Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

4.2. порядок рассмотрения случаев мошенничества и ошибок

 

Международный стандарт 240 «Ответственность аудитора по рас- смотрению  мошенничества  и ошибок в процессе  аудита финансовой  от- четности» регулирует обязанности аудитора. Стандарт включает сле- дующие  разделы:   введение,  ограничения,  присущие аудиту, проце- дуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки, сообщение о факте  мошенничества или ошибки, отказ от проведения аудита.

Термин  «мошенничество» означает  преднамеренное  действие, совершенное одним  или  несколькими лицами из числа  руководите- лей  или  сотрудников организации или  третьими лицами, повлекшее неправильное представление финансовой отчетности. В качестве мошенничества рассматриваются следующие действия:

• манипуляция,  фальсификация,  изменение  учетных   записей или документов;

• незаконное присвоение активов;

• сокрытие или  пропуск операций в учетных  записях  или  доку- ментах;

• отражение в учете несуществующих операций;

• неправильное применение учетной  политики.

Термин «ошибка» означает непреднамеренные погрешности, до- пущенные в финансовой отчетности. В качестве  ошибок рассматри- ваются  следующие действия:

• математические ошибки  или  описки в  учетных  записях   или данных   бухгалтерского  учета;

• упущение фактов  или  их неверная интерпретация;

• неправильное применение учетной  политики.

Стандарт разграничивает ответственность руководства и  аудито- ра  по  предотвращению  и  обнаружению  фактов   мошенничества и ошибок.

Обязанности по предотвращению и обнаружению фактов  мо- шенничества и ошибок возлагается на руководство организации. Руководство организации обязано организовать и обеспечить эф- фективную работу систем  бухгалтерского учета и внутреннего кон- троля.  Однако эти  системы не могут полностью исключить возмож- ность  мошенничества и ошибок.

Аудитор не несет ответственность за предотвращение фактов мошенничества и  ошибок. Вместе  с тем  проведение ежегодного ау- дита  способствует предотвращению таких  фактов.

4.2.Порядокрассмотренияслучаевмошенничества... 109

 

В процессе планирования и проведения  аудиторской проверки аудитор  должен   оценить   риск   существенных   искажений   финансо- вой  отчетности  в результате  мошенничества или  ошибки.   С  этой  це- лью  он  должен   запросить  у  руководства   организации  информацию обо  всех ранее  обнаруженных  фактах  мошенничества  и  ошибок.

Существует ряд  условий и  событий,  которые  могут  увеличить риск  мошенничества и  ошибок:

• сомнения   в  честности  и/или   компетентности руководства  ор- ганизации;

• необычное  внутреннее  и  внешнее  давление;

• необычные  операции;

• проблемы с получением достаточных и уместных аудиторских

доказательств и др.

Примеры  условий  и  событий,   повышающих  риск  мошенничест- ва и ошибок,  приводятся  в табл.  4.2.

 

Таблица 4.2. Примеры условий или событий, повышающих риск мошенничества или ошибки

 

 

Вид условия или события

 

Характеристика условия или события

Сомнения в честно- сти и/или компетен- тности руководства организации

• Руководство организации осуществляется одним ли- цом, отсутствует совет или комитет по надзору

• Организация имеет сложную, не эффективную корпо- ративную структуру

• Имеются существенные недостатки в системе внут- реннего контроля, которые не устраняются

• Наблюдается высокая текучесть кадров в составе бухгалтеров, финансистов, юрисконсультов и аудито- ров

• Недоукомплектованность бухгалтерии сотрудниками

 

Необычное внутрен- нее и внешнее дав- ление

• Наблюдается спад в отрасли и рост числа банкротов

• Недостаточность оборотного капитала по причине снижения прибыли или быстрого расширения произ- водства

• Осуществление инвестиции в развитие отрасли или расширение ассортимента продукции

• Зависимость организации от одного или нескольких видов продукции или заказчиков

• Финансовое давление на руководителей организации или давление на персонал бухгалтерии в связи с под- готовкой финансовой отчетности в короткие сроки

110      Глава4.Международныестандарты

Окончание табл.   4.2

 

 

Вид условия или события

 

Характеристика условия или события

Необычные опера- ции

• Необычные операции, оказывающие существенное влияние на доходы

• Сложные операции или методы бухгалтерского учета

• Операции со связанными сторонами

• Чрезмерные расходы за услуги юристов, консультан- тов или агентов по сравнению с объемом оказанных услуг

1 Проблемы с получе- нием достаточных и уместных аудитор- ских доказательств

• Нетиповые учетные записи, большое количество по- правок и исправлений в бухгалтерском учете, заба- лансовые счета

• Недостаточное документальное подтверждение опе- раций

• Противоречия в бухгалтерских записях и подтвер- ждениях третьих сторон

• Уклончивые или неаргументированные ответы руко- водства на вопросы аудитора

Проблемы с исполь- зованием компью- терных информаци- онных систем

• Отсутствие необходимой информации по причине от- сутствия документов или наличия устаревших про- грамм

• Изменения в программах, которые не отражены доку- ментально, не утверждены и не проверены

• Несоответствие компьютерных операций и баз дан- ных показателям финансовых отчетов

 

 

Действия аудитора должны быть направлены на обеспечение достаточной уверенности в том, что факты  мошенничества и оши- бок в целом были  обнаружены. Для этого  следует разработать надле- жащие процедуры аудита.  Результатом этих  процедур должен быть сбор  достаточных и  уместных аудиторских доказательств,  подтвер- ддающих:

• отсутствие фактов мошенничества и ошибок;

• надлежащее отражение последствий мошенничества в финан- совой  отчетности;

•  исправление  ошибок.

Практика показывает, что вероятность обнаружения фактов ошибок выше, чем  вероятность обнаружения случаев  мошенничест- ва.  Это  связано с  действиями  руководства организации,  которые,

4.2. Порядокрассмотрения случаев мошенничества...      111

 

как правило, направлены на сокрытие фактов  мошенничества. К та- ким действиям относятся:

• тайный сговор;

• подлог  документов;

• преднамеренное неотражение операций;

• умышленное представление неверной информации  аудитору.

При  рассмотрении случаев  мошенничества и ошибок имеют  ме- сто ограничения, присущие аудиту: существует неизбежный риск не- обнаружения существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате  мошенничества. Это касается также  и ошибок, но в меньшей степени. Риск  необнаружения не связан с соблюдением принципов и процедур  аудита.  Факт  соблюдения ау- дитором  принципов и процедур  подтверждается адекватностью ау- диторских процедур  и соответствием аудиторского заключения уста- новленным требованиям.

В  целом   аудитор  должен   планировать  и  осуществлять  аудит  с позиции профессионального скептицизма. Это означает, что могут быть  обнаружены условия  и  события,  которые указывают на  нали- чие фактов  мошенничества и ошибок.

Наличие четко  отлаженных систем  бухгалтерского учета  и  внут- реннего контроля снижает  вероятность мошенничества и ошибок. Однако система  внутреннего контроля не всегда эффективна. Более того,  системы  бухгалтерского учета  и  внутреннего контроля  могут быть неэффективны против  мошенничества, которое  совершается руководством организации или  путем  тайного сговора  между  служа- щими. Иногда управляющие определенного уровня  преднамеренно игнорируют контрольные процедуры,  которые могли  бы  предотвра- тить факты  мошенничества со стороны других работников органи- зации.   Например, они  могут приказать подчиненным неправильно отражать  операции, скрыть  их или утаивать  информацию.

Для выявления фактов  мошенничества или ошибок, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, ауди- тор должен провести соответствующие модифицированные или допол- нительные процедуры. Объем таких процедур зависит:

• от вида мошенничества или  ошибки;

• вероятности их наличия;

• степени существенности влияния фактов  мошенничества или ошибок на финансовую отчетность.

Выполнение модифицированных или  дополнительных процедур позволяет аудитору  подтвердить или  опровергнуть факты  мошенни- чества  либо   ошибок.  Если   подозрения  аудитора   в  наличии таких фактов  не  были  опровергнуты, он  должен  обсудить  данный вопрос

112               Глава 4. Международные стандарты

 

с руководством организации.  Кроме  того, аудитор  должен   проана- лизировать факты  мошенничества и ошибок с точки  зрения их от- ражения и исправления в финансовой отчетности, а также  оценить возможные последствия для  аудиторского заключения.

Необходимо  рассмотреть  также   последствия мошенничества и ошибок в отношении достоверности заявлений руководства органи- зации.  Аудитор должен  пересмотреть оценку  риска  и достоверность заявлений  руководства в следующих  случаях:

• при  необнаружении  системой  внутреннего контроля  фактов мошенничества или ошибок;

• если  факты  мошенничества или  ошибок не отражены в заяв- лениях  руководства.

Аудиторвправесообщитьофактахмошенничестваиошибок:

• руководству организации;

• пользователям  аудиторского заключения  по  финансовой  от- четности;

• органам регулирования и правоохранительным органам.

Руководству организации аудитор должен сообщить о фактах мо- шенничества и ошибок в двух случаях:

• если   имеются  подозрения   о   совершении  мошенничества, даже если  его последствия не являются существенными для финансовой отчетности;

• при  наличии мошенничества или  существенной ошибки. Стандарт определяет,  что  аудитору  целесообразно  информиро-

вать руководителей, занимающих более  высокое положение в орга-

низационной структуре  экономического субъекта.   Если  к соверше- нию  фактов  мошенничества причастны лица, несущие ответствен- ность  за  общее   руководство  деятельностью  субъекта,  аудитор обращается за консультацией к юристу для согласования своих дей- ствий.

Пользователям финансовой отчетности аудитор должен выра- зить условно-положительное или  отрицательное мнение. На  заклю- чении  аудитора  отражаются:

• существенность влияния фактов  мошенничества или  ошибок на финансовую отчетность;

• ненадлежащее  отражение  либо   исправление фактов   мошен- ничества или  ошибок в финансовой отчетности.

Если аудитор ограничен в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств, ему следует выразить условно-положи- тельное  мнение или  отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема  аудита.

4.3.  Оценка последующих событий при аудите...           113

 

Органам  регулирования   и   правоохранительным   органам  аудитор имеет право сообщить о фактах мошенничества  или ошибок при определенных обстоятельствах. Эти обстоятельства связаны с со- блюдением  закона  и решением  суда. В таких ситуациях аудитор мо- жет проконсультироваться с юристом.

Аудитор может принять решение об отказе от проведения ауди- та в том случае, если субъект не принимает никаких действий по исправлению  ситуации в связи с мошенничеством, которые аудитор считает необходимыми  в данных обстоятельствах, даже если послед- ствия мошенничества не являются существенными для финансовой отчетности.  Одной  из причин,  которые  могут повлиять на решение аудитора,  является   подозрение   в  причастности   высших  руководя- щих лиц субъекта к мошенничеству,  что может поставить под со- мнение достоверность заявлений руководства и соответственно по- будить  аудитора  отказаться  от  продолжения   сотрудничества  с дан- ным  субъектом.

Применение  данного  стандарта  для  организаций   государствен- ного  сектора  имеет  свои  собенности.   На  характер  и  объем  аудита могут повлиять различные законодательные  акты, касающиеся  вы- явления  фактов  мошенничества  и ошибок,  которые  могут ограни- чить   собственные   профессиональные   суждения   аудитора.   Более того,  использование  общественных  денежных средств предполагает, что  вопросам  мошенничества  должно  уделяться  больше  внимания. При этом аудитор должен быть более внимательным  и учитывать общественные ожидания относительно обнаружения фактов мо- шенничества.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |