Имя материала: Международные стандарты аудита

Автор: Суворова Светлана Павловна

4.3. оценка последующих событий при аудите финансовой отчетности

 

Аудитору необходимо принимать  во внимание  влияние  после- дующих событий на финансовую  отчетность и аудиторское заклю- чение.   Для  этого   ему  следует  руководствоваться  стандартом 560

«Последующие события». Стандарт  включает следующие  параграфы: события,  происходящие  до даты подписания  аудиторского заключе- ния,   факты,   обнаруженные   после  даты  аудиторского  заключения, но до опубликования   финансовой отчетности,  факты,  обнаружен- ные после опубликования  финансовой отчетности и открытое раз- мещение  ценных бумаг.

114      Глава 4. Международные стандарты

 

К последующим событиям относятся события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты  подписания ауди- торского заключения, а также  факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

При составлении финансовой отчетности применяется анало- гичный международный стандарт финансовой отчетности 10 «Ус- ловные   события  и  события,  происшедшие  после   отчетной даты». Этот стандарт определяет два типа событий:

• события, которые предоставляют дополнительные доказатель- ства  относительно условий, существовавших на  конец перио- да;

• события,  которые  указывают на  условия,  возникшие  после окончания периода.

Аудиторские процедуры будут зависеть  от даты обнаружения со- бытий  или  фактов,  которые могут  повлиять на  финансовую отчет- ность  и аудиторское заключение.

В международном аудите  различают три типа  последующих со- бытий:

• события, происходящие до даты  подписания аудиторского за- ключения;

• факты,  обнаруженные после  даты  аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности;

• факты, обнаруженные после  опубликования финансовой от- четности.

Аудиторские процедуры при выявлении событий, происходящих до даты  подписания  аудиторского заключения. Аудитор должен  выявить все  события,  имевшие место  до даты  подписания  аудиторского за- ключения.  Выявление  всех  событий подтверждают достаточные и уместные  аудиторские доказательства, полученные при  выполнении аудиторских процедур. Эти события могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней ин- формации. Аудиторские процедуры, направленные на  выявление последующих событий,  проводятся  в дополнение к обычным ауди- торским процедурам. Они  применяются к конкретным операциям, происходящим после  окончания отчетного периода, и позволяют получить аудиторские доказательства в отношении сальдо счетов на конец периода. Например, проводится тестирование правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам. При  этом  аудито- ру не нужно  проводить последующие проверки всех сведений, кото- рые ранее были проверены и по ним получены удовлетворительные выводы.

4.3. Оценка последующих событий при аудите...            115

 

Аудиторские процедуры по  определению последующих событий проводятся  ближе   к  дате   подписания  аудиторского  заключения. В стандарте приводятся следующие аудиторские процедуры:

• анализ процедур, установленных руководством для  определе- ния  последующих событий;

• ознакомление с протоколами собраний акционеров,  заседа- ний  совета  директоров,  проводимых после  окончания отчет- ного периода;

• ознакомление  с   прогнозами  движения  денежных  средств, промежуточной финансовой отчетностью и другими  отчетами руководства;

• запросы,  адресованные  юристам  организации  по  судебным разбирательствам и претензиям;

• запросы,  адресованные руководству организации,  по  после- дующим  событиям, которые могут повлиять на финансовую отчетность.  Такие   запросы  предполагают следующие вопро- сы:

а) планирование продажи активов;

б) отражение нетипичных бухгалтерских корректировок;

в) планирование выпуска новых  акций или долговых  обяза- тельств;

г) наличие случаев  конфискации  государством активов или их гибели  в результате пожара, наводнения;

д) планирование слияния или ликвидации организации;

е) принятие новых  обязательств, осуществление новых  зай- мов, заключение договоров поручительства.

Если  проверку представительства, дочерней фирмы или  подраз- деления проводит другой  аудитор, аудитору  следует  принять во вни- мание  процедуры, осуществляемые другим  аудитором в отношении последующих событий. Другого  аудитора  также  следует  проинфор- мировать  о  планируемой  дате  подписания  аудиторского заключе- ния.

В стандарте приводится основное правило, которое следует  со- блюдать  при  обнаружении последующих событий до даты  подписа- ния  аудиторского заключения. Аудитору следует проанализировать правильность учета последующих событий и порядок раскрытия ин- формации о них в финансовой отчетности.

Аудиторскиепроцедурыпривыявлениифактов(последующихсобы- тий) после даты аудиторского заключения, но до опубликования фи- нансовой  отчетности.  Аудитор  не  обязан осуществлять процедуры или направлять запросы в отношении финансовой отчетности после даты подписания аудиторского заключения. Ответственность за ин-

116      Глава  4.  Международные стандарты

 

формирование  аудитора   о  последующих  событиях  несет   руковод- ство организации.

Если  после  даты  подписания аудиторского заключения,  но до опубликования финансовой  отчетности, аудитору  станет  известно о фактах, которые могут  оказать  существенное влияние  на  финансо- вую отчетность, он должен  предпринять следующие действия.  Пре- жде  всего  ему необходимо определить,  нужно  ли  внести   изменения в финансовую отчетность. Этот  вопрос  следует  обсудить  с руковод- ством  организации.

Если руководство вносит  изменения в финансовую отчетность, аудитору  следует  предоставить клиенту  новое  заключение по  изме- ненной финансовой отчетности. Новое  аудиторское заключение да- тируется  датой  подписания или  утверждения измененной финансо- вой  отчетности или  позже.

Однако руководство организации  может  не  вносить изменений в финансовую отчетность, но если аудитор считает, что изменения должны  быть  внесены, а аудиторское заключение еще  не  представ- лено   клиенту,  ему   необходимо  выразить  условно-положительное или  отрицательное мнение.

Если  же  аудиторское заключение выдано   клиенту, аудитор  дол- жен  предпринять меры,  необходимые для  того, чтобы  третьи  лица не полагались на аудиторское заключение. При  этом  он должен  со- блюдать  юридические права  и обязанности и  проконсультироваться с юристами.

Аудиторские процедуры при выявлении фактов (последующих собы- тий) после опубликования финансовой отчетности. После опублико- вания   финансовой  отчетности  аудитор   не   несет   никаких  обяза- тельств по направлению любых запросов относительно этой  отчет- ности.

После  опубликования финансовой отчетности аудитор может получить  информацию о последующих событиях, которые сущест- вовали  на дату подписания аудиторского заключения.  При  наличии такой  информации следует рассмотреть вопрос  о необходимости пе- ресмотра финансовой отчетности и обсудить  его с руководством ор- ганизации.

Руководство может  принять решение о пересмотре финансовой отчетности. Со  своей  стороны аудитор  анализирует меры, предпри- нятые  руководством по  информированию  пользователей финансо- вой  отчетности, и оформляет новое  аудиторское заключение по  пе- ресмотренной финансовой отчетности. Новое  аудиторское заключе- ние  должно  содержать поясняющий  параграф, в котором подробно излагаются  основания  для   пересмотра  ранее   представленной  фи-

4.4. Оценка допущения непрерывности деятельности... 117

 

нансовой   отчетности  и  аудиторского  заключения.   Новое  аудитор- ское заключение подписывается не ранее даты утверждения пере- смотренной  финансовой отчетности.

В отношении  пересмотренной  финансовой отчетности аудитор вправе применять аудиторские процедуры только к последующим событиям. Такое право ему предоставлено законодательством  неко- торых  стран.  При  этом  в  новом  аудиторском  заключении   следует сделать соответствующую ссылку о применении аудиторских проце- дур в отношении  последующих событий,  повлекших  пересмотр.

В случае отказа руководства организации  в пересмотре финан- совой  отчетности  аудитор должен  предпринять  меры,  необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключе- ние. Такие  меры предпринимаются только в том случае, если ауди- тор считает пересмотр отчетности необходимым. При этом следует уведомить руководство  организации.

Необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового  аудиторского  заключения   может  не  возникнуть  по  следую- щей причине.  Организация  в соответствии со сроками должна будет опубликовать финансовую отчетность за следующий год. Но в этой отчетности  следует  раскрыть  информацию   о  последующих  собы- тиях.

В  случае  открытого размещения ценных  бумаг аудитор должен принять во внимание  законодательные  и связанные  с ними требова- ния,  предъявляемые  к аудитору во всех юрисдикциях,  где имеет ме- сто размещение ценных бумаг. От аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления  окончательного  документа по размеще- нию  ценных  бумаг. Аудиторские  процедуры  охватывают  период  до даты вступления в силу окончательного  документа по размещению ценных бумаг или возможно близкой даты.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |