- дательства, он должен  выразить условно-положительное или отри- цательное заключение. Организация может  препятствовать аудитору в получении достаточных и уместных  аудиторских доказательств в отношении  фактов   несоблюдения  законов  и  нормативных  актов. В этом   случае  аудитору   следует  выразить  условно-положительное мнение или  отказаться от выражения мнения на основании ограни- чения  объема  аудита.

При  проведении аудита аудитор должен  соблюдать  основной принцип этики  — конфиденциальность информации. Следование этому  принципу не  позволяет аудитору  сообщать о фактах  несоблю- дения  законодательства третьим лицам (органам регулирования  и правоохранительным  органам).  Тем  не менее  существуют  обстоятель- ства, при которых аудитор вправе не соблюдать требование конфи- денциальности информации. Соблюдение аудитором конфиденци- альности  не  является  обязательным  в  силу  закона  или   решения суда. Например, в отдельных странах  аудиторы  обязаны информи- ровать контрольные органы  о несоблюдении законодательства фи- нансовыми организациями. При  таких  обстоятельствах аудитор  дол- жен  получить  консультацию юриста.

Аудитор может отказаться от проведения аудита в следующих случаях:

• если  субъект  не  принимает  никаких действий  по  исправле- нию  последствий несоблюдения законов;

• при  наличии подозрений в причастности руководства органи- зации  к несоблюдению законов и нормативных актов, что мо- жет поставить под сомнение достоверность заявлений руково- дства.

В любом случае аудитору рекомендуется обратиться за консуль- тацией  к юристу.

Международная практика разрешает действующему аудитору организации  проинформировать  аудитора,  которому было   предло- жено  провести аудит, о наличии профессиональных причин, по ко- торым  аудитору, получившему предложение о проведении аудита, следует отказаться от его принятия. При этом должны  учитываться этические нормы и законодательные ограничения, имеющиеся в ка- ждой отдельной стране.  Кроме того, действующий аудитор  должен получить  разрешение клиента на обсуждение состояния дел клиента с  аудитором, получившим предложение о проведении аудита.

108      Глава  4.  Международные стандарты

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |